<<
>>

Международные бухгалтерские правила

Развитие финансового рынка, концентрация международного капитала, международное разделение труда, выход российских орга­низаций на международный рынок и привлечение иностранных ин­вестиций потребовали качественных преобразований в организации бухгалтерского учета, выделение отдельной системы налогового учета в самостоятельную учетную систему в рамках государственно­го контроля за деятельностью экономических субъектов.

Переход отечественного бухгалтерского учета на принципы международных стандартов учета и финансовой отчетности зако­нодательно закреплен постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г.

№ 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандар­тами финансовой отчетности».

Концептуальные основы международного учета представлены на рис. 1.2.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это свод определенных правил и общепринятых про­цедур бухгалтерского учета и отчетности, определяющих требова­ния к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности.

МСФО представляют собой универсальную учетную систему, функционирующую на международном уровне. В основе системы

Элементы финансовой отчетности
Определение элементов ' отчетности Критерии

признания

Оценка

элементов

финансовой

отчетности

Качественные характеристики информации
Признаки

качественной

информации

Ограничения
Цели финансовой отчетности

+ ~

Основополагающие принципы

, I

Принципы бухгалтерского учета и отчетности

Ф

Принципы МСФО

— Ф

Интерпретации МСФО

I

Применение МСФО на практике

Рис. 1.2. Концептуальные основы международного бухгалтерского учета

МСФО лежат сами международные стандарты и концептуальные основы составления отчетности.

Концепции бухгалтерского учета — это основные теоретические принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Концепции необходимы в силу следующих причин:

1) для разработки новых и пересмотра действующих стандартов;

2) выступают основой организации международного учета;

3) помогают разобраться в финансовой отчетности пользователям;

4) обеспечивают необходимой информацией специалистов бухгалтерии.

Любая информация характеризуется определенными критерия­ми. Информация, отраженная в отчетности, должна отвечать крите­

рию качественности — она должна быть понятной для пользовате­лей, имеющих определенную подготовку, уместной, должна отвечать интересам пользователей, позволять им принимать решения.

Качественные характеристики информации представлены на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Качественные характеристики информации в системе МСФО

Информация должна быть существенной. Критерий сущест­венности характеризуется тем, что отсутствие или искажение ин­формации может повлиять на принятие определенного решения.

Преобладание сути над формой, т.е.

информация, необходи­мая пользователю, должна быть отражена в любой форме (рису­нок, схема, диаграмма, текст).

Основным критерием информации является ее надежность, т.е. информация является надежной тогда, когда в ней нет сущест­венных ошибок и искажений.

Информация уместна, если отвечает следующим критериям:

- носит прогнозный характер;

- подтверждает прогнозы.

При раскрытии понятий уместности и надежности применяют некоторые ограничения (табл. 1.2).

Таблица 1 2

Ограничения надежности и уместности МСФО

Ограничения Содержание ограничения
Своевременность Информация не должна быть задержана при 1 подготовке финансовой отчетности. В случае задержки информация теряет свою уместность. С этой целью иногда предоставляется «ожи­даемая информация»
Баланс между выгода­ми и затратами Выгоды, получаемые от сбора информации, должны превышать затраты на ее получение
Баланс между качест­венными характери­стиками Он состоит в том, чтобы достичь соответст­вующего соотношения между основными ха­рактеристиками финансовой отчетности

В международной практике выделяют пять элементов финан­совой отчетности: активы (экономические ресурсы), обязательст­ва, доходы, расходы, капитал.

Данные элементы классифицируются в зависимости от отра­жения в отчетных формах:

- элементы бухгалтерского баланса (активы, обязательства, капитал);

- элементы, характеризующие финансовый результат, — это элементы отчета о прибылях и убытках (доходы, расходы).

При определении элементов финансовой отчетности цен­тральное место занимает понятие экономической выгоды.

Согласно МСФО под активами понимаются экономические ресурсы, контролируемые организацией, использование которых принесет в будущем экономическую выгоду.

Будущие экономические выгоды могут возникать в следую­щих случаях:

• когда активы используются обособленно или в сочетании с другими активами для производства товаров, работ, услуг (например, обработка древесины на деревообрабатываю­щем станке);

• когда актив обменивается на другие активы (например, приобретение материальных ценностей за счет денежных средств);

• когда актив используется для погашения обязательства (на­пример, произведена оплата поставщику за поставленные ценности или оформление отношений по договору мены);

• когда актив распределен между собственниками (напри­мер, выплата денежных средств с расчетного счета по при­читающимся дивидендам).

Под обязательствами согласно МСФО понимается существу­ющая на отчетную дату задолженность организации, погашение ко­торой приводит к уменьшению этой выгоды в виде оттока ресурсов.

Обязательства могут быть погашены различными способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим;

- переводом обязательства в капитал;

- снятием требования со стороны кредитора.

Также в международной практике существует понятие услов­ное обязательство, которое возникает, если организация решит приобрести какие-либо активы в будущем. Некоторые обязатель­ства могут быть измерены только приблизительно. В таком случае они рассматриваются как резервы. Обязательства принимаются на учет только тогда, когда предполагается, что их погашение требу­ет каких-либо затрат.

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вы­четов всех обязательств. Иными словами, это вложения собствен­ников и накопленная прибыль. Структура капитала в международном учете представлена следующим образом: акционерный капитал, партнерский капитал, резервы, чистая нераспределенная прибыль.

Доходы — это увеличение экономических выгод в течение от­четного периода в форме притока экономических ресурсов или уменьшения обязательств, которое ведет к увеличению капитала.

Доход включает в себя выручку, полученную от основной дея­тельности, и выручку, полученную от неосновной деятельности. Под основной деятельностью понимается реализация, проценты, дивиденды, вознаграждения в зависимости от типа организации.

К неосновным доходам относят доходы от реализации внеоборот­ных активов, ценных бумаг, внереализационные доходы или дохо­ды от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов.

Расходы — это уменьшение экономической выгоды в отчет­ном периоде в форме оттока или использования активов, или воз­никновения обязательств, которые ведут к уменьшению собствен­ного капитала.

Расходы включают в себя затраты и убытки от основного вида деятельности и неосновного вида деятельности. К затратам и убыт­кам от основного вида деятельности относят: затраты и убытки от оказания услуг, выплаты вознаграждений, процентов. К затратам по неосновному виду деятельности относят: затраты и убытки от стихийных бедствий, от продажи внеоборотных активов.

Разница между доходами и расходами представляет собой прибыль.

Важным критерием является критерий признания элементов финансовой отчетности — включение в балансовый отчет или от­чет о прибылях и убытках соответствующих статей. Этот критерий должен отвечать двум условиям:

1) экономическая выгода будет поступать в компанию;

2) статья имеет стоимость.

Под оценкой элементов финансовой отчетности понимается процесс определения денежных сумм, по которым элементы отра­жаются в финансовой отчетности. Виды оценок элементов финан­совой отчетности, применяемые в международной практике бух­галтерского учета, представлены в табл. 1.3.

В настоящее время в международной практике постановка бухгалтерского учета в коммерческих организациях базируется на следующих основных принципах:

1) концепция денежного измерения — состоит в том, что все активы, доходы, расходы, обязательства и капитал отображаются в денежном выражении;

2) концепция обособленного предприятия — состоит в том, что счета собственника не являются счетами организации;

3) концепция действующего предприятия — состоит в том, что организация является экономической единицей, которая действует в настоящее время и будет действовать в обозримом будущем;

Виды

оценок

Особенности оценок
Активов Обязательств
Фактиче­ская стои­мость приобре­тения Сумма уплаченных денеж­ных средств или их эквива­лентов или справедливая стоимость, предложенная за них на момент приобре­тения Сумма выручки, полученной в обмен на долговое обяза­тельство, или сумма денеж­ных средств или их эквива­лентов, уплата которых ожи­дается при нормальном ходе дел
Восстано­

вительная

стоимость

Сумма денежных средств или их эквивалентов, кото­рая должна быть уплачена, если бы такой же или экви­валентный актив приобре­тался в настоящее время Недисконтированная сумма денежных средств или их эк­вивалентов, которая потребо­валась бы для погашения обя­зательства в настоящий мо­мент
Возмож­ная цена продажи (погаше­ния) Сумма денежных средств или их эквивалентов, кото­рая в настоящее время мо­жет быть выручена от про­дажи актива в нормальных условиях (либо чистая стоимость реализации; ли­бо рыночная стоимость) Стоимость их погашения, т.е. недисконтированная сумма денежных средств или их эк­вивалентов, которая предпо­ложительно будет потрачена для погашения обязательств при нормальном ходе дел
Дискон­тирован­ная стои­мость Дисконтированная стои­мость будущего чистого поступления денежных средств, которые предпо­ложительно будут созда­ваться данным активом при нормальном ходе дел Дисконтированная стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые предположительно потребу­ются для погашения обяза­тельств при нормальном ходе дел
Таблица 1 3

Виды оценок, применяемых в международном бухгалтерском учете

4) концепция учета по стоимости — состоит в том, что актив вносится в учетные регистры по первоначальной стоимости (по оплаченной стоимости), а для целей использования актива разли­чают балансовую и рыночную стоимость;

5) концепция двойственности учета — состоит в том, что при отражении фактов хозяйственной деятельности применяют двой­ную запись;

6) концепция учетного периода — состоит в том, что деятель­ность организации измеряется за конкретный промежуток време­ни, который называется учетным периодом (обычно год);

7) концепция консерватизма (осторожности в оценке) — со­стоит в том, что для признания увеличения нераспределенной прибыли организации необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли;

8) концепция реализации — состоит в том, что сумма получен­ного дохода от продажи товаров, работ, услуг должна быть больше или меньше продажной цены реализованных товаров (услуг);

9) концепция соотнесения доходов и расходов — состоит в том, что доходы от продажи товаров, работ, услуг одного отчетно­го периода должны быть уменьшены на расходы, относящиеся к этому же отчетному периоду (данная концепция реализуется через понятия расходов, под которыми понимаются затраты, выплаты, расходы текущего и будущих периодов);

10) концепция применения учетной политики — состоит в том, что один и тот же метод оценки имущества, обязательств и капи­тала, выбранный организацией, применяется из года в год;

11) концепция существенности — состоит в том, что в отчет­ности отражаются только существенные события, которые могут повлиять на принятие решения инвестора.

Основополагающими принципами международной финан­совой отчетности являются следующие:

1) принцип выбора единицы учета (предприятие автономно и понимается как отдельная хозяйствующая единица);

2) принцип периодичности — состоит в том, что отчетность классифицируется на годовую и промежуточную;

3) принцип открытости — состоит в том, что в учетных реги­страх раскрываются детали происхождения материальных ценно­стей в дополнение к основным требованиям;

4) принцип целостности — состоит в том, что данные бухгал­терского учета представляют собой единую систему, позволяю­щую управлять имуществом, капиталом, обязательствами в про­цессе хозяйственной деятельности;

5) принцип объективности (регистрации) — состоит в том, что все хозяйственные операции должны регистрироваться сплошным образом в оправдательных документах;

6) принцип конфиденциальности — состоит в том, что внут­ренняя отчетность является коммерческой тайной;

7) принцип экономичности бухгалтерской информации (принцип рациональности) — состоит в том, что затраты на полу­чение информации не должны превышать экономический эффект от ее сбора.

Международные стандарты имеют ряд преимуществ пе­ред национальными стандартами, которые заключаются в следующем:

• лучше обобщают практический опыт;

• не привязаны к особенностям регулирования бухгалтерско­го учета в отдельных странах;

• обеспечивают сопоставимость информации между компа­ниями в мировом масштабе и являются доступными для пользователей;

• позволяют значительно сократить расходы на подготовку консолидированной (сводной) отчетности;

• доступны и просты в восприятии для пользователей;

• постоянно совершенствуются.

Вместе с тем система МСФО имеет недостатки:

• стандарты носят обобщенный характер и предусматривают многообразие методов учета;

• отсутствуют подробные указания по применению отдель­ных методик (нет методических рекомендаций);

• ориентированы на развитую рыночную экономику;

• носят рекомендательный характер.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет объекты учета, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

В разделе «Порядок учета» излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила учета и ре­комендации по их использованию.

В разделе «Раскрытие информации» определяется состав ин­формации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их из­менения; другие страны (в том числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (напри­мер, особенностям налоговых систем).

В настоящее время в международной финансовой практике существуют две системы международных стандартов:

• СААР — основные общие принципы бухгалтерского учета, присущие для англо-американской системы учета, области управленческого регулирования бухгалтерского учета и формирования отчетных форм. Ориентирована на инвесто­ров и кредиторов;

• МСФО — присуща для стран Западной Европы, характери­зуется жестким регулированием норм права, формами от­четности. Ориентирована на финансовые институты и на­логовые органы.

На использование той или иной группы международных стан­дартов в практической деятельности оказывают влияние следую­щие факторы:

1) тип инвестора;

2) участие инвестора в управлении организацией;

3) количество физических и юридических лиц — основных инвесторов;

4) степень развития финансового рынка и рынка ценных бумаг;

5) степень участия в международном бизнесе.

В настоящее время в международной практике бухгалтерского учета в зависимости от способа формирования показателей отчет­ности выделяют следующие модели бухгалтерского учета: англо­американская, континентальная и южноамериканская.

Сравнительная характеристика международных моделей бух­галтерского учета представлена в табл. 1.4.

В настоящее время МСФО трансформируется в единую сис­тему, которая подразумевает гармонизацию стандартов вААР и МСФО.

Таблица 1.4

Классификация моделей бухгалтерского учета

Англо­

американская

Континентальная Южноамериканская
1. Отчетность ори­ентирована на нуж­ды инвесторов 1. Отчетность ориенти­рована на нужды нало­говых органов и госу­дарственной власти 1. Отчетность ориенти­рована на потребности государственных и нало­говых органов
2. Применяется профессиональное регулирование бух­галтерского учета, а не государственное 2. Жесткая регламента­ция бухгалтерского учета, государство по­стоянно вмешивается в учетную практику 2. Бухгалтерский учет регулируется законода­тельством
3. Обеспечение ин­формацией налого­вых органов выве­дено в отдельную систему за рамки финансового учета 3. Финансовая отчет­ность ориентирована на кредитные учреждения 3 Отличительной осо­бенностью является пе­ресчет показателей от­четности на темп инфля­ции
4. Очень хорошо развит рынок цен­ных бумаг 4. Бизнес имеет тесные связи с банками, прак­тика учета одной стра­ны отличается от дру­гих стран

1.1.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Международные бухгалтерские правила:

  1. Международные бухгалтерские правила
  2. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних ОБЩЕСТВ В СВОДНУЮ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
  3. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ р сводную бухгалтерскую отчетность
  4. ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  5. 23.5. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности
  6. 1.4 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета
  7. Основные правила организации бухгалтерского учета
  8. Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления
  9. 22. Бухгалтерские проводки: правила составления. Забалансовые счета
  10. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
  11. 17.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
  12. Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
  13. Глава 5. Основные принципы и правила организации бухгалтерского учета
  14. 11. Международные бухгалтерские принципы
  15. 1.5. Международные бухгалтерские принципы