<<
>>

Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и получен­ной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие за­траты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем.

В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсхо­дованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое зна­чение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при­вести одну статью актива баданса— товары. Если эти товары не реализова­ны и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприя­тия входящие затраты в части производственных запасов представлены тре­мя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производ­ства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественньпонятию «расходы». Расходы —это часть зат­рат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непос­редственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприя­тием методике (пропорционально основной заработной плате производствен­ных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного вре­мени и т.п.).

Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие со­стоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материа­лов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных зат­рат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределя­ются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабо­чей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют кос­венными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персо­нал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зави­сит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффек­тивности производства, производительности труда, введения новых ресур- со- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы —это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесооб­разно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечествен­ной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис.

2.1):

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общеце­ховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Об­щепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производ­ственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Косвенные (накладные) расходы

Общепроизводственные (производственные) Общехозяйственные

(непроизводственные)

Расходы насодержание и эксплуатацию оборудования

Амортизация оборудо­вания и транспортных средств

Текущий уход и ремонт оборудования

Энергетические затраты на оборудова­ние

Услуги вспомогатель­ных производств по обслуживанию обору­дования и рабочих мест

Заработная плата и отчисления на соци­альные нужды рабочих, обслуживающих оборудование

Расходы на внутриза­водские перевозки материалов, полуфаб­рикатов, готовой продукции

Прочие расходы, связанные с использо­ванием оборудования

Общецеховые расходы на управление

Расходы по произ­водственному управлению

Затраты, связанные с подготовкой и

организацией

производства

Содержание аппара­та управления производственными подразделениями

Амортизация зданий, сооружений,произ- водственного инвентаря

Содержание и ремонт зданий,сооружений,

инвентаря

Затраты на обеспече­ние нормальных условий работы

Затраты на профори­ентацию и подготовку кадров

Административно­управленческие расходы

Расходы по техническому управлению

Расходы по производ­ственному управлению

Расходы по управлению снабженческо-заготови­тельной деятельностью; на управление финансо­во-сбытовой деятельнос­тью

Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководите­лей, обучение, перепод­готовку и на повышение квалификации

Оплата услуг, оказывае­мых внешними организа­циями

Содержание и ремонт зданий,сооружений, инвентаря

Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установ­ленному законодатель­ством порядку

Рис. 2.1.

Классификация косвенных (накладных) расходов

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определен­ный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя оп­ределенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. На­пример, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн ед. продукции. Годовая сумма амортиза­ции по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство пред­приятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 до­полнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути по­стоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафик­сируются на значении 1 млн руб. до следующего изменения масштабной базы. Описанная зависимость иллюстрируется рис. 2.2.

На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промыш­ленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производ­ственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связа­но с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

юоо •

500

1000 2000 Объем производства,

тыс. шт.

Рис. 2.2. Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия

Накладныерасходы вызываются функциями управления, которые по сво­ему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприя­тия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические зат­раты, или затраты периода). В соответствии с Международными стан­дартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);

• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объе­мах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называютзапасо­емкими, так как они распределяются между текущими расходами, участву­ющими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выго­ду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (пе­риодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризиро­вать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производ­ства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммер­ческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, свя­занные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответ­ствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производствен­ной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными на­зывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономи­ческим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) рас­ходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного эле­мента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Напри­мер, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объе­диняют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

<< | >>
Источник: Бахрушина М.А.. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., — 528 с.. 2002

Еще по теме Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли:

  1. 11.5. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции
  2. 25.1. Классификация затрат для расчета себестоимости продукции, работ, услуг
  3. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Планирование себестоимости
  4. 10.7.6. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли
  5. Классификация затрат в себестоимости продукции
  6. 17.1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции
  7. 1.3.5.1. Определение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ)
  8. 2.3. Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции и организацию бухгалтерского учета
  9. Запасы, их классификация и оценка
  10. 14.2. Определение рыночной стоимости акций на основе оценки стоимости чистых активов
  11. 17.5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
  12. 11.4. Направления классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции
  13. Установление цены для получения прибыли
  14. 16.1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
  15. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов
  16. § 3. Определения стоимости и подходы к оценке
  17. Калькулирование полной и производственной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)