<<
>>

Классификация и учет источников долгосрочных инвестиций

Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависи­мости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные.

К собственным средствам организаций, являющимся источника­ми финансирования долгосрочных инвестиций, относятся:

• амортизационные отчисления по основным средствам и нема­териальным активам;

• прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после упла­ты налога на прибыль и иных аналогичных платежей;

• страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убыт­ков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, и др.

К привлеченным средствам относятся:

• средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве;

• кредиты банков, займы;

• средства внебюджетных фондов, средства федерального бюдже­та, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском синтетическом учете не отражается.

Начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам учитываются на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, списание сумм начисленной амортизации с указанных счетов производится только в случае выбытия объектов основных средств и нематериальных активов. В связи с этим использование начисленной амортизации для финансирования долгосрочных инвестиций может учитываться только в аналитическом учете по счетам 02 «Амортиза­ция основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Полученные (подлежащие получению) страховые возмещения в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в ре­зультате утраты и порчи имущества, включаются в прочие доходы, формирующие прибыль организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Использование нераспределенной прибыли на финансирование долгосрочных инвестиций может быть отражено лишь в аналитиче­ском учете. При этом в аналитическом учете организации могут раз­делять средства нераспределенной прибыли, использованные в каче­стве финансового обеспечения на приобретение (создание) нового имущества, и начисленные, но не использованные на указанные цели. Учет таких средств (исходя из действующего Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности) возможен только посредством внутренних оборотов по счету 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток»). Например, формирование источника финансирования долгосрочных инвестиций в бухгалтер­ском учете может быть отражено проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), субсчет «Нераспределенная прибыль, в распоряжении предприятия» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), субсчет «Фонд финансирования долгосрочных инвестиций».

В этом случае использование собственной прибыли на финанси­рование долгосрочных инвестиций может быть отражена следующей проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), субсчет «Фонд финансирования долгосрочных инвестиций»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), субсчет «Использование фонда финансирования долгосрочных инве­стиций».

Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвести­ций средств осуществляется в следующем порядке.

При использовании кредитов и займов составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— отражена сумма полученного для финансирования долгосроч­ных инвестиций кредита или займа;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— отражена сумма начисленных процентов по кредитам и зай­мам. Следует иметь в виду, что проценты по кредитам и займам, взя­тым на приобретение (строительство и создание) внеоборотных акти­вов, включаются в затраты, формирующие их первоначальную стои­мость, лишь в том случае, если они признаны инвестиционными активами, в противном случае проценты по кредитам и займам вклю­чаются в прочие расходы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках»

— произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по опе­рациям, связанным с приобретением и созданием внеоборотных ак­тивов;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках»

— погашена задолженность по кредитам и займам.

В таком же порядке учитываются средства, полученные на фи­нансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом сумма полученных на воз­вратной основе средств подлежит обособленному хранению на спе­циальном счете в банке и отражается в учете по дебету счета 55 «Спе­циальные счета в банках».

Если же средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету как целевое финан­сирование. При этом составляются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— отражена задолженность по средствам целевого финансирова­ния долгосрочных инвестиций (на основании бюджетной росписи);

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— отражена сумма полученных денежных средств в порядке целе­вого финансирования;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета в банках»

— произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по опе­рациям, связанным с приобретением и созданием имущества.

Использование средств целевого финансирования в бухгалтер­ском учете отражается после ввода объектов основных средств в экс­плуатацию:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— приняты к учету фактические затраты по объектам долгосроч­ных инвестиций;

Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— приняты к бухгалтерскому учету соответствующие активы, соз­данные в порядке финансирования долгосрочных инвестиций.

При этом использованные бюджетные средства включаются в до­ходы будущих периодов:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

По мере начисления амортизации часть доходов будущих перио­дов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве, также учитываются в составе целевого финансирова­ния. Использование средств целевого финансирования отражается после завершения строительства при передаче соответствующей час­ти построенного объекта дольщику. В учете при этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В том случае, если полученные средства в качестве целевого фи­нансирования превышают стоимость передаваемого объекта строи­тельства, разница возвращается дольщику:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

В бухгалтерском балансе коммерческих организаций источники финансирования долгосрочных инвестиций отражаются в составе краткосрочных (долгосрочных) обязательств или в составе доходов будущих периодов.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Классификация и учет источников долгосрочных инвестиций:

  1. Классификация и учет источников долгосрочных инвестиций
  2. Глава 2. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
  3. Глава 2. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ
  4. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
  5. 6.1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций
  6. Синтетический учет долгосрочных инвестиций
  7. Долгосрочные инвестиции: понятие, классификация и основные задачи бухгалтерского учета
  8. 11.1. Учет капитальных вложений и долгосрочных инвестиций
  9. Учет финансирования долгосрочных инвестиций
  10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
  11. Глава 6. Учет долгосрочных инвестиций
  12. Глава 3 .УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
  13. Глава 4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
  14. ГЛАВА 4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
  15. Глава 8. Учет долгосрочных инвестиций
  16. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений
  17. §1. Сбережения как источник инвестиций. Факторы роста инвестиций