Классификация счетов бухгалтерского учета
Классификация счетов предусматривает их группирование по со от вет ст ву ю щим од но род ным при зна кам.
Бухгалтерские счета классифицируются по двум признакам:
1) по экономическому содержанию;
2) по назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию
дает возможность сгруппировать счета в зависимости от того, что на них учитывается.
Классификация счетов по назначению и структуре дает возможность выяснить, для каких целей и получения каких показателей предусмотрен счет, что отображается по его дебету и кре ди ту, а так же что ха рак те ри зу ет ос та ток со от вет ст вую ще го сче та.
Отметим, что обе классификации счетов взаимосвязаны и до пол ня ют друг дру га.
Классификация счетов по экономическому
содержанию
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию дает возможность сгруппировать счета в зависимости от того, что непосредственно на них учитывается.
Учитывая классификацию объектов предмета бухгалтерского учета бухгалтерские счета делятся на три группы:1) счета для учета хозяйственных средств;
2) счета для учета источников образования хозяйственных средств;
3) счета для учета хозяйственных процессов.
Клас си фи ка ция сче тов по эко но ми че с ко му со дер жа нию представлена на рис. 4.8.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета для учета хозяйственных средств:
- класс 1. “Необоротные активы (счет 10 “Основные средства”, счет12 “Нематериальные активы” и др.);
- класс 2. “Запасы” (счет 20 “Производственные запасы”, счет 25“Полуфабрикаты” и пр.);
- класс 3.
“Денежные средства, расчеты и прочие активы” (счет 30 “Касса”, счет 31 “Счета в банках”, счет 37 “Рас- че ты с раз ны ми де би то ра ми” и пр.).Наряду с этим счета для учета источников образования хозяйственных средств делятся на:
- счета для учета собственных источников;
- счета для учета привлеченных источников.
Счета для учета собственных источников нашли свое
отображение в классе 4 “Собственный капитал и обеспечение обязательств” Плана счетов бухгалтерского учета, в частности на счетах: счет 40 “Уставной капитал”, счет 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”, счет 48 “Целевое фи нан си ро ва ние и це ле вые по ступ ле ния” и др.
Счета для учета привлеченных источников нашли свое отображение в классе 5 “Долгосрочные обязательства” и классе 6 “Текущие обязательства” Плана счетов бухгалтерского учета, в частности на счетах: счет 50 “Долгосрочные займы”, счет 51 “Долгосрочные векселя выданные”, счет 60 “Краткосрочные займы”, счет 62 “Краткосрочные векселя выданные”, счет 64 “Расчеты по налогам и платежам”, счет 66 “Расчеты по выплатам работникам” и др.
0 1ГИН> X! 1-н < 1=3 Н М Рц и й О 1-н О >> V М Н С |
Рис. 4.8. Классификация счетов по экономическому содержанию 75 |
Счета для учета хозяйственных процессов делятся в
свою очередь на:
- счета для учета процесса снабжения;
- счета для учета затрат производства и деятельности предприятия;
- счета для учета реализации, доходов и результатов деятельности.
К счетам по учету процесса снабжения относится счет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” класса 6 “Текущие обязательства”, а также счет, на котором проводится отображение транспортно заготовительных затрат предприятия.
Счета для учета затрат производства и деятельности предприятия включают:
- счет 23 “Производство” класса 2 “Запасы”, по которому- осуществляется учет затрат, связанных с производством;
- счета класса 8 “Затраты на элементами”, по которым осуществляетсяучет затрат на элементами затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и прочие операционные затраты) на отдельных счетах с ежемесячным списанием сальдо счетов на счет 23 “Производство” и счета класса 9 “Затраты деятельности”;
- счета класса 9 “Затраты деятельности”, на отдельных счетах которого отображают в частности: счет 91 “Общепроизводственные затраты”, счет 92 “Административные затраты” и др.
К счетам для учета реализации, доходов и результатов деятельности относятся:
- счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” класса 3 “Денежные средства, расчеты и прочие активы”;
- счета класса 7 “Доходы и результаты деятельности”, по которым в разрезе отдельных счетов осуществляется учет доходов от реализации продукции, работ и услуг, инвестиционной и финансовой деятельности, а также финансовых результатов предприятия.
Классификация счетов по назначению и структуре
Классификация счетов по назначению и структуре имеет в большей мере практическое значение, поскольку она показы- 76 вает, для каких целей и для получения каких показателей предусмотрен счет, что отображается по дебету, кредиту, а также что характеризует остаток соответствующего счета.
По назначению и структуре бухгалтерские счета можно объединить в следующие группы (рис. 4.9):
1) ос нов ные;
2) регулирующие;
3) опе ра ци он ные;
4) финансово-результативные;
5) внебалансовые.
Сче та, на ко то рых осу ще ств ля ет ся учет хо зяй ст вен ных средств предприятия, а также источников их образования, кото рые в со во куп но с ти ха рак те ри зу ют иму ще ст вен ное со стояние предприятия, называются основными, которые в свою оче редь де лят ся на:
- инвентарные;
- по учету собственного капитала;
- расчетные.
Инвентарными называются счета, на которых отображают ся цен но с ти, ко то рые учи ты ва ют ся при про ве де нии ин вен- таризации на предприятии. Инвентарные счета делятся на:
а) материальные - на которых осуществляется учет наличия и движения материальных ценностей (счет 10 “Основные средства”, счет 20 “Производственные запасы”, счет 28 “Товары” и др.);
6) нематериальные - на которых осуществляется учет наличия и движения нематериальных ценностей (счет 12 “Нематериальные активы”);
в) денежные - на которых осуществляется учет наличия и движения денежных средств предприятия (счет 30 “Касса”, счет 31 “Счета в банках” и др.).
Сле ду ет от ме тить, что все без ис клю че ния ин вен тар ные сче та яв ля ют ся ак тив ны ми.
На счетах по учету собственного капитала находят отображение собственные источники образования хозяйственных средств (счет 40 “Уставной капитал”, счет 42 “Дополнительный капитал”, счет 48 “Целевое финансирование и целевые поступления” и др.). Все счета по учету собственного ка пи та ла яв ля ют ся пас сив ны ми.
Для осуществления учета расчетов с разными как юридическими, так и физическими лицами (субъектами хозяйствования
77
> н м л > н м л о |
Рис. 4.9. Классификация счетов по назначению и структуре |
или работниками предприятия) используются расчетные счета, которые можно разделить на три группы:
• активные расчетные счета;
• пассивные расчетные счета;
• активно-пассивные расчетные счета.
Для учета дебиторской задолженности предприятию и расчетов по ней с разными юридическими и физическими лицами используются активные расчетные счета, которые всегда остаются активными (счет 37 “Расчеты с разными дебиторами” и др.).
Для учета кредиторской задолженности предприятия и рас че тов по ней с раз ны ми юри ди че с ки ми и фи зи че с ки ми лицами используются пассивные расчетные счета, которые все гда ос та ют ся пас сив ны ми (счет 50 “Дол го сроч ные зай мы”, счет 62 “Краткосрочные векселя выданные”, счет 66 “Расчеты по выплатам работникам” и др.).
Для учета расчетов с юридическими и физическими лицами, характер задолженности по которым постоянно изменяется (из дебиторской переходит в кредиторскую, и наоборот, или имеющимися являются дебиторской и кредиторской задолженностью одновременно), — используются активно-пассивные расчетные счета, которые, в зависимости от обстоятельств, мо гут быть ак тив ны ми, пас сив ны ми или ак тив ны ми и пас сив- ны ми од но вре мен но (счет 63 “Рас че ты с по став щи ка ми и подрядчиками”, счет 64 “Расчеты по налогам и платежам” и др.).
Для учета сумм, которые предназначены для регулирования (увеличения или уменьшения) остатков по основным счетам, на ко то рых учи ты ва ют ся хо зяй ст вен ные сред ст ва и ис точ- ники их образования, — используются регулирующие счета.
Следует отметить, что самостоятельного значения регули ру ю щие сче та не име ют, по сколь ку они рас сма т ри ва ют ся лишь во вза и мо свя зи с те ми ос нов ны ми сче та ми, ко то рые они регулируют.
В зависимости от того, какую функцию выполняют регули ру ю щие сче та по от но ше нию к ос нов ным, они де лят ся на:
- дополняющие;
- уменьшающие.
Дополняющие регулирующие счета используются для уве ли че ния сум мы ос тат ка по ос нов но му сче ту, ко то рый регулируется. В зависимости от того, каким есть основной счет (ак тив ным или пас сив ным), до пол ня ю щие ре гули ру ю щие счета тоже могут быть активными или пассивными.
Пример 1. Предприятие приобрело строительные материалы общей стоимостью 3200 грн, которые были отнесены на субсчет 205 “Строительные материалы” счета 20 “Производственные запасы”. Наряду с этим затраты, связанные с доставкой строительных материалов на предприятие, учитывались на отдельном субсчете “Транспортно-заготовительные затраты” счета 20 “Производственные запасы” и составили 470 грн. Исходя из этого, фактическая себестоимость приобретенных строительных материалов составила 3200 + 470 = 3670 грн.
Приведенный пример показал, как субсчет “Транспортнозаготовительные затраты” является активным дополняющим регулирующим по отношению к активному основному счету 20 “Про из вод ст вен ные за па сы”.
Уменьшающие регулирующие счета используются для умень ше ния сум мы ос тат ка по ос нов но му сче ту, ко то рый регулируется. В зависимости от того, каким есть основной счет (активным или пассивным), уменьшающие счета делятся на:
* контр активные:
• контрпассивные.
Контрактивные уменьшаючие регулирующие счета предназначены для регулирования (уменьшения) остатка по активным основным счетам. Контрактивные счета являются пассивными, хотя находятся рядом с основным активным счетом в Активе Баланса.
Пример 2. В свое время предприятие приобрело оборудование первичной стоимостью 17 000 грн, которое учитывается на счете 10 “Основные средства”. За период пребывания на предприятии в процессе работы часть стоимости оборудования (в ви де амор ти за ции) бы ла пе ре не се на на сто и мость со здан ной го то вой про дук ции. Со во куп ность всех амор ти за- ционных отчислений за период эксплуатации оборудования составила 6000 грн и учитывается на пассивном (контрактивном) счете 13 “Износ необоротных активов”.
Возникает вопрос, какую стоимость основных средств следует учитывать при подсчете Актива Баланса, ведь при сложении стоимости готовой продукции (которая включает часть стоимости основных средств) и первичной стоимости основных средств возникает двойной подсчет. Как следствие, в Активе Баланса рядом с первичной стоимостью по счету 10 “Основные средства” — 17 000 грн отмечается информация из пассивного (контрактивного) счета 13 “Износ необоротных активов” - 6000 грн. Разница между указанными суммами является остаточной стоимостью основных средств — 11 000 грн (17 000 грн - 6000 грн), которая и учитывается при подсчете Актива Баланса.
Контрпассивные уменьшающие регулирующие счета предназначены для регулирования (уменьшения) остатка по пассивным основным счетам. Контрпассивные счета являются ак тив ны ми, хо тя на хо дят ся ря дом с ос нов ны ми пас сив ны ми счетами в Пассиве Баланса.
Пример 3. Предприятие “А” осуществило выпуск ценных бумаг (акций), на которые была осуществлена подписка, а также проведена оплата со стороны акционеров. После реализации уставной капитал предприятия увеличился и составил 240 000 грн и учитывался соответственно на счете 40 “Уставной капитал”. Указанные изменения были также зарегистрированы в соответствующих органах. Через определенное время часть акционеров по согласию предприятия перепродала ему принадлежащие им акции на сумму 60 000 грн. Стоимость акций собственной эмиссии, приобретенных предприятием у своих ак ци о не ров, най дет свое отображение на ак тив ном контр пассивном счете 45 “Изъятый капитал”. Учитывая то, что при выкупе у акционеров акций собственной эмиссии путем уплаты денег привело к уменьшению Актива Баланса на 60 000 грн, данная сумма должна быть исключена и из итога по Пассиву Баланса. Как следствие, в Пассиве Баланса рядом с суммой ус тав но го ка пи та ла по сче ту 40 “Ус тав ной ка пи тал” — 240 000 грн от ме ча ет ся ин фор ма ция из ак тив но го контр пас сив но го счета 45 “Изъятый капитал” — 60 000 грн. Разница между указанными счетами — 180 000 грн (240 000 грн — 60 000 грн) и будет учтена при подсчете Пассива Баланса.
Для учета затрат предприятия, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности, предназначены операционные счета, которые можно разделить на такие группы:
- калькуляционные;
- собирательно -распределительные;
- собирательно -нераспределительные;
- транзитные.
Для учета затрат, которые связаны с производством продукции, выполнением работ и предоставлением услуг предприятием, а как следствие, и определения их фактической себестоимости используются калькуляционные счета.
К калькуляционным счетам относятся, в частности, счет 23 “Производство”, счет 15 “Капитальные инвестиции” и др.
Каль ку ляци он ные сче та яв ля ют ся ак тив ны ми, то есть по дебету отображается накопление затрат, а по кредиту — их списание или на произведенную продукцию, или на созданные соб ст вен ны ми си ла ми пред при я тия ос нов ные сред ст ва и нематериальные активы.
По калькуляционным счетам может быть дебетовый остаток, который указывает на наличие на конец периода незавершенного производства (счет 23 “Производство”), или не- за вер шен но го ка пи таль но го стро и тель ст ва, не за вер шен но го изготовления основных средств и нематериальных активов (счет 15 “Капитальные инвестиции”).
Собирательно-распределительные счета используются для первичного накопления затрат и последующего их распределения по объектам учета. На данных счетах учитывают затраты, которые:
• нельзя прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции;
• нельзя отнести к общим затратам предприятия или конкретного вида продукции в одном отчетном периоде.
Собирательно-распределительным счетом, на котором осуществляется учет затрат, которые нельзя прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции, является счет 91 “Общепроизводственные затраты”, в дебете которого учитываются затраты по управлению и обслуживанию производства. В конце месяца из кредита счета 91 осуществ- ля ет ся спи са ние об ще про из вод ст вен ных за трат на от дель ные объекты калькулирования в дебет счета 23 “Производство” со глас но оп ре де лен но иу на пред при я тии по ряд ку.
По сле спи са ния за трат со сче та 91 он за кры ва ет ся (саль до равняется нулю) и, как следствие, в балансе не находит отображения.
Собирательно-распределительным счетом, на котором осуществляется учет затрат, которые нельзя отнести к общим затратам предприятия или конкретного вида продукции в одном отчетном периоде, является счет 39 “Затраты будущих периодов”, в дебете которого отображаются такие затраты: арендная плата, уплаченная предприятием арендатору за несколько месяцев вперед; предоплата за професси- о наль ные из да ния, ко то ры ми поль зу ют ся спе ци а ли с ты предприятия в своей работе; страхование имущества и пр.
В конце месяца из кредита счета 39 осуществляется списание затрат будущих периодов на отдельные объекты калькулирования в дебет счета 23 “Производство” или счета класса 9 “Затраты деятельности” пропорционально, в зависимости от срока, на который были рассчитаны определенные затраты.
Учитывая то, что списание затрат со счета 39 осуществляется по сте пен но, де бе то вое саль до по сче ту в кон це от чет но го периода находит свое отображение в Активе Баланса.
Собирательно-распределительные счета используются для обобщения информации о себестоимости реализован ной про дук ции, ра бот и ус луг пред при я тия, а так же для обобщения информации о затратах операционной, инвести- ци он ной, фи нан со вой де я тель но с ти, ко то рые не вклю ча ют ся в се бе с то и мость про дук ции.
Данные счета представлены счетами класса 9 “Затраты деятельности” (за исключением счета 91 “Общепроизводственные затраты”). По дебету счетов этого класса отображаются суммы затрат, по кредиту — списание без распределения суммы за трат в кон це от чет но го го да или еже ме сяч но не по сред ст- венно на счет 79 “Финансовые результаты”.
Транзитные счета используются для учета затрат операционной деятельности по таким элементам затрат, как: материальные затраты, затраты на оплату работы, отчисления на со ци аль ные ме ро при я тия, амор ти за ция и про чие опе ра ци он- ные затраты. Транзитные счета представлены счетами класса 8 “Затраты по элементам”.
При ме ром ис поль зо ва ния тран зит но го сче та мо жет быть начисление амортизации по основным средствам производственного назначения. На счетах указанная операция будет отображена такими записями: 1) дебет счета 83 “Амортизация” — кредит счета 13 “Износ необоротных активов”; 2) дебет счета 23 “Производство” — кредит счета 83 “Амортизация”.
На ко нец от чет но го пе ри о да сче та клас са 8 за кры ва ют ся и конечного остатка не имеют и, как следствие, в балансе не отображаются.
Финансово-результативные счета используются для отображения доходов и результатов деятельности предприятия. Они делятся на счета:
- по учету доходов;
- сравнительные;
- по учету прибылей или убытков.
Счета по учету доходов представлены счетом 69 “Доходы будущих периодов”, а также счетами класса 7 “Доходы и результаты деятельности” (за исключением счета 79 “Финансовые результаты”), по которым обобщается информация о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой дея тель но с ти пред при я тия, а так же от чрез вы чай ных со бы тий.
Счет 69 “Доходы будущих периодов” предназначен для обобщения информации относительно полученных доходов в отчетном периоде, но которые подлежат включению в доходы в будущих отчетных периодах (авансовые арендные платежи, абонентная плата за пользование средствами связи и пр.). По кредиту счета 69 отображается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету — их списание на соответствующие счета учета доходов класса 7 и включение в состав доходов отчетного периода.
Сче та, на ко то рых осу ще ств ля ет ся со по с тав ле ние по де бету — затрат и по кредиту — доходов предприятия, на которых оп ре де ля ет ся фи нан со вый ре зуль тат его де я тель но с ти, — являются сравнительными. Примером сравнительного счета есть счет 79 “Финансовые результаты”. Если кредит счета преобладает над дебетом,— то доходы преобладают над затратами, если наоборот — то затраты преобладают над доходами. В конце месяца счет 79 закрывается (сальдо переносится на счета по учету прибылей или убытков).
Счета по учету прибылей или убытков есть теми счетами, где не по сред ст вен но учи ты ва ет ся раз ни ца меж ду до хо дами и затратами предприятия, и которые представлены счетом 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”. При получении прибыли осуществляется запись: дебет счета 79 “Финансовые результаты” — кредит счета 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”. При получении убытка: де бет сче та 44 “Не рас пре де лен ные при бы ли (не по кры тые убытки)” — кредит счета 79 “Финансовые результаты”.
Внебалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, которые не при- над ле жат пред при я тию, но вре мен но на хо дят ся в его поль- зо ва нии, рас по ря же нии или на хра не нии (арен до ван ные ос нов ные сред ст ва, ма те ри аль ные цен но с ти на от вет ст вен ном хра не нии, пе ре ра бот ке и пр.).
Внебалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами, а также не корреспондируют между собой. Данные из внебалансовых счетов не находят своего отображения в Балансе и не учитываются при его подсчете.
4.3.
Еще по теме Классификация счетов бухгалтерского учета:
- 3.7. Классификация счетов бухгалтерского учета
- Классификация счетов бухгалтерского учета
- 5. Классификация счетов бухгалтерского учета
- 3.8. План счетов бухгалтерского учета
- План счетов бухгалтерского учета
- 3.6. План счетов бухгалтерского учета
- ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- 2.2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета
- 3.5. План счетов бухгалтерского учета
- 3.6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета
- 3. Система счетов бухгалтерского учета
- Раздел 4. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись
- Взаимосвязь классификации счетов и Плана счетов
- 12. Объекты бухгалтерского учета. Их классификация
- Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- Объекты бухгалтерского учета и их классификация
- ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ