<<
>>

Классификация моделей бухгалтерского баланса

Изучив эту главу, можно получить представление:

• о классификации моделей бухгалтерского баланса.

Модели бухгалтерского баланса классифицируют в зависимо­сти от возникающих в хозяйственной жизни целей (рис.

4):

1) по источникам;

2) по срокам;

3) по объему;

4) по процедурно-организационным мероприятиям;

5) по характеру деятельности;

6) по полноте;

7) по способу представления;

8) по содержанию;

9) по формату;

10) по целям оценки статей;

11) по реформированию;

12) по времени;

13) по формам собственности.

Классификация по источникам предусматривает три источни­ка данных для построения баланса:

— данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс);

— данные счетов главной книги (книжный баланс);

— статистические данные (актуарный баланс).

По признаку источника составления можно выделить также генеральные балансы, сочетающие в себе инвентарный и книж­ный.

В первом случае баланс основан на принципе верификации (контроля). Инвентарные балансы составляются только на основа­нии инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств.

Итог инвентаризации фиксирует величину актива, которая, за выче­том кредиторской задолженности, показывает величину средств, вложенных собственником.

Рис. 4. Основные взаимосвязи в составе бухгалтерской отчетности

Во втором — баланс основан на принципе регистрации и пред­ставляет перечень сальдо счетов Главной книги.

В третьем случае баланс представляет следствие использова­ния принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и прочих организаций.

В основу генерального баланса положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей. Это выглядит как компромисс­ное решение, хотя на практике исходят из книжного баланса, кото­рый составляют по данным счетов Главной книги, но в теории, не признавая явно инвентарного баланса, исходят из него. Реализует­ся это так: составляют книжный (счетный) баланс, но считается, что данные годового баланса должны быть откорректированы данными инвентаризационных ведомостей. Таким образом, инвентарный баланс трактуется как уточнение баланса книжного.

Классификация по срокам задана жизненными обстоятель­ствами и представляется основополагающей. Некоторые специали­сты объединяют по этому признаку следующие балансы (табл. 3)[8].

Таблица 3

Классификация бухгалтерских балансов по срокам

Бухгалтерские балансы
Вступи­

тельные

(организа­

ционные)

Текущие Санируе­

мые

Ликвидационные Раздели­

тельные

Объедини­

тельные

Начальные

(входящие)

Промежуточные

Заключительные

Начальные

Промежуточные

Заключительные

Начинательный баланс — свидетельство о возникновении орга­низации. С него начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Он составляется или после регистрации устава организации, или после внесения в уставный фонд активов.

В отличие от начинательных балансов, которые составляются только один раз (в момент создания организации), текущие балан­сы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования органи­зации и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в нача­ле и в конце финансового года. При этом следует помнить, что исхо­дящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Кол- лация (тождественность) преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточ­ные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квар­тал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Завершающий баланс свидетельствует о прекращении дея­тельности организации, он также называется ликвидационным ба­лансом. Если фирма подлежит ликвидации, то ликвидационная ко­миссия составляет одноименный баланс. Он может быть составлен в два этапа. На первом этапе составляется баланс организации, подлежащей закрытию, на втором — баланс, который отражает ре­зультаты ликвидации.

По объему информации балансы подразделяются на отдель­ные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хо­зяйственные. М.И. Кутер перечисленные группы классифицировал по двум признакам: по объему информации (единичные, сводные) и по объекту отражения (самостоятельные и отдельные)[9].

Единичные (отдельные) балансы характеризуют деятельность только одной организации. Каждая организация, обладающая пра­вами юридического лица, должна иметь самостоятельный баланс. Однако баланс может иметь любой хозяйствующий субъект, и если он функционирует внутри юридического лица, то администрация последнего может открыть ему отдельный баланс. Самостоятель­ный баланс связан с отдельными балансами через зеркальные сче­та внутренних расчетов. При составлении самостоятельного балан­са эти счета взаимно сальдируются, и их данные в самостоятельный баланс не включаются.

Если юридические лица подчиняются в административном по­рядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоя­тельные балансы, то составляется сводный баланс.

Он агрегирует данные включаемых в него самостоятельных балансов, но при этом взаимные расчеты между организациями, сдавшими самостоя­тельные балансы, должны быть исключены из сводного баланса.

Консолидированный баланс составляется, когда в роли хозяй­ствующего субъекта выступает финансовая группа, и объединяет полностью самостоятельные балансы дочерних фирм.

Консолидированный баланс формирует информацию о группе как о единой организации и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние общества и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.

Возможность консолидации отчета вызывает сомнение у неко­торых специалистов, поскольку принятая в России юридическая трактовка баланса предполагает, что его итог должен включать не все средства, которые контролируются организацией, а только те, которые находятся в ее собственности. Консолидация невозможна, так как консолидированный баланс объединяет средства различных собственников, кроме того, она бессмысленна по той причине, что согласно принципу оценки по себестоимости (историческая стои­мость) у разных хозяйствующих субъектов, обладающих правами юридических лиц, будут несопоставимые активы.

По объему информации выделяют также народно-хозяйствен­ный баланс, который пытались построить по бухгалтерской схеме видные специалисты нашей страны (В.Ф. Валицкий, А.П. Руданов- ский, С.Г. Струмилин), но по причинам юридического и экономиче­ского порядка их попытки не получили признания.

При классификации по процедурно-организационным меро­приятиям балансы подразделяются на ликвидационные, санируе­мые, разделительные, объединительные. Потребность в санируе­мых балансах возникает только в исключительных случаях, когда организация находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявле­ния о банкротстве или испытать последний шанс — убедить креди­торов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления са­нируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до оконча­ния финансового года) должны выдать заключение о реальном со­стоянии дел в организации, величине понесенного убытка, путях и реалиях его покрытия в будущем, возможных сроках реализации ме­роприятий, направленных на оздоровление финансового состояния.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных еди­ниц или при передаче одной или нескольких структурных единиц данной организации другой организации (в последнем случае ба­ланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одно целое или при присоеди­нении одной или нескольких структурных единиц к данной органи­зации.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не­основной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профи­лю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности — неос­новные. Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на ба­лансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соот­ветствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

По полноте или по способу очистки выделяются балансы- брутто и балансы-нетто. Если сальдо всех счетов, за исключением результатных, включается в баланс, то и сальдо регулирующих счетов показывается, соответственно, в балансе. Сальдо дополни­тельных счетов увеличивают сальдо тех счетов, которые они до­полняют, но сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется баланс-нетто.

Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется баланс- брутто.

До 1992 г. основная форма финансовой отчетности — бухгал­терский баланс — строилась по принципу баланс-брутто. Баланс- нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа фи­нансового положения организации. Он указывал на реальную вели­чину имущества организации, оцененную по остаточной стоимости.

С 1992 г. бухгалтерский баланс был переориентирован на ба­ланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирую­щие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи), и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные по­казатели, рассчитанные по остаточной величине.

С 1996 г. действует форма баланса-нетто, исключающая нали­чие как основных, таки контрарных статей. Объекты в современном балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто- оценке).

Следующий признак классификации балансов — способ пред­ставления, вытекающий из необходимости моделирования балан­са в различных целях. Модель баланса может быть первична, т.е. это традиционный баланс согласно структуре и составу, рекомен­дуемым Минфином России. На основе первичной (стандартной) модели баланса составляются вторичные (производные) модели баланса (в частности, модель для принятия управленческих реше­ний, плановая модель и т.д.).

По содержанию исторически первым был пробный баланс, представляющий собой опись дебетовых и кредитовых оборотов. Равенство их итогов должно было подтвердить правильность разно­ски фактов хозяйственной жизни по счетам бухгалтерского учета. Со временем в практику вошел оборотный баланс, именуемый в по­следнее время оборотной ведомостью, который позволял выявить не только разноску по итогам оборотов, но и конечное сальдо. И, на­конец, сальдовый баланс как наиболее полное выражение катего­рии бухгалтерского баланса.

Классификация поформату предполагает баланс, выраженный несколькими вариантами:

а) односторонний — актив находится сверху, пассив — под акти­вом, возможен обратный порядок;

б) двусторонний — актив расположен слева, пассив — справа, иногда наоборот;

в) разделенный — по центру находится название статей (в по­рядке счетов, приведенных в Плане счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

г) сдвоенный — слева приводятся названия статей, а справа (в двух колонках) перечисляются суммы, относящиеся к активу (пер­вая колонка) и пассиву (вторая колонка);

д) шахматный — матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива (возможен обратный вариант).

По целям оценки статей различают два баланса: коммерче­ский — для правления и акционеров, налоговый — для финансовых органов. Коммерческий баланс представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая ста­тья или их группа формируется под определенный налог или их груп­пу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой вели­чине. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммер­ческий баланс.

Существует также классификация бухгалтерских балансов по реформированию. Реформированным считается баланс, когда прибыль, полученная заданный отчетный период, уже распределе­на и в балансе отдельной статьей не показывается. Соответственно, нереформированным считается баланс, когда прибыль, получен­ная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в ба­лансе отдельной статьей. До девяностых годов прошлого века в Рос­сии применялись нереформированные балансы, т.е. на конец от­четного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и, соответственно, в начальном балансе следую­щего отчетного периода (до утверждения вышестоящей организа­цией). Современная практика ориентируется на реформированные балансы, когда выявленный в конце отчетного года финансовый результат присоединяется к нераспределенной прибыли (непокры­тому убытку) заключительными оборотами последнего дня года.

Классификация по времени предполагает выделение несколь­ких вариантов по внешнему виду бухгалтерских, но по существу до­вольно сильно отличающихся от традиционных бухгалтерских под­ходов. Отчетный баланс составляется по результатам года. Прови­зорный баланс предполагает расчет баланса в конце месяца. Например, 28 августа следует получить баланс на 1 сентября. Для этого используются зарегистрированные данные с 1 по 28 августа и исчисляются ожидаемые данные за 29, 30 и 31 августа. Если же возникает необходимость составления баланса на будущие перио­ды (в частности, на 1 октября или 1 января следующего года), ба­ланс, показатели которого исчислены статистическими методами, называется перспективным. Но показатели перспективного балан­са не всегда соответствуют потенциальным возможностям пред­приятия и желаниям его администрации, особенно собственников. Поэтому, проанализировав перспективный баланс, экономисты мо­гут составить директивный, который может показывать оптималь­ную структуру использования ресурсов организации.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешан­ных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. На­пример, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; коопера­тивных — основной, паевой и другие фонды и т.д.

Таким образом, баланс как модель может быть представлен различными типами по множеству оснований. Предложенная клас­сификация позволит более четко ориентироваться в их разнообра­зии при организации учета.

<< | >>
Источник: Бычкова С.М., Янданова Ц.Н.. Бухгалтерская отчетность. М.: — 112 с.. 2008

Еще по теме Классификация моделей бухгалтерского баланса:

  1. 3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
  2. 2.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС - ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  3. § 10.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  4. Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала
  5. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  6. Форма бухгалтерского баланса.
  7. Бухгалтерский баланс
  8. 2.3. Виды бухгалтерских балансов
  9. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  10. Бухгалтерский баланс
  11. Содержание бухгалтерского баланса
  12. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  13. 3.1. Содержание и строение бухгалтерского баланса
  14. Бухгалтерский баланс и отчетность
  15. 2.1. Сущность балансового обобщения и строение бухгалтерского баланса
  16. Баланс как элемент метода бухгалтерского учета