<<
>>

Калькулирование сопряженных продуктов

Получение сопряженной продукции связано с переработкой ком­плексного сырья в условиях единого технологического процесса, при котором изготавливается множество разновидностей готовой продукции, либо с производством одного основного, целевого продукта, при котором получается один или несколько побочных продуктов и отходов, используемых самим предприятием или реа­лизуемых на сторону.

Различие между основной или побочной продукцией и реали­зуемыми отходами заключается главным образом в том, что закон­ченные продукты и товарные полуфабрикаты отвечают требовани­ям единых стандартов или технических условий, а отходы такой качественной определенности не имеют. Используемая их часть содержит минимум полезного вещества или максимум вредных примесей.

Примерами комплексных производств могут служить коксова­ние каменного угля, нефтепереработка, плавка полиметалличе­ских руд, электролиз растворов, лесопиление, переработка мяса и др. С ростом концентрации и комбинирования промышленно­сти при совершенствовании технологии, позволяющей извлекать из исходного сырья новые компоненты, выпуск сопряженной про­дукции постоянно возрастает.

Характер технологического процесса переработки комплекс­ного сырья довольно разнороден. Есть производства, где сопря­женные продукты получают в течение одного законченного техно­логического цикла, например в доменном производстве. Чаще в результате комплексной переработки исходного материала полу­чают не только готовые изделия, но и полуфабрикаты, которые за­тем подвергают различной доработке. Себестоимость конечной продукции состоит из расходов, связанных с комплексным произ­водственным процессом, и затрат по изготовлению единичных продуктов. Например, при переработке нефелиновых руд методом спекания вначале получают нефелиновый шлам, из которого по­сле спекания и размола образуется товарный цемент, а два других продукта — гидрат окиси алюминия и щелочные растворы — под­вергают обескремниванию и карбонизации, после чего они пре­вращаются в товарные содопродукты и глинозем.

Поскольку в комплексных производствах учет большинства за­трат по видам изделий или их распределение по прямому признаку

невозможны, калькулирование себестоимости ведется попере­чен и плм методом деления совокупности расходов на количество продукции. Особенности его применения в комплексных произ­водствах обусловлены необходимостью распределения затрат меж- лу основной, побочной продукцией и отходами и приведения це­не вы х продуктов к одному условному или наиболее типичному ви­ну. В зависимости от числа разновидностей продукции и 1с\1 юлогических этапов ее изготовления калькуляция может быть оциопередельной и многопередельной.

В практике управленческого учета применяют три основных метода калькулирования себестоимости сопряженной продукции комплексных производств:

• метод исключения, при котором побочную продукцию и реа- чизуемые отходы условно оценивают по твердым (оптово-отпуск- 11 мм или планово-расчетным) ценам и полученный результат вы­читают из общей суммы совокупных издержек, исчисляя таким образом затраты на основной (целевой) продукт;

• коэффициентный метод, когда затраты распределяют между иидами продукции пропорционально коэффициентам, исчислен­ным с учетом содержания полезного вещества, выхода отдельных продуктов из единицы сырья и других натуральных показателей, или исходя из соотношения затрат на обработку, цен на отдельные продукты комплексного производства и т.д.;

• комбинированный метод, при котором после исчисления час­ти затрат по твердым оценкам оставшуюся сумму издержек рас­пределяют коэффициентным методом.

Для исчисления фактической себестоимости комплексных про­изводств целевых продуктов важно правильно оценить побочную продукцию и отходы, а также экономически обосновать расчетную базу для коэффициентов распределения. Достоинство оценки ис­ключаемой части стоимости продукции и отходов по оптовым це­пам реализации заключается в относительной стабильности цено- иого фактора. При сравнении показателей себестоимости продук­ции за ряд отчетных периодов на их величину при прочих равных условиях влияет лишь объем побочной продукции и отходов в на­туральном выражении, а он прямо пропорционален количеству исходного сырья и его стоимости.

Недостаток такой оценки состоит в том, что не исключается возможность определенного субъективизма в установлении цен на побочную продукцию и отходы. В принципе цены должны опреде­ляться на базе себестоимости производства, а она не может быть установлена прямым путем. Ориентация на цены обособленного производства таких же или аналогичных продуктов не всегда воз­можна и во всех случаях условна. Кроме того, в ценах продаж со­держится прибыль. Таким образом, метод исключения затрат на побочную продукцию и отходы по оптовым ценам основан на вы­читании из совокупных издержек части затрат и прибыли, т.е. не­сопоставимых величин. Завышение оценки побочной продукции и отходов приводит к тому, что искажается реальная себестоимость основных продуктов.

Правильнее оценивать эту часть продукции, а также внутриза­водские полуфабрикаты комплексных производств по планово­расчетным ценам. В их основе может быть оптовая цена данного или аналогичного продукта за вычетом включенной в нее прибыли и суммы коммерческих расходов. В материалоемких отраслях та­кие продукты можно оценивать по полной или пониженной стои­мости сырья и заменяемых материалов, по плановой себестоимо­сти изделий при специализированном (некомплексном) их произ­водстве.

Наиболее приемлемым для конкретных производств вариан­том оценки исключаемой части издержек является такой, при ко­тором обеспечивается большая однородность расходов на основ­ную и побочную продукцию, их сопоставимость и взаимная обу­словленность. Важное значение имеет также учет потребительских свойств побочной продукции и отходов, трудоемкость их сбора, утилизации и обработки в пределах данного предприятия.

Метод остаточной стоимости используют в тех случаях, когда из сопряженных продуктов можно выделить один главный, а ос­тальные считаются побочными. Себестоимость главного продукта исчисляется путем вычитания из общей суммы учтенных по дан­ному производству комплексных затрат стоимости побочных про­дуктов по ценам их реализации или плановой себестоимости и де­ления полученного результата на количество произведенного глав­ного продукта.

Все остальные затраты исчисляют методом дополнительных ставок или учитывают отдельно как дополнитель­ные прямые расходы по обработке и сбыту.

Оценка побочной продукции по цене реализации за вычетом общих затрат по управлению и сбыту позволяет получить более точные данные о себестоимости основных продуктов. Во всех слу-

•тих использование метода остаточной стоимости предполагает, •но реализация побочной продукции не приносит прибыли.

Метод распределения используют тогда, когда продукты сопря- жсммого производства нельзя однозначно разделить на основные и побочные. В этом случае общие затраты на производство распре- Л1МОМОТ по коэффициентам, пересчитанным на фактическое коли­чество выпуска каждого из продуктов (как в эквивалентной каль­куляции). Комбинированный метод калькуляции себестоимости со­пряженных продуктов является сочетанием методов остаточной стоимости и распределения: из совокупных затрат исключается с юимость побочных продуктов, а оставшаяся часть распределяет­ся между несколькими видами основных изделий методом коэф­фициентного (эквивалентного) распределения.

Калькуляции себестоимости продуктов сопряженного произ­водства используют для оценки товарных запасов продукции в ба­лансе, расчетов рентабельности целевых изделий, определения со­отношений объемов их выпуска. Для целей ценообразования такие калькуляции непригодны.

Пример 5.4. Совокупные затраты сопряженного производ­ства 84 ООО руб. Получено 1000 кг основного (целевого) продукта, 200 кг побочного продукта М и 20 кг побочного продукта N. По­бочный продукт Мреализуется на рынке по 20 руб. за кг, при рас­ходах по сбыту 6 руб. на кг, продукт N подлежит уничтожению по экологическим требованиям. Затраты по его утилизации и транс­портировке — 100 руб. на 1 кг. Необходимо определить производ­ственную себестоимость единицы основного продукта и реализуе­мого побочного продукта М.

1. Общие расходы сопряженного производства: 84 000 руб.

2. Стоимость побочного продукта М: 20 • 200 — 6 • 200 = 2800 руб.

3. Затраты на побочный продукт N: 100 * 20 = 2000 руб.

4. Остаточные расходы (1 - 2 + 3) = 83 200 руб.

5. Производственная стоимость 1 кг основного продукта: 83 200 : 1000 = 83,20 руб.

6. Производственная себестоимость 1 кг продукта М: 2800 : 200 = = 14,00 руб.

Сложность, многоступенчатость формирования и условность распределения затрат большинства комплексных производств обу­словливает определенную специфику в их контроле и управлении себестоимостью и рентабельностью сопряженных продуктов.

Контроль и оценка эффективности издержек комплексных про­изводств по величине разницы между прибылью и учтенной по из­делиям частью прямых затрат (главным образом связанных с их реа­лизацией) в определенной степени основывается на ориентировоч­ном расчете, который исходит из того, что количество и стоимость реализованных продуктов комплексных производств (по видам), так же как и прямая часть расходов, есть величины, поддающиеся точному измерению и учету. Известны и соотношения, в которых находятся компоненты сырья, материалов, полуфабрикатов и раз­новидности сопряженной продукции. В результате по каждому ее виду может быть найдена остаточная часть комплексных расходов на изготовление, представляющая собой разницу между расчетной величиной издержек, определенной по соотношению компонентов сырья или разновидностей готовой продукции, и суммой прямых затрат на производство и реализацию.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Калькулирование сопряженных продуктов:

  1. Калькулирование сопряженных продуктов
  2. Методы калькулирования себестоимости продукции Варианты калькулирования
  3. 12.1. Сопряженные денежные поступления
  4. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ .Калькулирование себестоимости
  5. МЕТОДЫ ПОСТРОЕНИЯ ГРАФИКОВ СОПРЯЖЕННЫХ КОНТРАКТОВ
  6. § 6. Основное понятие о государственном благоденствии и сопряженных с ним обязанностях
  7. Сущность и назначение группировки затрат по объектам калькулирования Сущность и назначение калькулирования
  8. Объекты калькулирования
  9. 7.2. Объекты калькулирования себестоимости продукции
  10. Объекты калькулирования
  11. Продукт
  12. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
  13. Методы калькулирования себестоимости продукции
  14. 7.1. Сущность, основные принципы и задачи калькулирования
  15. Принципы калькулирования, его объект и методы