Калькулирование полной и производственной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

К прямым затратам относят прямые материальные за­траты и прямые затраты на оплату труда.

Затраты основных материалов являются первым эле­ментом прямых издержек (вспомогательные материалы учи­тываются в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграж­дение посреднику, расходы на транспортировку и доставку и т.д. На предприятиях текущий учет материалов ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитываются на от­дельных счетах по группам материалов.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено определять фактическую себестоимость материа­лов, списываемых на носитель затрат, одним из следующих способов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Выбранный метод для оценки израсходованных мате­риалов предприятие должно зафиксировать в своей учетной политике.

Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на от­пуск их в производство. Наиболее распространенными явля­ются лимитные и лимитно-заборные карты. В них указывают­ся вид операции, номер склада, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых мате­риалов, единица измерения и лимит месячного расхода мате­риалов, который исчисляют в соответствии с производствен­ным планом на месяц и действующими нормами расхода.

Для оформления замены материалов при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специ­альным образом, например, с полосой по диагонали, с тем чтобы отметить факт отступления от норм.

Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта, на других отдается распоряжение об изменении лимита.

Отпуск в производство материалов, потребляемых эпи­зодически, оформляется требованиями.

Однако отпуск материалов в производство еще не оз­начает их фактического потребления. Под фактическим рас­ходом материалов понимается их действительное потребле­ние в производстве на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), на цеховые и общезаводские расходы.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии опре­деляется круг должностных лиц, ответственных за использова­ние материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформ­ляется раскройными листами (или картами).

Общий фактический расход материала за отчетный пери­од определяется по формуле:

Рф = Онп + П - В - Окп,

где Рф - фактический расход материалов за отчетный период, руб.; Онп - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного пе­риода (возврат на склад, передача в другие цеха и т.д.);

Окп - остаток материала на конец отчетного периода, опреде­ленный по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем их распределения пропорционально нормативному расходу.

Результатом документального оформления расхода движения основных материалов и выполненных расчетов ста­новится проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Или

Дебет счета 20 «Основное производство» Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»

Кредит счета 10 «Материалы»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материалов»

Вторым элементом прямых расходов является заработ­ная плата основных производственных рабочих с соответст­вующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находя­щихся на повременной системе оплаты труда используются данные табелей учета рабочего времени.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут при­меняться различные системы учета выработки рабочих- сдельщиков. Например, система пооперационного учета вы­работки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксиро­вание информации о выработке рабочего (бригады) в пер­вичных документах контролером ОТК и мастером после вы­полнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального про­изводства основным первичным документом по учету выра­ботки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка.

В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы или карты. В них фиксируется запуск в производство и обработку партии заготовок в соот­ветствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними переда­ется и маршрутный лист.

Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенной на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус оста­ток неотработанных или несобранных деталей на конец сме­ны. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной зара­ботной платы рабочего сдельщика.

Подобным образом выполненные расчеты позволяют сделать в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению»

4.4.1.