Измерение затрат в системе нормативного учета Содержание и значение нормативного учета затрат

Со временем наука и практика выработали и другие, более рацио­нальные методы формирования учетной информации о затратах.

где Д|, — расходы фактические; — расходы нормативные; Он — от­клонения от норм.

Принцип определения фактических расходов как суммы заранее заданных нормативов (стандартов) и отклонений от них (стандарт- кост) был впервые предложен и реализован в начале XX в. в США, а затем и в других, главным образом европейских, странах. В 30-е годы прошлого столетия он начал внедряться и в нашей стране под назва­нием «Нормативный метод учета затрат на производство и калькули­рования себестоимости продукции».

Нормативный метод учета фактических затрат основан на предва­рительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабри­каты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт со­ставляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определя­ется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм.

Нормативный метод учета фактических затрат позволяет оператив­но контролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевре­менно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасхо­дов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на про­изводство и себестоимость единицы измерения объема продукции, Работ, услуг определяются точнее, поскольку подавляющая часть из­держек рассчитывается на базе дифференцированных, индивидуаль­ных для каждого изделия и вида работ норм, а отклонения обычно составляют незначительную (хотя и важную для управления) величину.

В составе нормативных расходов могут быть обособлены нормы на начало учетного периода и изменения норм. Они имеют место при изменении конструкции изделия, технологии производства, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники и других оргтехмероприятий. Как правило, нормы расхода уменьша­ются, становятся жестче. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрас­ти.

Извещения и другие документы об изменениях норм выписывают технические службы предприятия. Изменение норм обычно приуро­чивается к началу следующего отчетного периода.

В тех случаях, когда изменения норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в норма­тивных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо.

В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в норматив­ные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

• тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

• единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;

• исчисление влияния изменения норм на себестоимость продук­ции в целом по организации и по отдельным изделиям;

• контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

• исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

Для расчета и анализа фактической эффективности оргтехмеро- приятий необходимо вести оперативный учет изменений норм в раз­резе мероприятий, причин, инициаторов и исполнителей. Для этого применяют специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и ведомости учета выполнения плана оргтехмеро- приятий.

В условиях механизации и автоматизации обработки экономичес­кой информации оперативная корректировка норм осуществляется с

помощью специальной программы на основе извещений об измене­нии норм или технической документации. При этом в памяти системы должны отражаться все имевшие место изменения норм от начала из­готовления данной продукции до снятия ее с производства.