<<
>>

Измерение материальных и трудовых затрат Состав материальных затрат

Затраты материальных ресурсов преобладают в расходах большин­ства хозяйственных организаций и требуют особого внимания менед­жеров. Они разнообразны по содержанию и назначению, местам при­обретения и хранения на предприятии, по поставщикам и по потреби­телям внутри организации.
Важно не только своевременно приобрести сырье, материалы, комплектующие изделия, инструменты в достаточ­ном количестве по приемлемым ценам. Необходимо их доставить наи­более экономичным видом транспорта, обеспечить сохранность, раци­ональность производственного потребления, своевременную доставку к местам использования, учет, утилизацию отходов.

Часть материальных ресурсов может изготовляться или добываться непосредственно на самом предприятии. Частично для этого исполь­зуют полуфабрикаты и отходы других производств. Многие виды сырья и материалов требуют подготовки к производственному потреблению: сортировки, комплектации, сушки, измельчения и т.п.

Величина материальных затрат слагается из стоимости потребле­ния сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, части транспортных, заготовительных и других расходов по их приобретению.

При изготовлении продукции она не­посредственно относится на издержки производства того отчетного периода, в котором имел место расход материальных ценностей. В со­став материальных затрат, как экономического элемента издержек, кроме сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, включаются расходы на топливо и энергию, запасные части и другие материалы для ремонта, на содержание и эксплуатацию основных средств, в том числе природоохранного назначения.

По технологическим признакам к сырью относится продукция до­бывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства, образую­щая материальную основу изделий.

Стоимость собственного сырья включает затраты труда на его добычу или производство, а в некоторых случаях и переработку. Расходы на производство или добычу собствен­ного сырья выделяются в управленческом учете как самостоятельное место затрат и центр ответственности.

Основнымиматериалами следует считать предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовле­ния продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо явля­ются необходимым компонентом при производстве.

Вспомогательныематериалы не образуют главного вещественного содержания продукции и расходуются для различных производствен- но-эксплутационных нужд предприятия.

В затратах на производство стоимость сырья и материалов опреде­ляется за вычетом возвратных (используемых и реализуемых на сторо­ну) отходов. В расходы на покупные изделия и полуфабрикаты вклю­чают стоимость приобретенных в порядке производственной коопера­ции изделий (подшипники, электромоторы, приборы, насосы и т.д.) заготовок и полуфабрикатов, которые затем входят в состав выпускае­мой предприятиями продукции. По своему характеру эти издержки воплощают затраты живого и овеществленного труда, имевшего место-.; на других предприятиях. На головных предприятиях тяжелого маши­ностроения в совокупности затрат на покупные узлы и полуфабрикаты обособляется стоимость комплектующих изделий, не относимых на себестоимость изготовляемой продукции.

В подавляющем большинстве случаев затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов являются прямыми и пропорциональными объему производства. Однако если рассматривать совокупную сумму затрат указанных ресурсов для предприятия в целом, часть из них, расходуемая на нужды обслуживания производства и управления, мо­жет быть относительно постоянной или частично переменной. Эту часть можно выразить величиной вариатора и считать издержки мате­риальных ресурсов переменными, например на 90—95%.

Расход топлива в планировании и учете затрат подразделяется на следующие виды:

• на технологические цели для литейных, кузнечных, термических и других производственных цехов в соответствии с объемом работ по выпуску продукции;

* для выработки всех видов электрической и тепловой энергии, кислорода, сжатого воздуха, холода и т.п.

в энергетических цехах и службах предприятия;

* для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов, авто­мобилей, тракторов и т.п.);

• для отопления зданий.

При использовании предприятием топлива своей добычи или за­готовки расходы на его производство выделяют в общей сумме затрат комплексной статьей издержек, расходы предприятия по приобрете­нию топлива со стороны учитывают отдельно.

Расход электрической и тепловой энергии является специфической разновидностью производственных издержек. Они не имеют матери­ального содержания и представляют собой особого рода услуги, вели­чину потребления которых можно установить по месту формирования издержек. Поэтому энергетические затраты относятся на себестои­мость отдельных изделий по прямому признаку только тогда, когда непосредственно участвуют в изготовлении продукции, например при нагреве металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых цехах, в сварочных работах, при электролизе, стендовых и контрольных ис­пытаниях двигателей, производстве сжатого воздуха, кислорода и т.п., а во всех остальных случаях они входят в состав комплексных расходов.

При определении себестоимости покупной энергии учитывают кроме ее стоимости по установленным тарифам расходы на трансформацию и передачу цехам и службам для потребления.

Величина материальных затрат в денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.

Количество потребленного сырья и материалов и других матери­альных ресурсов определяют одним из трех основных методов:

• метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчет­ный период сырья и материалов определяют в накопительных реги­страх, составляемых на основе первичных документов на отпуск мате­риалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требова­ний, лимитных и заборных карт и т.п.). Количество затрат материаль­ных ресурсов в этом случае будет равно сумме количеств, указанных в первичных документах;

• ретроградный метод. Расход материалов определяется путем об­ратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь.

Этот метод при­меняют в производствах с непрерывным потреблением сырья, матери­алов, топлива и других ресурсов. Широко используется он и при пла­нировании материальных затрат;

• инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода:

Остаток материалов на начало периода

+

Поступление материалов в течение периода

Остаток материалов на конец периода.

Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресур­сов. При правильно проводимых инвентаризациях остатков сырья и материалов этот метод учета количества их расхода является наиболее точным, но одновременно и самым трудоемким.

В настоящее время учет расхода сырья и материалов представляет собой менее сложную проблему, чем раньше. В большинстве случаев величина материальных затрат мало зависит от индивидуального уме­ния рабочего и целиком определяется производительностью и другими техническими характеристиками оборудования. Можно без особого риска ошибки считать фактическими затратами нормативный расход сырья и материалов на фактическое количество изготовленных полу­фабрикатов, незавершенного производства, брака и готовых изделий.

Так же, но в расчете на планируемый объем производства, определяют ожидаемые расходы материальных ресурсов.

Гораздо большее значение в управленческом учете приобрела оцен­ка материальных затрат. Согласно международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из семи вариантов или методов: Лифо, Фифо, Хифо, Лофо, по средним ценам приоб­ретения, твердым учетным ценам, на основе непрерывной (перма­нентной) переоценки. Все эти методы применяют в управленческом учете.

Лифо-метод

При использовании метода Лифо (last in — first out) оценка сырья и материалов (приобретенных для перепродажи товаров) производится по ценам последнего приобретения.

Различают периодический и непрерывный Лифо-методы. Особен­ности их применения рассмотрим на условных примерах.

Пример 3.1.

15 руб. = 7500 руб. 18 руб. = 6300 руб. 12 руб. = 6000 руб.

16 руб. = 7200 руб.

Периодический Лифо-метод Начальный остаток 500 ед.

Приход 1 350 ед.

Приход 2 500 ед.

Приход 3 450 ед.

Итого: приход с остатком 1800 ед. = 27 000 руб. Конечный остаток 500 ед. • 15 руб. = 7500 руб.

Расход

1300 ед. 27 000 - 7500 = 19 500 руб.

Периодический, или глобальный, Лифо-метод дает сугубо ориен­тировочный расчет стоимости расхода материальных ресурсов исходя из условия оценки конечного остатка по ценам начального остатка. На самом деле реальная цена единицы конечного остатка скорее всего будет равна цене последнего поступления. Непрерывный, или перма­нентный, Лифо-метод устраняет этот недостаток.

Пример 3.2.

15 руб. = 7-500 руб. 18 руб. = 6300 руб. 13 800 руб.

18 руб. = 6300 руб. • 15 руб. = 750 руб. = 7050 руб.

6750 руб,

12 руб. = 6000 руб. 12 750 руб.

Непрерывный Лифо-метод Начальный остаток 500 ед. •

Приход 1 350 ед. •

Наличие 850 ед. =

Расход 1 350 ед. •

+ 50 ед. = 400 ед.

Остаток 450 ед. =

Приход 2 500 ед. •

Наличие 950 ед. =

Расход 2 Остаток Приход 3

300 ед. • 12 руб. = 3600 руб. "" - 9150 руб.

• 16 руб. = 7200 руб. д. = 16 350 руб.

450 ед. • 16 руб.б.

+ 150 ед. • 12 руруб.

= 600 ед. = 9000 руб.

Наличие Расход 3

Конечный остаток 500 ед. 16350 - 9000 = 7350 руб.

Общий расход 7050 + 3600 = 9000 = 19 650 руб.

В непрерывном Лифо-методе расход материальных ресурсов оце­нивают после каждого их отпуска в производство или продажу. В ре­зультате общая сумма затрат исчисляется точнее. Более обоснованной будет и стоимостная величина остатка товаров и материальных ресур­сов. Себестоимость продукции в большей степени учитывает влияние текущих цен, а потому может считаться более реалистичной.

Метод Фифо (first in — first out) предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последо­вательности цен приобретения.

При мерЗ.З. Проведем расчет на основе исходных данных примера 3.1. Начальный остаток 500 ед. • 15 руб. = 7500 руб.

Приход 1 350 ед. • 1S руб. = 6300 руб.

Приход 2 500 ед. • 12 руб. = 6000 руб.

Приход 3 450 ед. • 16 руб. = 7200 руб.

Итого 1800 ед. = 27 000 руб.

Конечный остаток 450 (приход 3) • 16 руб. = 7200 руб.

Итого

Расход

+ 50 (приход 2) • 12 руб. = 600 руб. 500 ед. = 7800 руб.

1300 ед. 27 000 - 7800 = 19 200 руб.

Последовательно применяемые цены могут снижаться или повы­шаться в зависимости от конъюнктуры спроса и предложения на со­ответствующие ресурсы. Метод оценки Фифо считается наиболее при­емлемым для управленческого учета, поскольку обеспечивает более объективные данные о затратах на потребленные или реализованные материалы и товары и стоимости неиспользованной части запасов. По­скольку это система учета фактических затрат на приобретение товарно­материальных ценностей, не возникает нереализованных прибылей или убытков в части остатка неиспользованных ресурсов. Поскольку оценка запасов основывается на цене последних по времени приобретения ма­териалов и товаров, она ближе к текущей рыночной стоимости.

Вместе с тем себестоимость продукции, исчисленная на основе цен первых по времени приобретения материалов, не в полной мере соот-

ветствует текущим условиям, отстает от них. В период роста цен на сырье и материалы себестоимость продукции занижается, а прибыль завышается. В периоды падения цен (при дефляции) наблюдается об­ратная картина. Кроме того, из-за необходимости отслеживания цен каждой партии приобретаемых материалов учет становится громозд­ким. Осложняется и сопоставление себестоимости отдельных заказов, поскольку цена отпускаемых в производство материалов может изме­няться от партии к партии даже в пределах одного и того же дня. Вот почему в условиях возрастания темпов инфляции более оправданно применение метода перманентного Л ифо, поскольку он уменьшает ис­кусственно создаваемую прибыль от продаж.

При любом варианте важно соблюсти последовательность оценки материалов и реализованных товаров при их списании, правильность применения методики Фифо и Лифо. Одним из недостатков сущест­вующей практики является стремление списывать на затраты расход товарно-материальных ценностей по наиболее высокой цене, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль. Эта ошибка может привести к тому, что в балансе остаток неиспользованных материалов и непродан­ных товаров может быть отрицательной величиной, что противоречит здравому смыслу.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Измерение материальных и трудовых затрат Состав материальных затрат:

  1. Измерение материальных и трудовых затрат Состав материальных затрат
  2. 8. Затраты на производство и реализацию продукции, материальные затраты
  3. 6.2. Учет материальных затрат
  4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
  5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
  6. Стандарт-кост как система измерения нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
  7. Измерение затрат в системе нормативного учета Содержание и значение нормативного учета затрат
  8. Измерение затрат в системе нормативного учета. Содержание и значение нормативного учета затрат
  9. Материальное вознаграждение трудового вклада
  10. 1.1.2. Состав и структура затрат
  11. 17.1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции
  12. 14.3. Затраты, не включаемые в состав расходов