Измерение материальных и трудовых затрат Состав материальных затрат
Часть материальных ресурсов может изготовляться или добываться непосредственно на самом предприятии. Частично для этого используют полуфабрикаты и отходы других производств. Многие виды сырья и материалов требуют подготовки к производственному потреблению: сортировки, комплектации, сушки, измельчения и т.п.
Величина материальных затрат слагается из стоимости потребления сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, части транспортных, заготовительных и других расходов по их приобретению.
При изготовлении продукции она непосредственно относится на издержки производства того отчетного периода, в котором имел место расход материальных ценностей. В состав материальных затрат, как экономического элемента издержек, кроме сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, включаются расходы на топливо и энергию, запасные части и другие материалы для ремонта, на содержание и эксплуатацию основных средств, в том числе природоохранного назначения.По технологическим признакам к сырью относится продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий.
Стоимость собственного сырья включает затраты труда на его добычу или производство, а в некоторых случаях и переработку. Расходы на производство или добычу собственного сырья выделяются в управленческом учете как самостоятельное место затрат и центр ответственности.Основнымиматериалами следует считать предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве.
Вспомогательныематериалы не образуют главного вещественного содержания продукции и расходуются для различных производствен- но-эксплутационных нужд предприятия.
В затратах на производство стоимость сырья и материалов определяется за вычетом возвратных (используемых и реализуемых на сторону) отходов. В расходы на покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость приобретенных в порядке производственной кооперации изделий (подшипники, электромоторы, приборы, насосы и т.д.) заготовок и полуфабрикатов, которые затем входят в состав выпускаемой предприятиями продукции. По своему характеру эти издержки воплощают затраты живого и овеществленного труда, имевшего место-.; на других предприятиях. На головных предприятиях тяжелого машиностроения в совокупности затрат на покупные узлы и полуфабрикаты обособляется стоимость комплектующих изделий, не относимых на себестоимость изготовляемой продукции.
В подавляющем большинстве случаев затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов являются прямыми и пропорциональными объему производства. Однако если рассматривать совокупную сумму затрат указанных ресурсов для предприятия в целом, часть из них, расходуемая на нужды обслуживания производства и управления, может быть относительно постоянной или частично переменной. Эту часть можно выразить величиной вариатора и считать издержки материальных ресурсов переменными, например на 90—95%.
Расход топлива в планировании и учете затрат подразделяется на следующие виды:
• на технологические цели для литейных, кузнечных, термических и других производственных цехов в соответствии с объемом работ по выпуску продукции;
* для выработки всех видов электрической и тепловой энергии, кислорода, сжатого воздуха, холода и т.п.
в энергетических цехах и службах предприятия;* для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов, автомобилей, тракторов и т.п.);
• для отопления зданий.
При использовании предприятием топлива своей добычи или заготовки расходы на его производство выделяют в общей сумме затрат комплексной статьей издержек, расходы предприятия по приобретению топлива со стороны учитывают отдельно.
Расход электрической и тепловой энергии является специфической разновидностью производственных издержек. Они не имеют материального содержания и представляют собой особого рода услуги, величину потребления которых можно установить по месту формирования издержек. Поэтому энергетические затраты относятся на себестоимость отдельных изделий по прямому признаку только тогда, когда непосредственно участвуют в изготовлении продукции, например при нагреве металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых цехах, в сварочных работах, при электролизе, стендовых и контрольных испытаниях двигателей, производстве сжатого воздуха, кислорода и т.п., а во всех остальных случаях они входят в состав комплексных расходов.
При определении себестоимости покупной энергии учитывают кроме ее стоимости по установленным тарифам расходы на трансформацию и передачу цехам и службам для потребления.
Величина материальных затрат в денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.
Количество потребленного сырья и материалов и других материальных ресурсов определяют одним из трех основных методов:
• метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных карт и т.п.). Количество затрат материальных ресурсов в этом случае будет равно сумме количеств, указанных в первичных документах;
• ретроградный метод. Расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь.
Этот метод применяют в производствах с непрерывным потреблением сырья, материалов, топлива и других ресурсов. Широко используется он и при планировании материальных затрат;• инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода:
Остаток материалов на начало периода
+
Поступление материалов в течение периода
Остаток материалов на конец периода.
Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. При правильно проводимых инвентаризациях остатков сырья и материалов этот метод учета количества их расхода является наиболее точным, но одновременно и самым трудоемким.
В настоящее время учет расхода сырья и материалов представляет собой менее сложную проблему, чем раньше. В большинстве случаев величина материальных затрат мало зависит от индивидуального умения рабочего и целиком определяется производительностью и другими техническими характеристиками оборудования. Можно без особого риска ошибки считать фактическими затратами нормативный расход сырья и материалов на фактическое количество изготовленных полуфабрикатов, незавершенного производства, брака и готовых изделий.
Так же, но в расчете на планируемый объем производства, определяют ожидаемые расходы материальных ресурсов.
Гораздо большее значение в управленческом учете приобрела оценка материальных затрат. Согласно международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из семи вариантов или методов: Лифо, Фифо, Хифо, Лофо, по средним ценам приобретения, твердым учетным ценам, на основе непрерывной (перманентной) переоценки. Все эти методы применяют в управленческом учете.
Лифо-метод
При использовании метода Лифо (last in — first out) оценка сырья и материалов (приобретенных для перепродажи товаров) производится по ценам последнего приобретения.
Различают периодический и непрерывный Лифо-методы. Особенности их применения рассмотрим на условных примерах.
Пример 3.1.
15 руб. = 7500 руб. 18 руб. = 6300 руб. 12 руб. = 6000 руб. 16 руб. = 7200 руб. |
Периодический Лифо-метод Начальный остаток 500 ед.
Приход 1 350 ед.
Приход 2 500 ед.
Приход 3 450 ед.
Итого: приход с остатком 1800 ед. = 27 000 руб. Конечный остаток 500 ед. • 15 руб. = 7500 руб.
Расход |
1300 ед. 27 000 - 7500 = 19 500 руб.
Периодический, или глобальный, Лифо-метод дает сугубо ориентировочный расчет стоимости расхода материальных ресурсов исходя из условия оценки конечного остатка по ценам начального остатка. На самом деле реальная цена единицы конечного остатка скорее всего будет равна цене последнего поступления. Непрерывный, или перманентный, Лифо-метод устраняет этот недостаток.
Пример 3.2.
15 руб. = 7-500 руб. 18 руб. = 6300 руб. 13 800 руб. 18 руб. = 6300 руб. • 15 руб. = 750 руб. = 7050 руб. 6750 руб, 12 руб. = 6000 руб. 12 750 руб. |
Непрерывный Лифо-метод Начальный остаток 500 ед. •
Приход 1 350 ед. •
Наличие 850 ед. =
Расход 1 350 ед. •
+ 50 ед. = 400 ед.
Остаток 450 ед. =
Приход 2 500 ед. •
Наличие 950 ед. =
Расход 2 Остаток Приход 3
300 ед. • 12 руб. = 3600 руб. "" - 9150 руб. • 16 руб. = 7200 руб. д. = 16 350 руб. 450 ед. • 16 руб.б. + 150 ед. • 12 руруб. = 600 ед. = 9000 руб. |
Наличие Расход 3
Конечный остаток 500 ед. 16350 - 9000 = 7350 руб.
Общий расход 7050 + 3600 = 9000 = 19 650 руб.
В непрерывном Лифо-методе расход материальных ресурсов оценивают после каждого их отпуска в производство или продажу. В результате общая сумма затрат исчисляется точнее. Более обоснованной будет и стоимостная величина остатка товаров и материальных ресурсов. Себестоимость продукции в большей степени учитывает влияние текущих цен, а потому может считаться более реалистичной.
Метод Фифо (first in — first out) предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения.
При мерЗ.З. Проведем расчет на основе исходных данных примера 3.1. Начальный остаток 500 ед. • 15 руб. = 7500 руб.
Приход 1 350 ед. • 1S руб. = 6300 руб.
Приход 2 500 ед. • 12 руб. = 6000 руб.
Приход 3 450 ед. • 16 руб. = 7200 руб.
Итого 1800 ед. = 27 000 руб.
Конечный остаток 450 (приход 3) • 16 руб. = 7200 руб.
Итого Расход |
+ 50 (приход 2) • 12 руб. = 600 руб. 500 ед. = 7800 руб.
1300 ед. 27 000 - 7800 = 19 200 руб.
Последовательно применяемые цены могут снижаться или повышаться в зависимости от конъюнктуры спроса и предложения на соответствующие ресурсы. Метод оценки Фифо считается наиболее приемлемым для управленческого учета, поскольку обеспечивает более объективные данные о затратах на потребленные или реализованные материалы и товары и стоимости неиспользованной части запасов. Поскольку это система учета фактических затрат на приобретение товарноматериальных ценностей, не возникает нереализованных прибылей или убытков в части остатка неиспользованных ресурсов. Поскольку оценка запасов основывается на цене последних по времени приобретения материалов и товаров, она ближе к текущей рыночной стоимости.
Вместе с тем себестоимость продукции, исчисленная на основе цен первых по времени приобретения материалов, не в полной мере соот-
ветствует текущим условиям, отстает от них. В период роста цен на сырье и материалы себестоимость продукции занижается, а прибыль завышается. В периоды падения цен (при дефляции) наблюдается обратная картина. Кроме того, из-за необходимости отслеживания цен каждой партии приобретаемых материалов учет становится громоздким. Осложняется и сопоставление себестоимости отдельных заказов, поскольку цена отпускаемых в производство материалов может изменяться от партии к партии даже в пределах одного и того же дня. Вот почему в условиях возрастания темпов инфляции более оправданно применение метода перманентного Л ифо, поскольку он уменьшает искусственно создаваемую прибыль от продаж.
При любом варианте важно соблюсти последовательность оценки материалов и реализованных товаров при их списании, правильность применения методики Фифо и Лифо. Одним из недостатков существующей практики является стремление списывать на затраты расход товарно-материальных ценностей по наиболее высокой цене, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль. Эта ошибка может привести к тому, что в балансе остаток неиспользованных материалов и непроданных товаров может быть отрицательной величиной, что противоречит здравому смыслу.
Еще по теме Измерение материальных и трудовых затрат Состав материальных затрат:
- Измерение материальных и трудовых затрат Состав материальных затрат
- 8. Затраты на производство и реализацию продукции, материальные затраты
- 6.2. Учет материальных затрат
- УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
- УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
- Стандарт-кост как система измерения нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
- Измерение затрат в системе нормативного учета Содержание и значение нормативного учета затрат
- Измерение затрат в системе нормативного учета. Содержание и значение нормативного учета затрат
- Материальное вознаграждение трудового вклада
- 1.1.2. Состав и структура затрат
- 17.1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции
- 14.3. Затраты, не включаемые в состав расходов