История директ-костинга

Сложно сейчас говорить о том, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы.

Впервые методику деления издержек предприятия на постоян­ные и переменные, расчет точки нулевой прибыли предложил швейцарский профессор Иоган Шер (1846—1924). До него крити­ческий в финансовом отношении объем продаж рекомендовал оп­ределять русский бухгалтер Ф. В. Езерский. Первым предложил относить на конкретные изделия только переменные затраты, а на­кладные расходы покрывать за счет валовой прибыли немецкий ученый Э.

В 30-е гг. прошлого века дальнейшие исследования в области совершенствования директ-костинга проводят В. Раутенштраух, Дж. X. Ульямс и Ч. М. Кноппель. Они разработали идею промежу­точного бюджета и предложили графический метод определения критического объема производства.

До Второй мировой войны исследования в области производ­ственного учета носили в основном теоретический характер. В 50—60-е гг. в США возрастает практический интерес к вопросам учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Изменились функции и содержание учета. Понятие «учет производства» (Cost accounting) все чаще стали заменять по­нятием «управленческий учет» (Management accounting), ибо упор делался на составление предварительных смет затрат, оперативное выявление отклонений от них, систематический анализ издержек производства и варианты управленческих решений на базе оценки их себестоимости.

Сейчас директ-костинг применяется в нескольких вариантах: классический директ-костинг, предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система пере­менных затрат — калькулирование осуществляется по перемен­ным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загруз­ки производственных мощностей — в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в со­ответствии с коэффициентом использования производственной мощности. Общее состоит в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

Идея директ-костинга нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов. Согласно этим стандар­там затраты, зависящие больше от длительности отчетного перио­да и связанные с управлением предприятием, можно не включать в себестоимость изделий, а покрывать из валовой прибыли предпри­ятия. Применяя международные стандарты, нужно, однако, пом­нить, что они носят рекомендательный характер.

В России директ-костинг как идея известен давно. Для его практического использования в системе управленческого учета и контроллинга сейчас делаются первые шаги.