<<
>>

Использование данных учета переменных расходов для управления и в неновой политике Назначение директ-костинга

Главное назначение директ-костинга — быть информационной ос­новой предпринимательских решений. Решения по управлению пред­приятием делятся на стратегические, рассчитанные на перспективу, и текущие, оперативные, принимаемые исходя из возможностей и по­требностей данного периода, как правило, в пределах хозяйственного года.

Стратегические решения требуют капитальных вложений, теку­щие — осуществляются в основном за счет собственных и заемных обо­ротных средств. Особенность текущих краткосрочных решений состоит в том, что они основываются на существующих производственных мощ­ностях предприятий, хотя уровень их использования может меняться.

Директ-костинг в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений — максимизация прибыли отчетного года.

Всю совокупность задач, требующих решения в системе оператив­ного директ-коста, можно подразделить на задачи снабжения, произ­водства и сбыта. Кроме того, важной проблемой для предприятия яв­ляется выбор и обоснование ценовой политики, для чего также исполь­зуются данные директ-коста.

Рабочим инструментом директ-коста является анализ взаимосвязи объемов производства, валовых затрат (себестоимости) и прибыли, рассмотренный нами в расчетах точки нулевой прибыли. Эти расчеты строятся, как правило, на измерении объемов производства и продаж в физических единицах. Практически они возможны на предприятиях или их подразделениях, выпускающих продукцию и услуги одного вида. В качестве других единиц измерения объема производства и сте­пени использования производственных мощностей могут выступать нормо-часы, станко-часы, процент использования полезного времени работы машин и т.п.

На основании формулы точки нулевой прибыли находят значение критического объема производства, критическую цену продаж и вы­ручки, минимальный маржинальный доход и критический уровень по­стоянных расходов.

Для определения критической величины объема продаж, которую нужно обеспечить при снижении цены для сохранения прежней вели­чины маржинального дохода, используют соотношение:

МДй • X» = МДі - хь

откуда

х^МДо--—, (8.1)

где МДо, МД\ — маржинальный доход до и.после снижения цены; х0, X] — объем производства и продаж до и после снижения цены.

При росте постоянных затрат и неизменных переменных расходах величина маржинального дохода не изменяется, а прибыль уменьша­ется на величину прироста постоянных затрат. Критический объем производства и продаж увеличивается.

Влияние изменения постоянных затрат на прибыль предприятия определить особенно важно, поскольку, как отмечалось ранее, именно эти затраты являются регулятором конечных результатов производст­венно-хозяйственной деятельности предприятия. В такого рода расче­тах необходимо использовать по меньшей мере три показателя: фак­тический объем производства, запланированный объем производства и уровень загрузки производственных мощностей предприятия.

В практике отечественного анализа, сопоставляя эти показатели, как правило, ограничивались выявлением влияния перерасхода по се­бестоимости на сумму уменьшения прибыли за счет недоиспользова­ния мощности или невыполнения плана по объему производства. Но такой расчет нельзя считать исчерпывающим при анализе влияния объема на прибыль, поскольку себестоимость продукции — не един­ственный влияющий фактор. Поэтому более правильно для определе­ния влияния использования производственной мощности на прибыль применять не величину постоянных расходов, а маржинальный доход.

В этом случае можно учесть всю сумму влияния степени использова­ния производственной мощности на прибыль. Рассмотрим методику такого анализа на примере расчета в табл. 8.6. При этом предположим, что предприятие составляет смету по оптимальной для данных условий загрузке мощностей.
Таблица8.6 Расчет влияния объема производства (производственной мощности) на прибыль
Показатель На норма­тивную мощность 300 тыс. шт. На запланиро­ванный объем производства 250тыс. шт. На фактичес­кий объем производства 240тыс. шт. Отклонения, тыс. руб.
на всего, на всего, на всего, факти­ в том числе от
еди­

ницу,

руб.

тыс.

руб.

еди­

ницу,

руб.

тыс.

руб.

еди­

ницу,

руб.

тыс.

руб.

ческой от норма­тивной норма­

тивной

факти­

ческой

Выручка от реализации 15 4500 15 3750 15 3600 -900 -750 -150
Перемен­ные расходы 11 3300 II 2750 11 2640 -660 -550 -110
Маржиналь­ный доход 4 І 200 4 1000 4 960 -240 -200 -40
Постоянные

расходы

1,50 450 1,80 450 1,88 450
Прибыль 2,50 750 2,20 550 2,12 510 -240 -200 -40

При расчете влияния на прибыль объема производства только по постоянным затратам перерасход за счет ухудшения использования нормальной производственной мощности составил 90 тыс. руб. Расчет, приведенный в табл. 8.6; показывает, что по тем же исходным данным прибыль уменьшилась на 240 тыс. руб., причем величина, на которую уменьшилась прибыль, совпадает с величиной, на которую сократился маржинальный доход.

Делая расчет по ставке маржинального дохода, получаем те же ре­зультаты.

1) . Отклонения прибыли за счет недоиспользования нормальной мощности: (250 ООО - 300 ООО) • 4,00 = -200 (тыс.

руб.).

2) . Отклонения прибыли за счет невыполнения плана по объему производства: (240 000 - 250 000) • 4,00 = —40 (тыс. руб.).

Влияние на прибыль использования мощности (изменения объема производства) составляет —240 тыс. руб.

Таким образом, применение ставки маржинального дохода позволя­ет более полно учесть влияние на прибыль колебаний объема производ­ства или изменений в использовании производственных мощностей.

Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибы­ли и маржинального дохода, а также влияния объема производства на себестоимость и прибыль является перспективным направлением раз­вития отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и развития рыночных отношений.

В использовании данных директ-коста для управления предпри­ятием прослеживается ряд общих закономерностей:

• оценка выгодности или не выгодности того или иного варианта решения, его целесообразности или нецелесообразности делается на основе сумм и ставок покрытия, а не величины рентабельности, ис­численной по полным затратам;

• в качестве критерия оценки сопоставимых альтернатив решения используют величину экономии переменных затрат на единицу про­дукции, а не общую сумму экономии или удорожания себестоимости;

• величина маржинальной себестоимости считается предельным уровнем затрат при оценке их эффективности и целесообразности;

• во всех случаях при выборе оптимального варианта решения не­обходимо учитывать значения ограничивающих факторов: возможнос­ти сбыта, узкие места в производстве, недостаток складских помеще­ний, ограничения в ресурсах и т.п.

При учете влияния ограничивающих факторов возможны три ва­рианта:

1) у предприятия есть все возможности увеличить объем производ­ства (резервные производственные мощности, свободная рабочая сила, нет проблем с поставкой сырья и материалов и т.п.), единственное огра­ничение — возможность продаж по существующим ценам рынка;

2) у предприятия есть, кроме сбыта, еще один ограничивающий фактор (недостаточные мощности участка упаковки или ограничен­ность сырья, квалифицированной рабочей силы, ограниченность складских помещений и т.п.);

3) у предприятия несколько ограничивающих факторов.

В первом случае предприятие должно до предела загружать свои мощности, в том числе и за счет продукции и работ, убыточных по полной себестоимости, но имеющих положительную сумму и ставку покрытия, т.е. прибыльных по величине маржинального дохода. Важно, чтобы продукция продавалась, и если для этого придется сни­зить цену, то предел этого снижения — величина маржинальной себе­стоимости изделий, товаров, услуг.

Если ограничен один из производственных факторов, необходимо решить, какому из продуктов, изделий, товаров, услуг отдать предпо­чтение перед другими. В качестве критерия оптимального решения в этом случае используют величину ставки покрытия (маржинального дохода) на единицу недостаточного фактора. Если, например, рассмат­ривается вопрос, как оптимально загрузить производственные мощ­ности, если количество заказов превышает загрузку оборудования, яв­ляющегося узким местом в работе цеха (предприятия), решение при­нимают в пользу того продукта, у которого ставка покрытия на единицу времени работы (машино-час) выше, чем у других.

В случаях, когда большинство производственных факторов ограни­ченно, решение принимают с помощью методов линейного и нели­нейного программирования. Например, предприятие на одном и том же оборудовании производит и продает несколько разных видов про­дукции. Время изготовления единицы каждого продукта различно. Производственных мощностей для одновременного изготовления всех продуктов недостаточно.

Оптимальный план производства определяется либо методом проб, либо (что намного эффективнее) путем решения задачи линейного программирования по максимизации прибыли или загрузки машин при наличии нескольких ограничивающих факторов.

Рассмотрим различные варианты краткосрочных решений с ис­пользованием данных системы директ-коста.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Использование данных учета переменных расходов для управления и в неновой политике Назначение директ-костинга:

  1. Использование данных учета переменных расходов для управления предприятием. Назначение директ-костинга
  2. Глава 8. Измерение и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг)
  3. 14. Методы учета затрат: директ-костинг
  4. 8.5. Система учета «директ-костинг»
  5. Распределение общехозяйственных затрат при использовании метода «директ-костинг»
  6. Понятие директ-костинга и его особенности Понятие директ-костинга
  7. Директ-кост и особенности его применения Понятие директ-костинга
  8. Использование данных финансового учета для управления предприятием. Финансовый учет и управление предприятием
  9. Использование данных финансового учета для управления предприятием Финансовый учет и управление предприятием
  10. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных
  11. Глава 9. Использование данных управленческого учета для оценки эффективности производственных инвестиций
  12. Преимущества директ-костинга
  13. Преимущества директ-костинга
  14. Особенности директ-костинга
  15. Особенности директ- костинга
  16. История директ-костинга
  17. 27.1. Учет затрат по системе «директ-костинг»