Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений определен Приказом Минфина РФ от I3 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В процессе проведения инвентаризации необходимо проверить состав финансовых вложений и правомерность отнесения активов к финансовым вложениям.
Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого финансового вложения, определяется сумма, числящаяся на соответствующем счете бухгалтерского учета.
Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. При этом устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных по ним доходов.
По ценным бумагам, сданным (принятым) на хранение, производится сверка остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах организации (например, счет 58.2, субсчет «Ценные бумаги, переданные на ответственное хранение» и забалансовый счет «Ценные бумаги, принятые на ответственное хранение», открытый организацией), с данными выписок специальных организаций (банков, депозитариев и др.).
Сопоставляется учетная стоимость финансовых вложений с рыночной оценкой на дату инвентаризации с целью выявления возможности погашать возникшие убытки за счет ранее созданных резервов либо принимать решение о создании резерва под обесценение вложений.
Проверяются финансовые вложения в уставные капиталы других организаций. Финансовые вложения должны быть подтверждены документально. Проверяются также учредительные договоры, акты приема-передачи, инвестиционные сертификаты.
Проверяются займы, предоставленные другим организациям (договоры займа, платежные документы).
Проверяется правильность формирования первоначальной стоимости в соответствии с разделом 2 ПБУ 19/02.
Данные о фактическом наличии финансовых вложений заносятся в описи.
При наличии расхождений фактического'наличия финансовых вложений с данными бухгалтерского учета бухгалтер заполняет графы 9 и 10 формы РИНВ-1. Форма РИНВ-1 составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право организации на финансовые вложения.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Финансовые вложения, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Недостача в части финансовых вложений относится на виновных лиц:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — выявлена недостача;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача отнесена на виновное лицо;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — удержано в возмещение недостачи виновным лицом.
В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи должны списываться на прочие расходы организации:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.
ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО ТЕМЕ
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Первичные |
Дебет | Кредит | документы |
Финансовые вложения в акции | | | |
1 | Приняты к учету акции (по фактической стоимости приобретения, включая расходы на информационные, консультационные и посреднические услуги) | 58-1 | 76 | Акт приемки- передачи ценных бумаг, выписка по счету «депо», выписка из реестра акционеров |
2 | Перечислены денежные средства в оплату акций | 76 | 50, 51,52 | Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету |
Продолжение табл. № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Первичные | Дебет | Кредит | документы | 3 | Перечислены денежные средства в оплату информационных, консультационных и посреднических услуг | 76 | 50, 51,52 | Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету | 4 | Передано имущество в счет оплаты акций, списана балансовая стоимость имущества | 76 91-2 | 91-1 01,10,43 | Акт приемки- передачи имущества, накладные, справка бухгалтерии | 5 | Приняты к учету акции | 58-1 | 76 | Акт приемки- передачи ценных бумаг, выписка по счету «депо», выписка из реестра акционеров | 6 | Приняты к учету акции, полученные в счет вклада в уставный капитал | 58-1 | 75 | Акт приемки- передачи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров, учредительные документы | 7 | Приняты к чету акции, полученные безвозмездно | 58-1 | 91-1,98 | Акт приемки- передачи ценных бумаг, выписка по счету «депо», договор дарения | 8 | Отражены расходы по оплате услуг депозитария | 91-2 | 76 | Бухгалтерская справка-расчет | 9 | Оплачены услуги депозитария | 76 | 51 | Выписка банка по расчетному счету | 10 | Начислены дивиденды по акциям | 76-3 | 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет | 11 | Получена сумма дивидендов (в рублях) | 51 | 76-3 | Выписка банка по расчетному счету | |
Продолжение табл. № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Первичные документы | Дебет | Кредит | 12 | Получена сумма дивидендов (в иностранной валюте) | 52 | 76-3 | Выписка банка по валютному счету | 13 | Стоимость акций доведена до рыночной оценки (по акциям, по которым определяется рыночная стоимость) | 91-2 58-1 | 58-1 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет, данные о рыночной стоимости акций | 14 | Отражена продажная стоимость акций | 76-3 | 91-1 | Договор цессии, договор купли- продажи, акт приемки-передачи ценных бумаг | 15 | Списана учетная стоимость акций | 91-2 | 58-1 | Акт приемки- передачи ценных бумаг | 16 | Отражены расходы по услугам посредника | 91-2 | 76 | Договор на оказание услуг, отчет посредника | 17 | Отражены расходы по перерегистрации акций (если данные расходы осуществляются за счет продавца) | 91-2 | 76 | Бухгалтерская справка-расчет | , 18 | Переданы акции в залог | 58 — «Акции, переданные в залог» | 58-1 | Договор залога, акт приемки- передачи ценных бумаг | Финансовые вложения в долговые ценные бумаги | 19 | Облигации (векселя) приняты к учету | 58-2 | 76 | Акт приемки- передачи ценных бумаг, выписка по счету «депо» | 20 | Перечислены денежные средства на покупку облигаций (векселей) | 76 | 50, 51,52 | Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету | |
Продолжение табл. № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Первичные документы | Дебет | Кредит | 21 | Начислены доходы (проценты) по облигациям (векселям) | 76-3 | 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет | 22 | Получен доход (в рублях) | 51 | 76-3 | Выписка банка по расчетному счету | 23 | Получен доход (в иностранной валюте) | 52 | 76-3 | Выписка банка по валютному счету | 24 | Отражена продажная стоимость (стоимость погашения) облигаций (векселя) | 76 | 91-1 | Договор купли- продажи, акт приемки-передачи ценных бумаг | 25 | Списана учетная стоимость облигаций (векселя) | 91-2 | 58-2 | Акт приемки- передачи ценных бумаг | Учет резерва под обесценение финансовых вложений | 26 | Создан резерв под обесценение финансовых вложений | 91-2 | 59 | Бухгалтерская справка-расчет | 27 | Списана сумма резерва при выбытии ценных бумаг | 59 | 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет | 28 | Уменьшена сумма резерва по ценным бумагам, рыночная стоимость которых увеличилась | 59 | 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет | Вклад в уставный капитал | 29 | Вклад в уставный капитал другой организации признан в учете как финансовое вложение | 58-1 | 76 | Учредительные документы | 30 | Внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства | 76 | 50, 51,52 | Расходный кассовый ордер, выписка с расчетного (валютного) счета | 31 | Внесены в счет вклада в уставный капитал основные средства (нематериальные активы) | 76 | 01,04 | Бухгалтерская справка | 32 | Внесены в счет вклада в уставный капитал материалы (товары) | 76 | 10,41 | Бухгалтерская справка | |
Продолжение табл. № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Первичные документы | Дебет | Кредит | 33 | Восстановлен НДС в части имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал | 19 | 68 | Бухгалтерская справка, счет-фактура | 34 | Восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений | 58 | 19 | Бухгалтерская справка, учредительные документы, акт приемки-передачи имущества | 35 | Отражено превышение договорной стоимости переданного имущества над учетной | 76 | 91-1 | Бухгалтерская справка | 36 | Отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над договорной | 91-2 | 76 | Бухгалтерская справка | 37 | Начислен доход от участия в уставном капитале другой организации | 76-3 | 91-1 | Протокол распределения подлежащих получению доходов | 38 | Получен доход от участия в уставном капитале другой организации | 50,51,52 | 76-3 | Приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету | Предоставленные займы | 39 | Предоставлен заем | 58-3 | 51 | Договор займа, выписка банка с расчетного счета | 40 | Начислены проценты по договору займа | 76 | 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет | 41 | Получены проценты по договору займа | 51 | 76 | Выписка банка с расчетного счета | |
Продолжение табл № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Первичные документы | Дебет | Кредит | 42 | bgcolor=white>Возвращена сумма займа 51 | 58-3 | Договор займа, выписка банка с расчетного счета | 43 | Начислены пени (штраф) за несвоевременный возврат займа | 76-2 | 91-1 | Договор займа | 44 | Отражено поступление суммы пеней (штрафа) | 51 | 76-2 | Выписка банка с расчетного счета | Учет приобретения на основании уступки права требования задолженности | Учет у цедента | 45 | Признана выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг) | 62 | 90-1 | Накладная, акты выполненных работ и услуг, отгрузочные документы | 46 | Отражены обязательства по НДС перед бюджетом | 90-3 | 68 | Счет-фактура, книга продаж | 47 | Списана себестоимость проданной готовой продукции (товаров, работ услуг) | 90-2 | 43,41,20 | Накладная, акты выполненных работ и услуг, бухгалтерская справка-расчет | 48 | Отражен финансовый результат от продажи: — прибыль — убыток | 90-9 99 | 99 90-9 | Бухгалтерская справка-расчет | 49 | Отражена задолженность цессионария по договору цессии | 76 — договор цессии | 91-1 | Договор цессии | 50 | Списана сумма задолженности, по которой право требования передано третьему лицу | 91-2 | 62 | Бухгалтерская справка-расчет | 51 | Начислен НДС (с суммы разницы между продажной и балансовой стоимостью задолженности) | 91-2 | 68 | Счет-фактура, книга продаж | |
Продолжение табл. № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Первичные документы | Дебет | Кредит | 52 | Получены денежные средства от продажи дебиторской задолженности | 51 | 76 — договор цессии | Выписка с расчетного счета | 53 | Отражен финансовый результат от продажи дебиторской задолженности: — прибыль — убыток | 90-9 99 | 99 90-9 | Бухгалтерская справка-расчет | Учету цессионария | 54 | Принято к учету в качестве финансового вложения приобретенное право требования | 58 | 76 — договор цессии | Договор цессии | 55 | Перечислены денежные средства по договору цессии | 76- договор цессии | 51 | Выписка с расчетного счета | 56 | Погашено обязательство, по которому право требования приобретено | 76 | 91-1 | Договор цессии | 57 | Отражены обязательства по НДС перед бюджетом (с суммы разницы между стоимостью погашения и балансовой стоимостью задолженности) | 91-2 | 68 | Счет-фактура, книга продаж | 58 | Списана сумма задолженности, по которой приобретено право требования третьему лицу | 91-2 | 58 | Бухгалтерская справка-расчет | 59 | Получены денежные средства от продажи дебиторской задолженности | 51 | 76 — договор цессии | Выписка с расчетного счета | 60 | Отражен финансовый результат от продажи дебиторской задолженности: — прибыль — убыток | 90-9 99 | 99 90-9 | Бухгалтерская справка-расчет | |
Продолжение табл. № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Первичные документы | Дебет | Кредит | Финансовые вложения по договору простого товарищества | Учет у участника договора простого товарищества | 61 | Списана сумма накопленной амортизации по переданному в счет вклада в складочный капитал имуществу | 02 05 | 01 04 | Акт приемки-передачи имущества | 62 | Передано имущество в счет вклада в складочный капитал (по остаточной стоимости) | 58-4 | 01,04 | Акт приемки- передачи имущества, договор простого товарищества | 63 | Переданы материальные ценности в счет вклада в складочный капитал (по балансовой стоимости) | 58-4 | ю, 41 | Накладная, приходный ордер, договор простого товарищества | 64 | Внесены денежные средства в счет вклада по договору простого товарищества | 58-4 | 50, 51,52 | Приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету | 65 | Включена в состав операционных доходов прибыль по совместной деятельности, распределенная между товарищами | 76-3 | 91-1 | Бухгалтерская справка-расчет | 66 | Включен в состав операционных расходов убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами | 91-2 | 76-3 | Бухгалтерская справка-расчет | 67 | Возвращено имущество в результате прекращения совместной деятельности по результатам раздела | 01,04,10, 41 | 58-4 | Акт приемки- передачи имущества, соглашение о разделе имущества | |
Продолжение табл. № п/п | bgcolor=white>Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета | Первичные документы | Дебет | Кредит | 68 | Отражена разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности | 58-4 91-2 | 91-2 58-4 | Бухгалтерская справка-расчет | Учету товарища, ведущего общие дела | 69 | Принято к учету имущество, внесенное в счет вклада товарищами (по договорной стоимости) | 01,04,10 | 80 | Договор простого товарищества, акты приемки- передачи имущества | 70 | Получены денежные средства в счет вклада товарищами | 50,51,52 | 80 | Договор простого товарищества, приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету | 71 | Отражены затраты по совместной деятельности | 26 | 76-3 | Бухгалтерская справка-расчет | 72 | Начислена амортизация по основным средствам, нематериальным активам | 26 | 02, 05 | Бухгалтерская справка-расчет | 73 74 | Признана выручка от реализации (по договору простого товарищества) | 62 | 90-1 | Накладная, акты выполненных работ и услуг, отгрузочные документы | Отражен НДС | 90-3 | 68 | Счет-фактура | 75 | Списаны текущие расходы по совместной деятельности | 90-2 | 26 | Бухгалтерская справка-расчет | 76 | Отражен финансовый результат по совместной деятельности: | | | Бухгалтерская справка-расчет | |
Окончание табл. № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Первичные документы | Дебет | Кредит | | — прибыль — убыток | 90-9, 99 | 99, 90-9 | | 77 | Отражена прибыль (убыток) | 99 84 | 84 99 | Бухгалтерская справка-расчет | 78 | Начислена доля прибыли | 84 | 75-2 | Соглашение о распределении прибыли | 79 | Перечислена прибыль товарищам | 75-2 | 51 | Выписка с расчетного счета | 80 | Списана доля убытка | 75-2 | 84 | Соглашение о распределении убытка | 81 | Погашен убыток товарищами | 51 | 75-2 | Выписка с расчетного счета | 82 | Возвращены денежные средства при прекращении договора простого товарищества | 80 | 50,51,52 | Решение о прекращении действия договора простого товарищества | 83 | Возвращено имущество при прекращении договора простого товарищества | 80 | 01,04,10 | Решение о прекращении действия договора простого товарищества | 84 | Списана сумма накопленной амортизации | 02,05 | 01,04 | Бухгалтерская справка-расчет | |
.