<<
>>

Инвентаризация финансовых вложений и отражение ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности

Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений опре­делен Приказом Минфина РФ от I3 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

В процессе проведения инвентаризации необходимо проверить со­став финансовых вложений и правомерность отнесения активов к финан­совым вложениям.

Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого финансового вложения, определяется сумма, числящаяся на соответст­вующем счете бухгалтерского учета.

Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. При этом устанав­ливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохран­ность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полу­ченных по ним доходов.

По ценным бумагам, сданным (принятым) на хранение, производит­ся сверка остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах органи­зации (например, счет 58.2, субсчет «Ценные бумаги, переданные на от­ветственное хранение» и забалансовый счет «Ценные бумаги, приня­тые на ответственное хранение», открытый организацией), с данными выписок специальных организаций (банков, депозитариев и др.).

Сопоставляется учетная стоимость финансовых вложений с рыноч­ной оценкой на дату инвентаризации с целью выявления возможности погашать возникшие убытки за счет ранее созданных резервов либо принимать решение о создании резерва под обесценение вложений.

Проверяются финансовые вложения в уставные капиталы других ор­ганизаций. Финансовые вложения должны быть подтверждены докумен­тально. Проверяются также учредительные договоры, акты приема-пере­дачи, инвестиционные сертификаты.

Проверяются займы, предоставленные другим организациям (дого­воры займа, платежные документы).

Проверяется правильность формирования первоначальной стоимо­сти в соответствии с разделом 2 ПБУ 19/02.

Данные о фактическом наличии финансовых вложений заносятся в описи.

При наличии расхождений фактического'наличия финансовых вло­жений с данными бухгалтерского учета бухгалтер заполняет графы 9 и 10 формы РИНВ-1. Форма РИНВ-1 составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответствен­ному за сохранность документов, удостоверяющих право организации на финансовые вложения.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического нали­чия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответ­ствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Финансовые вложения, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходо­ванию и зачислению соответственно на финансовые результаты с после­дующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Недостача в части финансовых вложений относится на виновных лиц:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — выявлена недостача;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Рас­четы по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача от­несена на виновное лицо;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Рас­четы по возмещению материального ущерба» — удержано в возмещение недостачи виновным лицом.

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи должны спи­сываться на прочие расходы организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных или судебных орга­нов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыска­нии ущерба с виновных лиц.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчет­ности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годо­вой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО ТЕМЕ

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Первичные
Дебет Кредит документы
Финансовые вложения в акции
1 Приняты к учету акции (по фактической стоимости приобретения, включая расходы на информационные, консультационные и посреднические услуги) 58-1 76 Акт приемки- передачи ценных бумаг, выписка по счету «депо», выписка из реестра акционеров
2 Перечислены денежные средства в оплату акций 76 50, 51,52 Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету

Продолжение табл.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Первичные
Дебет Кредит документы
3 Перечислены денежные средства в оплату информационных, консультационных и посреднических услуг 76 50, 51,52 Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету
4 Передано имущество в счет оплаты акций, списана балансовая стоимость имущества 76

91-2

91-1

01,10,43

Акт приемки-

передачи

имущества,

накладные,

справка

бухгалтерии

5 Приняты к учету акции 58-1 76 Акт приемки- передачи ценных бумаг, выписка по счету «депо», выписка из реестра акционеров
6 Приняты к учету акции, полученные в счет вклада в уставный капитал 58-1 75 Акт приемки- передачи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров, учредительные документы
7 Приняты к чету акции, полученные безвозмездно 58-1 91-1,98 Акт приемки- передачи ценных бумаг, выписка по счету «депо», договор дарения
8 Отражены расходы по оплате услуг депозитария 91-2 76 Бухгалтерская

справка-расчет

9 Оплачены услуги депозитария 76 51 Выписка банка по расчетному счету
10 Начислены дивиденды по акциям 76-3 91-1 Бухгалтерская

справка-расчет

11 Получена сумма дивидендов (в рублях) 51 76-3 Выписка банка по расчетному счету

Продолжение табл.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Первичные

документы

Дебет Кредит
12 Получена сумма дивидендов (в иностранной валюте) 52 76-3 Выписка банка по валютному счету
13 Стоимость акций доведена до рыночной оценки (по акциям, по которым определяется рыночная стоимость) 91-2

58-1

58-1

91-1

Бухгалтерская справка-расчет, данные о рыночной стоимости акций
14 Отражена продажная стоимость акций 76-3 91-1 Договор цессии, договор купли- продажи, акт приемки-передачи ценных бумаг
15 Списана учетная стоимость акций 91-2 58-1 Акт приемки- передачи ценных бумаг
16 Отражены расходы по услугам посредника 91-2 76 Договор

на оказание услуг, отчет посредника

17 Отражены расходы по перерегистрации акций (если данные расходы осуществляются за счет продавца) 91-2 76 Бухгалтерская

справка-расчет

, 18 Переданы акции в залог 58 — «Акции, передан­ные в залог» 58-1 Договор залога, акт приемки- передачи ценных бумаг
Финансовые вложения в долговые ценные бумаги
19 Облигации (векселя) приняты к учету 58-2 76 Акт приемки- передачи ценных бумаг, выписка по счету «депо»
20 Перечислены денежные средства на покупку облигаций (векселей) 76 50, 51,52 Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету

Продолжение табл.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Первичные

документы

Дебет Кредит
21 Начислены доходы (проценты) по облигациям (векселям) 76-3 91-1 Бухгалтерская

справка-расчет

22 Получен доход (в рублях) 51 76-3 Выписка банка по расчетному счету
23 Получен доход (в иностранной валюте) 52 76-3 Выписка банка по валютному счету
24 Отражена продажная стоимость (стоимость погашения) облигаций (векселя) 76 91-1 Договор купли- продажи, акт приемки-передачи ценных бумаг
25 Списана учетная стоимость облигаций (векселя) 91-2 58-2 Акт приемки- передачи ценных бумаг
Учет резерва под обесценение финансовых вложений
26 Создан резерв под обесценение финансовых вложений 91-2 59 Бухгалтерская

справка-расчет

27 Списана сумма резерва при выбытии ценных бумаг 59 91-1 Бухгалтерская

справка-расчет

28 Уменьшена сумма резерва по ценным бумагам, рыночная стоимость которых увеличилась 59 91-1 Бухгалтерская

справка-расчет

Вклад в уставный капитал
29 Вклад в уставный капитал другой организации признан в учете как финансовое вложение 58-1 76 Учредительные

документы

30 Внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства 76 50, 51,52 Расходный кассовый ордер, выписка с расчетного (валютного) счета
31 Внесены в счет вклада в уставный капитал основные средства (нематериальные активы) 76 01,04 Бухгалтерская

справка

32 Внесены в счет вклада в уставный капитал материалы (товары) 76 10,41 Бухгалтерская

справка

Продолжение табл.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Первичные

документы

Дебет Кредит
33 Восстановлен НДС в части имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал 19 68 Бухгалтерская

справка,

счет-фактура

34 Восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений 58 19 Бухгалтерская

справка,

учредительные

документы, акт

приемки-передачи

имущества

35 Отражено превышение договорной стоимости переданного имущества над учетной 76 91-1 Бухгалтерская

справка

36 Отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над договорной 91-2 76 Бухгалтерская

справка

37 Начислен доход от участия в уставном капитале другой организации 76-3 91-1 Протокол

распределения

подлежащих

получению

доходов

38 Получен доход от участия в уставном капитале другой организации 50,51,52 76-3 Приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету
Предоставленные займы
39 Предоставлен заем 58-3 51 Договор займа, выписка банка с расчетного счета
40 Начислены проценты по договору займа 76 91-1 Бухгалтерская

справка-расчет

41 Получены проценты по договору займа 51 76 Выписка банка с расчетного счета

Продолжение табл bgcolor=white>Возвращена сумма займа

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Первичные

документы

Дебет Кредит
42 51 58-3 Договор займа, выписка банка с расчетного счета
43 Начислены пени (штраф) за несвоевременный возврат займа 76-2 91-1 Договор займа
44 Отражено поступление суммы пеней (штрафа) 51 76-2 Выписка банка с расчетного счета
Учет приобретения на основании уступки права требования задолженности
Учет у цедента
45 Признана выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг) 62 90-1 Накладная, акты выполненных работ и услуг, отгрузочные документы
46 Отражены обязательства по НДС перед бюджетом 90-3 68 Счет-фактура, книга продаж
47 Списана себестоимость проданной готовой продукции (товаров, работ услуг) 90-2 43,41,20 Накладная, акты выполненных работ и услуг, бухгалтерская справка-расчет
48 Отражен финансовый результат от продажи:

— прибыль

— убыток

90-9

99

99

90-9

Бухгалтерская

справка-расчет

49 Отражена задолженность цессионария по договору цессии 76 — договор цессии 91-1 Договор цессии
50 Списана сумма задолженности, по которой право требования передано третьему лицу 91-2 62 Бухгалтерская

справка-расчет

51 Начислен НДС (с суммы разницы между продажной и балансовой стоимостью задолженности) 91-2 68 Счет-фактура, книга продаж

Продолжение табл.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Первичные

документы

Дебет Кредит
52 Получены денежные средства от продажи дебиторской задолженности 51 76 — договор цессии Выписка с расчетного счета
53 Отражен финансовый результат от продажи дебиторской задолженности:

— прибыль

— убыток

90-9

99

99

90-9

Бухгалтерская

справка-расчет

Учету цессионария
54 Принято к учету в качестве финансового вложения приобретенное право требования 58 76 — договор цессии Договор цессии
55 Перечислены денежные средства по договору цессии 76-

договор

цессии

51 Выписка с расчетного счета
56 Погашено обязательство, по которому право требования приобретено 76 91-1 Договор цессии
57 Отражены обязательства по НДС перед бюджетом (с суммы разницы между стоимостью погашения и балансовой стоимостью задолженности) 91-2 68 Счет-фактура, книга продаж
58 Списана сумма задолженности, по которой приобретено право требования третьему лицу 91-2 58 Бухгалтерская

справка-расчет

59 Получены денежные средства от продажи дебиторской задолженности 51 76 — договор цессии Выписка с расчетного счета
60 Отражен финансовый результат от продажи дебиторской задолженности:

— прибыль

— убыток

90-9

99

99

90-9

Бухгалтерская

справка-расчет

Продолжение табл.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Первичные

документы

Дебет Кредит
Финансовые вложения по договору простого товарищества
Учет у участника договора простого товарищества
61 Списана сумма накопленной амортизации по переданному в счет вклада в складочный капитал имуществу 02

05

01

04

Акт

приемки-передачи

имущества

62 Передано имущество в счет вклада в складочный капитал (по остаточной стоимости) 58-4 01,04 Акт приемки- передачи имущества, договор простого товарищества
63 Переданы материальные ценности в счет вклада в складочный капитал (по балансовой стоимости) 58-4 ю,

41

Накладная, приходный ордер, договор простого товарищества
64 Внесены денежные средства в счет вклада по договору простого товарищества 58-4 50, 51,52 Приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету
65 Включена в состав операционных доходов прибыль по совместной деятельности, распределенная между товарищами 76-3 91-1 Бухгалтерская

справка-расчет

66 Включен в состав операционных расходов убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами 91-2 76-3 Бухгалтерская

справка-расчет

67 Возвращено имущество в результате прекращения совместной деятельности по результатам раздела 01,04,10, 41 58-4 Акт приемки-

передачи

имущества,

соглашение

о разделе

имущества

Продолжение табл. bgcolor=white>Содержание хозяйственных операций

п/п

Корреспондирующие счета Первичные

документы

Дебет Кредит
68 Отражена разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности 58-4

91-2

91-2

58-4

Бухгалтерская

справка-расчет

Учету товарища, ведущего общие дела
69 Принято к учету имущество, внесенное в счет вклада товарищами (по договорной стоимости) 01,04,10 80 Договор простого товарищества, акты приемки- передачи имущества
70 Получены денежные средства в счет вклада товарищами 50,51,52 80 Договор простого товарищества, приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному (валютному) счету
71 Отражены затраты по совместной деятельности 26 76-3 Бухгалтерская

справка-расчет

72 Начислена амортизация по основным средствам, нематериальным активам 26 02,

05

Бухгалтерская

справка-расчет

73

74

Признана выручка от реализации (по договору простого товарищества) 62 90-1 Накладная, акты выполненных работ и услуг, отгрузочные документы
Отражен НДС 90-3 68 Счет-фактура
75 Списаны текущие расходы по совместной деятельности 90-2 26 Бухгалтерская

справка-расчет

76 Отражен финансовый результат по совместной деятельности: Бухгалтерская

справка-расчет

Окончание табл.

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Первичные

документы

Дебет Кредит
— прибыль

— убыток

90-9,

99

99,

90-9

77 Отражена прибыль (убыток) 99

84

84

99

Бухгалтерская

справка-расчет

78 Начислена доля прибыли 84 75-2 Соглашение о распределении прибыли
79 Перечислена прибыль товарищам 75-2 51 Выписка с расчетного счета
80 Списана доля убытка 75-2 84 Соглашение о распределении убытка
81 Погашен убыток товарищами 51 75-2 Выписка с расчетного счета
82 Возвращены денежные средства при прекращении договора простого товарищества 80 50,51,52 Решение

о прекращении

действия

договора

простого

товарищества

83 Возвращено имущество при прекращении договора простого товарищества 80 01,04,10 Решение

о прекращении

действия

договора

простого

товарищества

84 Списана сумма накопленной амортизации 02,05 01,04 Бухгалтерская

справка-расчет

.

<< | >>
Источник: Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И.В. Сафонова [и др.]. Бухгалтерский учет : учебник; под ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,— 720 с. (Университетская серия). 2013

Еще по теме Инвентаризация финансовых вложений и отражение ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности:

  1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  2. ГЛАВА 9. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансовых результатов деятельности предприятия
  3. ВЫЯВЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В УЧЕТЕ
  4. 15.19. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете
  5. Проверка правильности исчисления и отражения в учете финансовых результатов производственно­сбытовой деятельности
  6. 13.8. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  7. 14.12. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  8. § 1. Отражение результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей
  9. 10. Отражение результатов проверки в учете
  10. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  11. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  12. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  13. Отражение сумм амортизации в бухгалтерском учете
  14. 21.6. Раскрытие информации о финансовых результатах организации в бухгалтерской отчетности
  15. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ОБЗОРНОЙ ПРО­ВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ