<<
>>

Информация об условных фактах хозяйственной деятельности

Условный факт хозяйственной деятельности (далее — условный факт) - имею­щий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопреде­ленность, т.е.
возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Другими словами, условный факт - это происшедший в отчетном периоде факт хозяйст­венной деятельности, в отношении которого существует неопределенность и возникновение последствий которого возможно только в последующие отчетные периоды, т.е. в будущем.

К условным фактам относятся:

- не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в по­следующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой явля­ется предметом судебного разбирательства;

- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в от­четном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

-другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам:

- факты снижения или увеличения стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату;

- будущие расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете после по­лучения от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.);

- факты хозяйственной деятельности организации, если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленных каким-либо фак­том хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой.

Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с условным фактом приведен в приложении к ПБУ 8/01, в кото­ром предусмотрена следующая градация вероятности наступления условного факта:

- очень высокая - 95-100%;

- высокая - 50-95%;

- средняя - 5-50%;

- малая - 0-5%.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или услов­ные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, ко­торое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Вероятность наступления последствий условного факта бухгалтер может оценить са­мостоятельно, основываясь на собственном опыте, или с привлечением экспертов для такой оценки.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприят­ными или неблагоприятными для организации.

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить финансовое состоя­ние, движение денежных средств или результаты деятельности организации на отчетную дату.

Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенным считается показатель, нераскрытие которого может повлиять на эконо­мические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Существенные последствия условных фактов необходимо отражать в бухгалтерской отчетности в тех случаях, когда вероятность наступления последствий высока или очень высока, т.е. превышает 50%.

При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительно­сти.

В соответствии с данным требованием организация должна проявлять большую готов­ность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем к признанию воз­можных доходов и активов. Информация об условных активах должна раскрываться в по­яснительной записке за отчетный период только в том случае, когда существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит.

Условные активы не подлежат оценке в денежном выражении. В бухгалтерском балан­се за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитиче­ском учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

При фактическом получении актива, признанного условным активом, в бухгалтерской отчетности за отчетный период и в бухгалтерском учете периода, следующего за отчет­ным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива. При этом информация об условных активах, раскрываемая в по­яснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указа­ния на степень вероятности или величину оценки условного актива, т.е. сумму, которую организация может получить в будущем.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразде­лены на две группы;

- существующие на отчетную дату условные обязательства, в связи "с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы в порядке, установленном нормами ПБУ 8/01;

- возможные условные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

Возможные условные обязательства (2-я группа) не подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета, информация о них подлежит раскрытию лишь в пояснительной за­писке. Другими словами, в бухгалтерской отчетности за отчетный период возможные ус­ловные обязательства не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода по ним не производятся никакие учетные записи.

При наличии условных обязательств первой группы в организации должны быть обра­зованы соответствующие резервы.

Организация может создавать резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых су­ществует неопределенность, только при одновременном наличии следующих условий:

- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего зако­нодательства, либо исходя из сложившейся практики деятельности организации (напри­мер, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам):

~ величина обязательства, лорождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Существующие на отчетную дату условные обязательства (1-я группа) подлежат отра­жению на счетах бухгалтерского учета.

В связи с этим организация должна оценивать условные обязательства в денежном выражении.

Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соот­ветствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организа­ции по состоянию на отчетную дату. Организацией должно быть обеспечено подтвержде­ние такого расчета.

Для оценки величины условного обязательства организация может использовать сле­дующие три способа оценки:

- выбор из некоторого набора значений;

- выбор из интервала значений;

- выбор из определенного набора интервалов значений.

При первом способе в качестве оценки величины условного обязательства принимает­ся средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность.

При втором способе в качестве оценки величины условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

При использовании третьего способа оценки величины условного обязательства снача­ла определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего зна­чений каждого интервала. _

Затем средние арифметические величины оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. Полученная таким образом средне­взвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства.

В случае оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значе­ний либо из определенного набора интервалов'значений информация о максимально воз­можной величине условного обязательства должна раскрываться в бухгалтерской отчетно­сти. . - -

Создание резерва признается в учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится к расходам по обычным видам деятельности или прочим расходам.

Создание резервов под условные обязательства можно отразить по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обыч­ным видам деятельности или прочих расходов.

Обоснованность резерва и правильность их расчета подлежат инвентаризации в об­щем порядке в конце отчетного года.

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть увеличена, уменьшена, списана полностью на внереализационные расходы организации или может остаться без изменения. В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.

Списание неиспользованной части зарезервированных сумм на внереализационные доходы организации отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в от­дельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует не­. чолько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопреде- энности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в от­дельности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод организации в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов "ожет быть очень высокой или высокой.

Пример 3. Допустим, что организации в начале декабря 2005 г. предъявлен иск о взы­скании с нее в пользу покупателя неустойки по хозяйственному договору.

По состоянию на отчетную дату (31 декабря 2005 г.) организация еще не завершила су­дебное разбирательство, решение по которому может быть принято в следующем отчет- н им периоде. В связи с этим организация по состоянию на отчетную дату не располагает и «формацией об удовлетворении предъявленного к ней иска и не знает точную сумму, которую ей придется выплачивать покупателю. Руководство организации считает вероят- н >сть вынесения судом решения не в пользу организации высокой..

Незавершенный судебный процесс является условным фактом, последствием которого является условное обязательство, точная сумма которого в отчетном периоде не известна.

На основании сложившейся практики и произведенного расчета организация приходит и выводу, что ей придется удовлетворить иск и сумма неустойки по договору может соста- в1ть от 120 тыс. руб. до 200 тыс. руб.

Допустим, что оценку величины условного обязательства организация осуществила пу- 1 -*м выбора из интервала значений (2-й способ оценки):

(120 000 руб. + 200 000 руб.): 2 = 160 000 руб.

Таким образом, выполнены оба условия, необходимые для создания резерва.

Поскольку неустойки за нарушение условий договоров относятся к внереализационным ; асходам организации, то создание указанного резерва должно производиться организа- . илей за счет внереализационных расходов.

По условиям нашего примера создание резерва под условное обязательство в сумме 60 000 руб. отразится в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Далее допустим, что в следующем отчетном периоде организации присудили неустойку за нарушение условий договора в размере 150 тыс. руб., которая была уплачена организа­цией в январе 2006 г.

В бухгалтерском учете уплата неустойки отразится по кредиту счета 96 «Резервы пред­стоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета денежных- средств (счет 51 «Рас­четные счета»).

Неиспользованная сумма резерва в размере 10 000 руб. (160 000 руб. - 150 000 руб.) признается внереализационным доходом организации и должна быть списана в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы по созданным резервам под условные обязательства отражаются только в бух­галтерском учете, в налоговом учете они не отражаются.

Применение различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и в законодательстве РФ о нало­гах и сборах, приводит к различию между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооб­лагаемой прибылью (убытком). Это различие должно быть учтено в соответствии с норма­ми Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

По условиям нашего примера у организации, исчисляющей налог на прибыль методом начисления, при создании резервов под условные обязательства возникают вычитаемые временные разницы.

В свою очередь, вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагае­мой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую­щем отчетном периоде.

Эта часть отложенного налога на прибыль является отложенным налоговым активом, который признается в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на при­быль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

По условиям нашего примера величина отложенного налогового актива составит 38 400 руб. (160 ООО руб. х 24/100).

В целях корректировки прибыли в бухгалтерском учете эта сумма отложенного налого­вого актива должна быть отражена в декабре 2005 г. после создания резерва по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

После того как условный факт станет реальностью, т.е. после уплаты неустойки в янва­ре 2006 г., организация должна списать отложенный налоговый актив в связи с выбытием объекта актива (вида обязательства).

В бухгалтерском учете операции, рассмотренные в рамках данного примера, отразятся следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Сумма,

руб.

Дебет Кредит
1 Создан резерв под условное обязательство (запись отражается в учете за декабрь 2005 г.) 91 96 160 000
2 Отражен отложенный налоговый актив (за­пись отражается в учете за декабрь 2005 г.) (160 000 х 24/100 = 38 400 руб.) 09 68-2 38 400
3 Уплачена неустойка согласно решению суда (запись отражается в учете за январь 2006 г.) 96 51 150 000
4 Неиспользованная сумма резерва под услов­ное обязательство списана на внереализа­ционные доходы (запись отражается в учете за январь 2006 г.) 96 91 10 000
5 Погашен отложенный налоговый актив в до­ле, пропорциональной величине оплаченной неустойки (150 000 х 24/100 = 36 000 руб.) 68-2 09 36 000
6 Списана на счет прибылей и убытков остав­шаяся сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта актива (вида обязательства), по которому он был начис­лен (38 400 - 36 000 = 2400 руб.) 99 09 2400

В бухгалтерской отчетности организации по каждому условному обязательству должна раскрываться следующая информация:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткая Характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока ис­полнения и величины обязательства.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогич­ных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в поясни­тельной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятель­ности.

Условные факты хозяйственной деятельности, в отличие от событий после отчетной даты, должны отражаться как в промежуточной, так и в годовой бухгалтерской отчетности. Информация об условных "фактах хозяйственной деятельности может не раскрываться малыми предприятиями, за исключением субъектов малого предпринимательства - эми­тентов публично размещаемых ценных бумаг.

5.2.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме Информация об условных фактах хозяйственной деятельности:

  1. Условные факты хозяйственной деятельности
  2. 18.1. Определение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствия
  3. Глава 18 условные факты хозяйственной деятельности и объекты забалансового учета
  4. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  5. Оценка аудитором неопределенных обязательств (условных фактов хозяйственной деятельности) и отражение этой оценки в аудиторском заключении
  6. 18.4. Раскрытое информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности
  7. Методы анализа хозяйственной деятельности
  8. 69. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
  9. Классификация видов анализа хозяйственной деятельности
  10. Общая характеристика хозяйственной деятельности
  11. 3. Регулирование деятельности хозяйственных структур
  12. 52. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия
  13. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ (ФИРМЫ)
  14. 2. Главная цель хозяйственной деятельности людей
  15. Методика системного анализа хозяйственной деятельности предприятия