<<
>>

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

Сведения о совершенных хозяйственных операциях, содержащиеся в принятых к учету первичных учетных документах и отраженные с помощью бухгалтерских проводок на соответствующих счетах бухгалтерского учета, должны систематизироваться, записы­ваться и накапливаться в учетных регистрах бухгалтерского учета. Эти сведения на­зываются учетными данными, а их совокупность - учетной информацией.

В учетных регистрах хранится вся учетная информация, которая служит основой для составления бухгалтерской отчетности организации, а также может быть использована для целей управления организацией.

Учетные регистры представляют собой документы в виде специальных табличных форм, приспособленных для регистрации, группировки и обобщения данных бухгалтер­ского учета о наличии хозяйственных средств и операциях с ними.

Хозяйственные операции должны отражаться в учетных регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Учетные регистры имеют различные формы и могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при ис­пользовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.

Примерами различных форм бухгалтерских книг являются кассовая книга, Главная книга и др. Примерами различных форм бухгалтерских карточек являются карточки учета материалов, инвентарные карточки учета объектов основных средств, карточка учета не­материальных активов и др.

Примерами различных форм учетных регистров в виде отдельных свободных листов являются мемориальные ордера, журналы-ордера и др. Все виды указанных учетных ре­гистров также могут быть сформированы с помощью различных бухгалтерских программ при использовании компьютерной техники.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерст­вом финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регу­лирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти.

Учетные регистры по назначению классифицируются на хронологические (регист­рационный журнал), систематические (Главная книга) и комбинированные (журналы- ордера).

По содержанию учетные регистры подразделяются на синтетические (Главная книга) и аналитические (карточки).

По форме учетные регистры бывают двусторонними, односторонними, табличными и шахматными.

В зависимости от выбранной формы бухгалтерского учета сочетание используемых учетных регистров может быть различным.

Под формой бухгалтерского учета следует понимать последовательность обра­ботки первичных учетных документов, записей в учетных регистрах вплоть до составления бухгалтерской отчетности.

Организациям для осуществления постановки бухгалтерского учета предоставлено право самостоятельного выбора той или иной формы бухгалтерского учета при соблюде­нии ими общих методических принципов ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время наиболее распространенными являются следующие формы бух­галтерского учета:

- мемориально-ордерная; .

-журнал-главная;

- журнально-ордерная;

- автоматизированная.

Выбор организацией той или иной формы бухгалтерского учета зависит от содержа- н и я и масштабов деятельности организации, уровня автоматизации (компьютеризации) учетных работ.

Мемориально-ордерная форма учета.

По этой форме учета хронологическая и систематическая записи ведутся отдельно.

Сначала на основе первичных учетных документов, отражающих совершенную хозяй­ственную операцию, составляется бухгалтерская проводка.

По этой форме учета составление бухгалтерских проводок производится на специаль­ных бланках, называемых мемориальными ордерами.

Мемориальный ордер - это документ, содержащий указание об отражении хозяйст­венной операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Рассмотрим примеры составления мемориальных ордеров (номера ордеров и даты их составления взяты условно).

1. Мемориальный ордер, отражающий бухгалтерскую проводку по поступлению в кассу ор­ганизации с расчетного счета в банке на хозяйственные нужды 5000 руб.

Мемориальный ордер № 1

Записать за январь 2006 г.

Основание (ссылка на документы или содержание записи) По дебету счета По кредиту счета Сумма,

руб.

Приходный кассовый ордер 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 5000

12.01.2006 Бухгалтер: Иванова Приложение на 1 листе

Для облегчения записей в мемориальных ордерах допускается не писать наименования счетов, а указывать только номера корреспондирующих счетов.

2. Мемориальный ордер, отражающий бухгалтерскую проводку по погашению задол­женности поставщику в сумме 50 000 руб.

Мемориальный ордер № 2

Записать за январь 2006 г.

16.01.2006 Бухгалтер: Иванова Приложение на 1 листе

3. Мемориальный ордер, отражающий бухгалтерскую проводку по выдаче заработной платы работникам организации в сумме 20 000 руб.

Мемориальный ордер № 3

18.01.2006 Бухгалтер: Иванова Приложение на 1 листе

Записать за январь 2006 г.

4. Мемориальный ордер, отражающий бухгалтерскую проводку по начислению заработ­ной платы производственному персоналу на сумму 10 000 руб.
Мемориальный ордер № 4

Записать за январь 2006 г.

31.01.2006 Бухгалтер: Иванова Приложение на 1 листе

Для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций мемори­ал - оные ордера должны быть зарегистрированы в хронологическом порядке.

Регистрация мемориальных ордеров в хронологической последовательности совер­шения операций называется хронологической записью и производится в специальном гегистрационном журнале.

Регистрационные журналы открываются на месяц, и в них указываются порядковый номер, дата составления и сумма по каждому мемориальному ордеру. В конце месяца в :егистрационном журнале подводится итог сумм по всем мемориальным ордерам.

Ниже представлен пример заполнения регистрационного журнала на основе данных, взятых из ранее составленных мемориальных ордеров.

РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ

за январь 2006 г.

Порядковый номер мемориального ордера Дата составления ордера Сумма по мемориальному ордеру, руб.
1 12 января 5000
2 16 января 50 000
3 18 января 20 000
4 31 января 10 000
Итого 85 000

На основании мемориальных ордеров производятся записи по счетам бухгалтерского "-ета в Главной книге.

Процедура отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета "лавной книге называется систематической записью.

Для осуществления записей в Главной книге открывают счета синтетического учета, ко- zzb\e используются в данной организации.

По всем используемым счетам ведется ежемесячная регистрация мемориальных орде­: = Форма счетов Главной книги предусматривает разбивку каждого коррёспондирующе- z счета по дебету и кредиту.

Форма и пример заполнения Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» на основе некоторых данных, взятых из ранее составленных мемориальных стеров, представлены на следующей странице.

Особенность Главной книги состоит в том, что на ее отдельных счетах осуществляется •ет -олько текущих оборотов за отчетный период.

ГЛАВНАЯ КНИГА Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет Кредит
Дата

мемори­

ального

ордера

С кре цита счетов Итого

по

дебету

Дата

мемори­

ального

ордера

В дебет счетов Итого

по

кредиту

№ 50 №_ №_ №20 №_ №_
18.01.2006 3 20 000 20 000 31.01.2006 4 10 000 10 000
Оборот 20 000 20 000 Оборот 10 000 10 000

Начальное и конечное сальдо по Главной книге не определяются. Для определения конечного сальдо, контроля итога оборотов по дебету и кредиту счетов и формирования нового баланса необходимо ежемесячно составлять оборотные ведомости. Начальным сальдо в оборотной ведомости отчетного месяца служит конечное сальдо из оборот­ной ведомости предыдущего месяца. Итог оборотов по дебету и кредиту оборотной ве­домости должен совпадать с итогом оборота, полученным по регистрационному журналу.

Аналитический учет при этой форме бухгалтерского учета ведется в регистрах ана­литического учета (карточках, ведомостях и т.д.). В эти регистры переносятся данные из -ервичных учетных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам.

Основным недостатком данной формы бухгалтерского учета является необходимость значительных трудозатрат при ручном учете из-за многократного дублирования записей из мемориальных ордеров в различных учетных регистрах: в хронологических (регистра­ционный журнал), систематических (Главная книга) и аналитических (карточках, ведомо­стях).

Кассовая книга

Схематически мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета представлена на оис. 1.4.

Первичные учетные документы

| Мемориальные ордера

Регистры Регистры хроноло­ Регистры
аналитического гического учета синтетического
учета (карточки, (регистрационный учета
ведомости) журнал) (Главная книга)
1
Оборотные Сверка Оборотные
ведомости по итоговых ведомости по
аналитическим данных синтетическим
счетам счетам

Баланс и другие формы отчетности

Рис. 1.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Журнал-главная. Эта форма является простой и удобна для применения в небольших :сганизациях, в том числе на малых предприятиях. Начинающие бухгалтеры достаточно

стро осваивают методологию учета по этой форме, не тратя время на технику заполне- -ия сложных учетных регистров.

Журнал-главная совмещает хронологическую и систематическую (синтетическую) запи- :л т.е. как бы совмещает в себе регистрационный журнал и Главную книгу, применяемые при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета.

Сначала на основе первичных учетных документов, отражающих совершенную хозяй- :~зенную операцию, составляется бухгалтерская проводка.

Бухгалтерская проводка может быть составлена как на самом первичном учетном до­кументе, которым оформляется совершенная хозяйственная операция (например, на при­

з-ном кассовом ордере, на выписке с расчетного счёта и т.д.), так и на мемориальных срдерах.

Записи в книгу «Журнал-главная» заносятся в следующем порядке:

- записываются остатки на начало отчетного периода;

- записываются все совершенные хозяйственные операции;

- определяется оборот за отчетный период;

- выводятся остатки на конец отчетного периода.

Полученные остатки на конец отчетного периода служат основанием для составле­ния бухгалтерского баланса. Тем самым при использовании этой формы учета не требу­ется составление оборотных ведомостей по синтетическим счетам.

Форма книги «Журнал-главная» имеет следующий вид:

Дата

операции

Документ и содержание операции Сумма

оборота

Счет №___ Счет №___ И т.д.
Д К д К Д К

Кассовая книга

Аналитический учет по этой форме бухгалтерского учета ведется в регистрах анали­тического учета (карточки, ведомости и т.д.). В эти регистры переносятся данные из первичных учетных документов. В конце отчетного периода по счетам аналитического шляются оборотные ведомости, итоги которых сверяются с итогами оборотов по синтетическим счетам книги «Журнал-главная». Эти итоги должны быть равны. Схе­матически форма бухгалтерского учета «Журнал-главная» представлена на рис. 1.5.

Первичные учетные документы

1 bgcolor=white>Регистры

синтетического

учета

(Журнал-главная)

Регистры аналитического учета (карточки, ведомости)
...... .... .. - >
Оборотные ведомости по аналитическим счетам Сверка

итоговых

данных

Баланс и другие формы отчетности
Ч----

Рис. 1.5. Форма бухгалтерского учета «Журнал-главная»

Журнально-ордерная форма учета. Эта форма учета используется при больших объемах-хозяйственной-деятельности в условиях ручной обработки информации, Она позволяет в значительной степени организовать параллельное ведение учета на разных его участках.

Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накаплива­ния данных первичных документов по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов, производимые в учет­ных регистрах, дают возможность отразить все подлежащие учету хозяйственные сред­ства и исключают необходимость составления мемориальных ордеров.

, Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно — как единый рабочий процесс. В связи с этим журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. . • .

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в еди­ной системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде ис­ключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество, лицевых счётов,

В единой журнально-ордерной форме учета применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

64

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторь i учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработс-- ные таблицы.

Основными учетными регистрами по этой форме бухгалтерского* учета являются жур­налы-ордера.

Вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда требующиеся анали­тические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

Журналы-ордера открываются на месяц.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кре­диту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному счету и по зачету взаимных требований регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназна­ченных для учета указанных операций. Это делается в целях контроля и для того, что­бы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах- ордерах.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Оборотная ведомость не составляется, так как для составления баланса достаточно дан­ных, формируемых в Главной книге.

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) произ­водятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответст­вующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах (по мере регист­рации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов). После перенесения итого­вых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты на счетах, по которым ведется объединенный синтетический и аналитический учет в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в кото­рых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и анали­тический учет, содержат два раздела: один - для записи операций по кредиту счета (собст­венно журнал-ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, чтобы в них отражались в хро­нологическом порядке однородные по экономическому содержанию операции, относящиеся к определенному счету.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах- ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах- ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмот­рены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы учета положены следующие ее принципы: •

- осуществление записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

- совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического /чета;

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, тре­бующихся для контроля и составления промежуточной и годовой отчетности;

- применение объединенных журналов-ордеров по счетам, экономически связанным друг с другом;

- применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления промежуточной и годовой отчетности;

' - применение месячных журналов-ордеров..

Записи в регистрах производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

На документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). По докумен­там, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным докумен­там. Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первич­ных документов, на основании которых произведены эти записи.

Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, в которых учетные записи не могут быть проконтро­лированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным доку­ментам. Итоговые данные по первичным документам используются для проверки полу­ченных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.

В тех журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи по ним производятся итогами за месяц. Итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим документам, предварительно сгруппированным в разрезе требующихся аналитических данных.

На всех регистрах указывается название месяца, в#котором они заполняются, а в необ­ходимых случаях и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры под­писываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным бухгалтером организации или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается начальное (вступительное) сальдо, текущие обороты и конечное сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отра­женных в журналах-ордерах.

В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а оборо­ты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Форма журнала-ордера по счету 51 «Расчетные счета», заполненная на основе дан­ных, взятых из примеров 1 и 5 п. 12 настоящей главы, имеет следующий вид:

Журнал-ордер № 2 за январь 2006 г. по счету 51 «Расчетные счета»

строки

Дата С кредита счета 51 в дебет счетов Итого
№ 50 № 60 № 66 ит д.
1 12.01 5000 5000
2 31.01 50 000 10 000 60 000
Итого 5000 50 000 10 000 65 000

Форма Главной книги, используемой при журнально-ордерной форме, представлена на с. 67.

66

ГЛАВНАЯ КНИГА

Счет_________________________________

(номер и наименование счета)

Месяц Оборот по дебету с кредита счетов Итого

по

дебету

Оборот

по

кредиту

Сальдо
С кредита счета

№__ из журнала

ордера №

С кредита счета

№__ из журнала

ордера №

С кредита счета

№__ из журнала

ордера №

ит. д. Дебет Кредит
Сальдо на 01.01.200___
Январь
И т.д.

Схематически журнально-ордерная форма бухгалтерского учета представлена на рис. 1.6.

Кассовая книга

Первичные учетные документы

Регистры Накопительные и
аналитического группировочные
учета ведомости
(карточки, ведомости) по счетам
(ведутся в виде синтетического
исключения при невоз­ учета
можности совмещения аналитического
и синтетического
учета)
Оборотные Сверка
ведомости 1~*е итоговых
по аналитическим данных
счетам
Журналы-ордера (для учета данных по кредитовому принципу)

Главная книга (для учета данных по дебетовому признаку)

Баланс и другие формы отчетности

Рис. 1.6. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Автоматизированная форма бухгалтерского учета. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники (ЭВМ), которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. Практическим воплощением автома­тизированной формы бухгалтерского учета является бухгалтерская программа, записан­ная в памяти компьютера.

В начале работы с любой бухгалтерской программой в компьютер вводится инфор­мация справочного характера об организации, ее учредителях, ее руководстве, ее сче­тах и т.д.

Основой этой формы учета являются данные первичных учетных документов, кото­рые по мере совершения хозяйственной операции вводятся в базу данных бухгалтер­ской программы.

Обработка учетных данных, их группировка и обобщение производятся с помощью бухгалтерской программы непосредственно в компьютере.

В результате систематизации и обобщения учетных данных можно получить практи­чески любую информацию, аналогичную той, которая содержится в обычных учетных регистрах синтетического и аналитического учета.

Применяемые в настоящее время бухгалтерские программы позволяют осуществлять ввод учетных данных, их обработку, хранение, выдачу сводной информации о деятель­ности организации и др.

При ведении регистров бухгалтерского учета с помощью компьютерных программ должна быть предусмотрена возможность вывода информации, содержащейся в учетных регистрах, на бумажные носители информации (т.е. должна быть предусмотрена их распе­чатка на принтере).

Схематически автоматизированная форма бухгалтерского учета представлена на рис. 1.7.

Первичные учетные документы Ввод (регистрация) данных в ЭВМ Автоматизированная обработка данных

Вывод информации и отчетности на бумажные носители
Баланс и другие формы отчетности

Выдача сводной и иной требуемой информации

Рис.1.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности язляется коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - "ссударственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и госу- "аэственную тайну.

При хранении учетных регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их за­щита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибок в учетных регистрах. Исправление ошибки в регистре бух­галтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

В зависимости от характера допущенных ошибок их исправление в учетных регистрах осуществляется различными способами.

Исправление обнаруженных в учетных регистрах ошибок в случаях, когда не про­ставлены итоги и ошибки не относятся к корреспонденции счетов, осуществляется з следующем порядке:

- ошибочная запись (неправильно написанный текст или неправильно указанная сумма) должна быть аккуратно зачеркнута одной тонкой чертой таким образом, чтобы можно было бы прочесть зачеркнутую запись;

- правильный текст или сумму следует написать сверху зачеркнутого текста (суммы);

- исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтвержде­но подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Исправление обнаруженных в учетных регистрах ошибок в случаях, когда ошибки от­веятся к корреспонденции счетов и к суммам операций после проставления итогов, осуществляется с помощью дополнительных бухгалтерских проводок, которые корректируют неправильную запись.

Ошибки в бухгалтерских проводках, относящиеся к корреспонденции счетов и суммам спераций после проставления итогов, могут быть трех типов:

Г) при правильной корреспонденции счетов указана неправильная сумма операции, которая меньше правильной суммы операции;

2) при правильной корреспонденции счетов указана неправильная сумма операции, которая больше правильной суммы операции;

3) при правильно записанной сумме операции указана неправильная корреспонден­ция счетов.

До рассмотрения, способов исправления указанных выше ошибок допустим, что бы­ла совершена операция, выражающаяся в поступлении в кассу организации с расчетно­го счета в банке на хозяйственные нужды 5000 руб.

Правильная бухгалтерская проводка должна выглядеть следующим образом:

Дт 50 / Кт 51 - 5000 руб.

Пример по ошибке типа 1. Допустим, что при записи бухгалтерской проводки ошибочно бы­ла указана меньшая сумма операции: вместо 5000 руб. была указана сумма 2000 руб.:

Дт 50 / Кт 51 - 2000 руб.

Для исправления ошибки этого типа составляют дополнительную проводку с такой же корреспонденцией счетов на сумму, равную разнице между правильной и ошибочной суммами операции (в данном примере 5000 руб. - 2000 руб. = 3000 руб.):

Дт 50/Кт 51 -3000 руб.

Пример по ошибке типа 2. Допустим, что при записи бухгалтерской проводки ошибочно бы­ла указана большая сумма операции: вместо 5000 руб. была указана сумма 15 000 руб.:

Дт 50/Кт 51 - 15 000 руб.

Для исправления ошибок этого типа применяется так называемый способ «красное сторно». При этом способе также составляют дополнительную проводку с такой же кор­респонденцией счетов на сумму, равную разнице между правильной и ошибочной сум­мами операции (в данном примере 5000 руб. - 15 000 руб. = -10 000 руб.). Так как разни­ца получается отрицательной, то, во избежание последующих ошибок, ее надо каким-то образом выделить среди записей в учетных регистрах. Выделение таких записей в учетных регистрах осуществляется путем написания дополнительных проводок красны­ми чернилами. Бухгалтерская проводка, записанная красными чернилами, носит назва­ние сторнировочной проводки. При подсчете итогов суммы, записанные красными чернилами, должны вычитаться из итогов учетных регистров. В бухгалтерской лите­ратуре для выделения сторнировочной проводки вместо красных чернил используется прямоугольная рамка, приводимая вокруг сторнировочной суммы.

С учетом сказанного в данном случае сторнировочная проводка отразится следующей записью:

Дт 50 / Кт 51 - [1QMD00 руб.]

При подсчете итогов в учетных регистрах сначала будет учтена ошибочная сумма (15 000 руб.), а затем должна быть вычтена сторнировочная сумма (10 000 руб.), что в ито­ге даст правильную сумму (5000 руб.).

Пример по ошибке типа 3. Допустим, что при записи бухгалтерской проводки сумма опера­ции указана правильно, а корреспонденция счетов составлена ошибочно (например, вместо но­мера расчетного счета «51» был указан номер специального счета в банке «55»):

Дт 50 / Кт 55 - 5000 руб.

Для исправления ошибок такого типа также применяется способ «красное сторно». По­рядок исправления ошибки предусматривает следующие шаги:

- сначала сторнировочной проводкой (т.е. красными чернилами) повторяется оши­бочно составленная проводка, что приводит к аннулированию ошибочной записи:

Дт50/Кт 55- |5000руб1

- затем составляется новая проводка, в которой правильно отражается сумма опера­ции и корреспонденция счетов:

Дт 50/Кт 51 -5000 руб.

В случае использования автоматизированной формы учета при составлении сторни­ровочной проводки вместо красных чернил ставится просто знак «-» (минус) и бухгалтер­ская программа автоматически вычтет сторнированную сумму из общих итогов.

Необходимые уточнения оборотов путем составления сторнировочных проводок долж­ны оформляться специально составляемой бухгалтерской справкой.

Хранение учетных регистров. Учетные регистры подлежат обязательной передаче в архив. Оформление и передача учетных регистров в архив должны обеспечиваться главным бухгалтером организации.

В учетных регистрах в виде бухгалтерских книг (Главная книга и т.д.) все страницы должны быть пронумерованы и сброшюрованы. Отдельные бухгалтерские книги (например, кассовая книга) должны быть прошнурованы. Последняя страница бухгалтерской книги должна содержать сведения о количестве страниц в книге и должна быть заверена печатью и подписями руководи­теля организации и главного бухгалтера (бухгалтера). Применяемые для аналитического учета учетные регистры в виде карточек (карточки учета материалов и т.д.) изготавливаются из плотной бумаги, не скрепляются между собой и хранятся в специальных ящиках-картотеках.

70

Учетные регистры в виде свободных листов (журналы-ордера и т.д.) изготавливаются из менее плотной бумаги и имеют больший формат по сравнению с карточками. Они также не скрепляются между собой и хранятся в специальных папках или скоросшивателях.

До передачи в архив указанные документы должны храниться в бухгалтерии в специ­альных помещениях или закрывающихся шкафах.

Сроки хранения бухгалтерских документов определяются организацией с учетом требований действующего законодательства.

В соответствии с Федеральным законом от 22.10.2004 № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» организации обязаны обеспечивать сохранность архивных до­кументов в течение сроков их хранения, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, а также перечнями документов, подлежащих сдаче в архив.

В соответствии с этим Законом перечни типовых архивных документов с указанием сроков их хранения утверждаются специально уполномоченным Правительством РФ фе­деральным органом исполнительной власти.

Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балан­сов из бухгалтерии и из архива организации работникам других структурных подразделе­ний организации, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может произво­диться только по распоряжению главного бухгалтера.

15.

<< | >>
Источник: Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : Омега-Л, - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер).. 2006

Еще по теме ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ:

  1. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
  2. 2.4.2. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета
  3. ГЛАВА 5 УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. 1.8. Регистры и формы бухгалтерского учета
  5. 2.6.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия
  6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
  7. Формы регистров налогового учета
  8. Составление регистров бухгалтерского учета
  9. Регистры бухгалтерского учета
  10. 2.6. Регистры бухгалтерского учета малых предприятий
  11. Формы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль организаций
  12. Учетная политика при ведении бухгалтерского учета
  13. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  14. Аналитические регистры налогового и бухгалтерского учета
  15. 7.2. Формы ведения бухгалтерского учета