<<
>>

Этапы внедрения АВС

ёМеханизм внедрения АВС-метода обычно включает следующую последовательность этапов разработки и внедрения.

1. Формирование и утверждение реестра и классификатора дейст­вий.

2. Выбор и утверждение драйверов для каждого действия.

3. Формирование и утверждение требований к первичным доку­ментам.

4. Оформление первичных документов в соответствии с требова­ниями АВС.

5. Сбор и группировка информации о затратах по каждому процессу в единый стоимостной комплекс.

6. Расчет ставок драйверов (носителей затрат) в разрезе действий (функций).

7. Отнесение затрат по процессам на объекты (например, продук­ты) в соответствии с объемами потребленных действий.

8. Калькуляция затрат на объекты.

Рассмотрим содержание и особенности каждого этапа.

1. Объектами бизнес-процессов, затрат и результатов производст­венно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий могут быть единица продукции, партия группы изделий, производст­венная линия по изготовлению продукции, продуктовая линия по про­даже продукции, поставщики сырья и материалов, рынки и каналы сбыта, покупатели продукции и услуг, их заказы.

Для формирования реестра используются различные методы: на­блюдение, хронометрические системы, анкетное изучение. Однако наиболее эффективным и популярным признан метод интервьюиро­вания. Для этого сотрудники службы АВС опрашивают руководителей соответствующих подразделений предприятия о том, какие действия или функции они выполняют и как можно их измерить количественно. Результаты опроса систематизируют в специальной таблице, позво­ляющей определить перечень видов действий, имеющих место в рам-

ках одного сектора, а на дальнейших этапах организовать контроль полноты представления информации в необходимом разрезе. На ос­нове таких форм производится свод и группировка действий в единый реестр видов действий предприятия (табл. 10.1).

Т а б л и и а 10.1. Единый реестр видов действий

п/п

Отделы действия Сектор учет. а АВС- дсйствий Сектор

учета

затрат

Секгор уче­та готовой продукции Планово- экономичес­кий отдел
1 Формирование перечня видов действий (ПВД) + +
2 Корректировка ПВД +
3 Сбор информации в разрезе ви­дов действий +
4 Улучшение процедуры ABC +
5 Управление секюром (отделом) + + +
6 Определение ставок носителей затрат + +
7 Формирование отчетности о драйверах действий + +

Группировка информации о процессах и действиях, имеющих место на предприятии в разрезе отделов, позволяет не только достичь полноты характеристики функций производственно-хозяйственной деятельности, но и вышвить требования к оперативной отчетности в части действий, в разрезе который должна быть представлена инфор­мация о затратах используемых ресурсов.

На основе сформированного реестра разрабатытается единый клас­сификатор видов действий предприятия, где последние подлежат коди­ровке в наиболее удобной для управления форме. Могут использоваться различные системы кодирования: порядковая, серийная, многоуровне­вая, комбинированная. Основными определяющими факторами здесь выступают доступность, простота в обращении и адекватность отобра­жения формирования информации по каждому производственному циклу и функции.

2. Драйвер, или носитель затрат действия, — это фактор, который оказыгвает наибольшее влияние на затраты данного процесса и может быгть количественно измерен, Такими носителями могут быгть количе­ство поставок сырья и других ресурсов, заказов на покупку, количество тонн погрузки и выпрузки, число визитов посредников по продаже к покупателям, количество наладок оборудования, число заказов на про­дажу и др.

Это важнейший показатель для управления затратами, так как не­посредственное воздействие на носитель издержек является источни­ком их снижения.

Выбор носителя затрат лучше всего производить с участием сотруд­ников, выполняющих те или иные функции. Для этого в специальные формы по выявлению перечня видов действий на уровне отделов и служб может быть внесена позиция «Оптимальный носитель затрат». Однако необходимо иметь в виду, что для одного действия, осущест­вляемого, например, двумя разными отделами аппарата управления, могут выявиться различные факторы, влияющие на величину затрат и объем потребления действий продукцией. Кроме того, надо учитывать влияние субъективного фактора, особенно если система материально­го стимулирования персонала предприятия в качестве основы исполь­зует, например, показатели затрат и результатов в разрезе функций.

3. Основная задача данного этапа — обеспечение возможности по­лучения информации о величине прямых затрат в разрезе видов про­дукции, величине затрат, связанных с определенным действием, и ко­личестве потребленных носителей издержек по отдельным видам про­дукции, работ, услуг.

Для отражения затрат в разрезе деятельности в соответствии с вве­денным классификатором предусматривается порядок отражения в первичных документах, оформляющих расход, аналитического кода вида деятельности. В связи с этим могут быть сформулированы сле­дующие требования к документообороту (табл. 10.2).

Таблица 10.2. Требования к оформлению первичной документации по издержкам предприятия в рамках АВС-метода
Хозяйственные

операции

Первичный

документ

Основание для установления кода Ответственная

служба

2.1 Отпуск товарно­материальных ценностей в производство Расходные ордера, внутренние наклад­ные, наряды Направление ис­пользование цен­ностей Цел, отдел, служба, использующая цен­ности
22 Начисление за­работной платы Ведомости распре­деления рабочего времени, наряды на сдельную работу Вид выполняемых работ Цехи, службы, от­делы
2.3 Отчисление от заработной пла­ты Ведомость начисле­ния заработной пла­ты Вид начисления за­работной платы Бухгалтерия пред­приятия, финан­совый отдел
2.4 Амортизацион­ные отчисления Ведомость начисле­ния амортизации Направления ис­пользования ОСНОВ­НЫХ средств и нема­териальных активов Бухгалтерия

предприятия


Информация, отражаемая в первичных документах о затратах ре­сурсов предприятия, должна соответствовать утвержденному реестру видов деятельности в разрезе каждого отдела или сектора, т.е. обеспе­чивать возможность формирования отчетов о затратах по тем видам деятельности, которые предусмотрены в реестре.

4. Далее необходимо осуществить сбор и группировку информации о затратах по каждому процессу в единый стоимостный комплекс.

Первым шагом в определении затрат в разрезе действий является распределение между ними при помощи драйверов ресурсов производ­ственных, накладных и других издержек, связанных с обеспечением производства и сбытом продукции. Простейший способ распределе­ния накладных издержек — первоначальное разделение их на затраты, связанные с оборудованием, и расходы, вызванные немашинными действиями, выполняемыми людьми.

Функционирование оборудования обычно связано с технологичес­кими процессами и включает издержки и расходы на ремонт и обслу­живание станков и машин. Эти функции выполняют производствен­ные рабочие, эксплуатирующие станки, машины и агрегаты, а также специализированный вспомогательный персонал (механики, слесари по ремонту и т.п.).

Стоимость эксплуатации и обслуживания оборудования перено­сится на соответствующие объекты издержек при помощи драйверов действий, имеющих такие же стоимостные характеристики, какидей- ствия. Обычно это количественные характеристики объема производ­ства или трудоемкости, такие как трудозатраты в часах, машинное время или количество произведенных единиц продукции и полуфаб­рикатов.

Действия без существенного применения техники, например под­готовка материалов и обработка заказов, обычно требуют значитель­ных усилий со стороны персонала.

Подобные издержки переносятся на объекты при помощи драйве­ров, которые выполняют функцию пошагового разделения. В качестве таковых могут выступать, например, вес партии при погрузочно-раз­грузочных работах или последовательность действий по наладке обо­рудования. Взаимосвязи между большей частью этих затрат и показа­телями количества производства объема выпуска или затрат машин­ного времени в этом случае не существует. Они, скорее, являются ре­зультатами влияния ряда нечувствительных к объему показателей, таких как число видов продукции, поставщиков и инженерных изме­нений, связанных с объектом издержек. Многие из этих расходов, на­пример заработная плата менеджера по группе продукции, являются эксклюзивными для определенного набора объекта калькулирования.

Традиционные системы, в отличие от АВС-метода, распределяют такие расходы между объектами издержек. В большинстве случаев сложность и многообразие продукции вынуждает распределять нема­шинную часть накладных расходов пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

В дополнение к основной деятельности по изготовлению продук­ции работники, относящиеся к категории основных производственных рабочих, выполняют ряд вспомогательных операций, таких как подго­товка материалов, уход за оборудованием и т.п., составляющих суще­ственную часть их работы. Чаще всего эти издержки связаны с нема­шинными действиями. Непрямые действия основных непроизводст­венных рабочих должны распределяться между объектами издержек тем же способом, по которому между объектами издержек распределя­ются действия работников, не относящиеся к разряду основных. В сис­теме АВС не существует деления работников на основных и вспомо­гательных.

Иногда на практике разделение стоимости ресурсов по функциям является искусственным. Однако именно оно помогает проектной группе обеспечить точность и релевантность модели АВС. Допустимы здесь и упрощения. На предприятиях с невысоким уровнем трудозат­рат и высокой стоимостью оборудования вместо традиционных драй­веров, основанных на времени, могут использоваться свойства деталей (например, количество предусмотренных в них отверстий). Подобные данные позволяют получить информацию, которая помогает инжене- рам-проектировщикам достигать запланированных расходов, с помо­щью функционально-стоимостного анализа.

5. АВС-метод разрушает традиционную обобщенность набора из­держек, разбивая его на более мелкие и разнородные группы, у каждой из которых должен быть свой уникальный драйвер дейсгвия и соответ­ствующая база распределения. В то же время разнородные группы из­держек и их драйверы могут иметь сходные характеристики. Как по- казановтабл. 10.3, необходимо учитывать различия между действиями и различия в потреблении этих действий. Следует избегать объедине­ния действий единичного уровня и уровня серии. Если при связыва­нии действия с объектом издержек используется неподходящий драй­вер, то распределение затрат дает искаженные результаты.

Низшая категория в произведенном перечне драйверов действия — обеспечение и поддержка производственных мощностей. Они нечув­ствительны к изменениям на уровне отдельных видов и серии продук­ции или других совокупностей дорогостоящих действий. Очевидно, что объекты издержек не были причиной возникновения большинства данных расходов. Для целей АВС-метода они рассматриваются как по- стояниые издержки, которые в конечном итоге должны покрываться за счет выручки от реализации всего объема продукции. Подразделе­ния сопровождения и поддержки должны обслуживать другие отделы и службы, включая производственные. Например, хотя отдел управле­ния персоналом выполняет административные функции, его работу можно отнести к категории действий по обеспечению функциониро­вания производственных мощностей.

Т а б л и ц а 10.3. Виды драйверов и уровни их действия
Виды драйверов Уровень действия Описание Примеры действий
Переменный

единичный

драйвер

Единица

продукции

Выполняется при про­изводстве единицы продукции Просверлить отверстия. Обеспечить электро­энергией
Переменный

серийный

драйвер

Серия, гр)ппа продукции Выполняется при про­изводстве каждой серии Начадить станок Пере­везти партию груза
Драйвер, рассчитанный на продукцию Сопровождение

продукции

Выполняется для обес­печения производства продукции Разработать изделие. Реализовать продук­цию
Драйвер, рассчитанный на процессы Сопровождение

технологии

Выполняется для обес­печения технологии производства Обслужить станок По­сещать курсы
Драйвер, рассчитанный на рынки Сопровождение

покупателя

Выполняется для об­служивания клиентов Доставить продукцию. Разобрать жалобы
Постоянные

дискреционные

драйверы

Содержание про­изводственной мощности Выполняется для обес­печения производства Обеспечить освещение завода Организован охрану

Драйвер действия позволяет определить, какая часть функции того или иного подразделения используется конкретным объектом издер­жек. Эта мера является составной частью оценки стоимости продукции и финансовых результатов ее продаж в разрезе покупателей.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Этапы внедрения АВС:

  1. Этапы внедрения АВС
  2. 9.9. Основные этапы внедрения
  3. 10.2. Этапы внедрения франчайзинга
  4. АВС-аиализ
  5. 6.4. АВС-метод
  6. Преимущества АВС-метода
  7. АВС-анализ
  8. 5.4. Метод пооперационного расчета себестоимости АВС
  9. Взаимосвязь АВС и управленческого учета
  10. Взаимосвязь АВС и управленческого учета
  11. АВС, или азбука продавца
  12. 16. Порядок и этапы создания коммерческих банков. Документы, завершающие отдельные этапы
  13. 8.3.6. Предложения по внедрению информационных систем