<<
>>

Двухкруговая система учета затрат

Двухкруговая система учета фактических затрат широко использу­ется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализирован-

ного, дифференцированного и обособленного от финансовой бухгал­терии управленческого учета ощущается особенно остро.

При двухкруговой системе каждый вид учета имеет самостоятель­ный план счетов или в общем плане предприятия выделяются обособ­ленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные по затратам и результатам деятельности.

В этом нет ничего противоестественного, поскольку цели и назна­чение финансового и управленческого учета различны. Финансовый учет организуется в соответствии с нормативными актами по его веде­нию, т.е. законодательными и налоговыми ограничениями, управлен­ческий учет — в соответствии с потребностями управления бизнесом. Если, например, руководство предприятия считает, что данное обору­дование нужно амортизировать в течение трех лет, а по единым для налогообложения нормам этот срок составляет семь лет, то итоги за­трат и прибыли в управленческом и финансовом учете не могут быть одинаковыми.

Точно так же игнорирование большинства калькуляци­онных расходов (амортизации или аренды собственного имущества, процентов на капитал и т.д.) в финансовом учете может привести к серьезным просчетам в ценообразовании и исчислении финансовых результатов деятельности. В управленческой бухгалтерии их учитыва­ют, а значит, итоги в сравнении с финансовым учетом будут разными, и эта разница должна выделяться особо.

Для согласования данных обоих видов учета при двухкруговой сис­теме используют переходные и зеркальные счета.

Переходные счета предназначены для переноса важной для управ­ленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управлен­ческую и наоборот.

Примером могут служить счета «Учет издержек и до­ходов», «Издержки производства продукции, работ, услуг», «Издержки производства по центрам ответственности», «Расходы отчетного перио­да», «Перераспределение расходов», «Перераспределение доходов».

На счетах учета издержек и доходов производится перегруппировка расходов и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответ­ствии с потребностями управленческого учета. В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуля­ционном разрезе или по другим структурным единицам и параметрам, необходимым для управления.

На счетах издержек производства по видам изделий, работ и услуг группируют и детализируют затраты на изготовление или выпуск про­дукции в разрезе носителей издержек и калькуляционных статей с вы­делением в необходимых случаях нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно провести и по центрам от­ветственности.

Счет «Расходы отчетного периода» объединяет главным образом по­стоянные расходы предприятия, относимые в уменьшение маржиналь­ной прибыли того отчетного периода, в котором они возникли. В боль­шинстве случаев эти затраты распределяют по местам возникновения.

На счетах перераспределения расходов и доходов учитывают дан­ные о переносе всех или части затрат и результатов из системы управ­ленческого учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитичес­кий учет на этих счетах ведут нарастающими итогами с начала отчет­ного года, а по его окончании все счета закрывают.

Использование переходных счетов позволяет определить финансо­вые результаты деятельности предприятия в пределах года в основном по данным управленческого учета без закрытия всех счетов финансо­вой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес- планирования и оптимального налогообложения предприятия.

При двухкруговой системе с зеркальным отображением счетов фи­нансовый и управленческий учет также ведутся изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных этих видов учета и выявление возможных расхождений.

Обычно финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по предприятию в разрезе элементов затрат без подразделения по цехам, центрам ответственности и другим аналитическим центрам. Финансо­вые результаты продаж определяются путем сопоставления общих за­трат на производство и сбыт и общей выручки с учетом изменения остатков готовой продукции и полуфабрикатов. Управленческий учет использует эти данные как итоговые, характеризующие конечные ре­зультаты. Зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат и результатов в управленческом учете с выход­ными показателями финансового учета.

В общем виде система зеркального отражения затрат и результатов может быть представлена в виде схемы (рис. 6.1).

Представленная на рис. 6.1 схема упрощена. Для более полного учета величины финансового результата, выявляемого на счете 90 «Продажи», необходимо принять во внимание не только изменение величины затрат и незавершенного производства, но и остатков гото­вой продукции и товаров на складах. Если финансовый результат де­ятельности исчисляется согласно международным стандартам финан­совой отчетности, во внимание необходимо принять изменение остат­ков материалов и денежных средств.

Из приведенной схемы видно зеркальное единство и противопо­ложность итоговых показателей учета выручки и производственных

затрат, остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции в каждой из систем.

Вариант ведения управленческого учета с двумя системами счетов, предложенный проф. Л.З. Шнейдманом, представлен в табл. 6.3.

Рис. 6.1. Взаимосвязь показателей управленческого и финансового учета Таблица 6.3. Взаимосвязь счетов производственной а финансовой бухгалтерии
Материальные

затраты

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Управленческий учет Результаты производственной деятельности

bgcolor=white>
Незавершенное Себестоимость
производство на готовой
начало периода продукции
Затраты
текущего
периода по
элементам или
статьям
калькуляции
Незавершенное
производство
на конец
периода
Финансовый учет Результаты производственно­финансовой деятельности

Финансовая

бухгалтерия

Содержание

хозяйственной

Произволе! венная бухгалтерия
Сум­

ма

Корреспонди­рующие счета операции Корреспонди­рующие счета Сум­

ма

по де­бету по кре­диту по де­бету ПО Кре­диту
1 2 3 4 5 6 7
8000 30 60 1.
Оприходованы на склад материалы
10 30* 8000
X X X. 2. Отпущены материалы:
2.1) в производство 20 10 3000
2.2) на общепроизводственные нужды 25 Ю 1800
2.3) на общехозяйственные нужды 26 10 1200
Контроль

6000+2000

(Ск)

6500 31 70 3. Начислена заработная плата персона­лу организации, всего:

3.1) основным производственным рабо­чим 20 31* 3200
3.2) обшепроизводственному персоналу 25 31* 2000
3.3) общехозяйственному персоналу 26 31* 1300
Контроль 6500
2600 32 69 4. Начислены платежи на социальное страхование и обеспечение,'всего:
4.1) по основным производственным ра­бочим 20 32* 1100
4.2) обшепроизводственному персоналу 25 32* 800
4.3) общехозяйственному персоналу 26 32* 700
Контроль 2600
3400 33 02 5. Начислены амортизационные отчис­ления по основным средствам, всего:
5.1) по общепроизводственным объек­там 25 33* 2150
5.2) по общехозяйственным объектам 26 33* 1250
Контроль 3400
1500 34 51 6. Оплачены прочие производственные расходы 26 34* 1500
X X X 7. Списаны общепроизводственные рас­ходы 20 25 6750
X X X 8. Сдана на склад готовая продукция 43 20 12 000
23 000 62 90 9. Признана выручка от продажи 27 43 і 0 400
X X X 10. Списана фактическая производст­венная себестоимость проданной про­дукции X X X
X X X 1 і. Списаны общехозяйственные расхо­ды 27 26 5950
5650 39 90 12. Оценены остатки материальных цен­ностей (материалы, незавершенное про­изводство, готовая продукция) на конец отчетного периода X X X
13. Закрытие счетов: X X X
8000 35 30 13.1) счета материальных затрат
6500 35 31 13.2) счета затрат па оплату труда
2600 35 32 13.3) счета отчислений на социальные НУЖДЫ
3400 35 33 13.4) счета амортизации
1500 35 34 13.5) счета прочих затрат
22 000 90 35 14. Закрытие счета расходов по обычной деятельности X X X

Из приведенной схемы учетных записей в финансовой и производ­ственной бухгалтерии видно, что отражающими в этом случае являют­ся счета элементов издержек и дублирующий счет 90 «Продажи». Кроме того, в плане счетов бухгалтерского (финансового) учета пред­усматривается обобщающий счет 35 «Расходы по обычной деятельнос­ти», а в перечне счетов управленческой бухгалтерии счета 27 «Резуль­таты производственной деятельности» и 43 «Готовая продукция».

После разноски сумм по счетам финансового и управленческого учета и подсчета оборотов в итоге и по кредиту счетов 30—34 произ­водственной бухгалтерии будут учтены кредитовые обороты затрат по элементам, слагающим их общую величину. В финансовой бухгалте­рии они представлены лишь общей суммой. На счете 27 «Результаты производственной деятельности», который рекомендуется вести по цехам, участкам и другим подразделениям основной деятельности, со­поставляется выручка от продаж и фактическая себестоимость продан­ной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Если финан­совый результат, отраженный на счетах управленческого учета, скор­ректировать на оцененные остатки материалов, незавершенного про­изводства и готовой продукции, то получим итог, идентичный данным финансовой бухгалтерии.

Возможны и другие варианты зеркального отражения данных уп­равленческого и финансового учета, Например, проф. В.Ф. Палии ре­комендует для этого к имеющимся в настоящее время счетам бухгал­терского учета и дополнительно вводимым счетам управленческого учета, отражающим расходы по элементам, добавить специальный от­ражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противо­положный счету 37 «Отражение общих затрат».

Дуалистическая система с использованием переходных счетов и систем зеркального отражения в большей степени, чем монистическая, приспособлена для управления предприятием, для отражения затрат по внутризаводским подразделениям и аналитическим центрам, для исчисления финансовых результатов производства и сбыта внутри года. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о необходимости организации производственного управленческого учета на территори­ально обособленных филиалах фирмы, ее производственных и других подразделениях. При этом при сохранении единства финансового учета и использования его данных для управления компанией обеспе­чивается индивидуальный учет затрат и результатов деятельности по каждому подразделению для повышения ответственности их управля­ющих за эффективностью работы.

При возрастающем объеме учетных записей использование ЭВМ в учете становится настоятельной необходимостью. В условиях компью­терной обработки данных возможности обеспечения взаимосвязи дан­ных финансового и управленческого учета существенно расширяются, но не за счет введения новых аналитических и синтетических счетов, а путем перехода на статистически-табельную форму построения ре­гистров управленческой бухгалтерии. Эта форма существенно сокра­щает трудоемкость учетно-вычислительных работ, дает возможность быстрой адаптации управленческого учета к изменяющимся условиям производства и продаж, позволяет вести расчеты в едином регистре матричной формы.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В.Б.. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Экономиста, — 638 с.. 2004

Еще по теме Двухкруговая система учета затрат:

  1. Двухкруговая система учета затрат
  2. Стандарт-кост как система учета нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
  3. Измерение затрат в системе нормативного учета Содержание и значение нормативного учета затрат
  4. Измерение затрат в системе нормативного учета. Содержание и значение нормативного учета затрат
  5. 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
  6. Стандарт-кост как система измерения нормативных затрат Необходимость учета затрат по нормативам
  7. 17.4. Система счетов для учета затрат на производство 17.4.1. Учет затрат основного производства
  8. Однокруговая система учета затрат
  9. Однокруговая система учета затрат
  10. СИСТЕМА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  11. СИСТЕМА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  12. Глава 6. Системы управленческого учета затрат I на предприятии
  13. Глава 6. Системы управленческого учета затрат на предприятии
  14. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат
  15. ГЛАВА 26 СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В СВЯЗИ С ОСОБЕННОСТЯМИ ТЕХНОЛОГИИ И ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА
  16. Глава 8. Методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
  17. Понятие затрат на производство и издержек обращения, основы их классификации и принципы отражения в системе бухгалтерского учета