<<
>>

Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение

При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимо­связанных объектах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгал­терского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отра­жаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением балан­са, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источ­ников средств.

И по этой формальной связи счетов с балансом ос­татки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов пре­допределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цель­ную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличе­ние и уменьшение) объектов бухгалтерского учета.

Непосредствен­но с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой сторо­не активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, пре­допределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

1) отражается дважды;

2) отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

3) на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дуб­лируется в целях контроля и отражается первый раз как свершив­шийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз — в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтети­ческим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится сис­темным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измере­нии. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгал­терском учете однородные, документированные факты хозяйствен­ной деятельности обобщаются в различные экономические показа­тели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвер­гают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов — запись корреспондирующих счетов по ка­ждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгал­терских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отра­жаемой хозяйственной операции, — бухгалтерской проводкой (стать­ей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, кото­рым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журна-

ле, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому счету присваивается опреде­ленный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 — счет «Касса», № 51 — счет «Расчетный счет»).

Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по эконо­мическому содержанию является двойной и всегда вызывает изме­нения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материа­лов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (провод­ки) рассуждают следующим образом (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Отражение операции на счетах учета

Последовательность

рассуждений

Первый счет Второй счет
1. Указанная хозяйственная операция вызвала измене­ния в двух счетах (называ­ем шифры и наименование этих счетов)

2. К средствам или источ­никам относятся эти счета?

3. Какие это счета по от­ношению к балансу?

4. Какие изменения (уве­личение или уменьшение) вызвала данная операция в этих счетах?

5. На какой стороне каж­дого счета (дебете или кре­дите) следует отразить эти изменения?

№ 10 «Материа­лы»

Средства

Активный

Увеличение (по­ступили материа­лы)

На дебете (так как увеличение средств в актив­ных счетах запи­сывается на дебе­товой стороне)

№ 60 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками»

Источники средств

Активно -пассивный

Увеличение (возникла задолженность постав­щику за материалы)

На кредите (так как увеличение источни­ков в пассивных сче­тах записывается на кредитовой стороне)

Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и не на­рушается ли равенство.

Рассмотренная операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась ста­тья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму — 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую запись:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 42 500.

На счетах эта запись получит следующее отражение:
Счет 10 «Материалы»
Дебет Кредит
Остаток — 18 500
1 42 500

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет Кредит
Остаток — 18 500
1. 42 500

Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так как записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать не­сколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерские записи называются сложными.

Пример 2. Из кассы ввщано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику — 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим об­разом"

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600

Д-т 71 «Расчеты с подотчетнвши лицами» 30 000

К-т 50 «Касса» 295 600

Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух сче­тов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.

Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение.

Контрольное значение ее заключается в том, что, записывая каждую операцшо в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех сче­тов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошиб­ках в записях по счетам.

Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание со­вершившейся хозяйственной операции.

Пример 3. Составлена бухгалтерская запись-

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 28 500

К-т 51 «Расчетный счет»

Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной после­довательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьше­ние источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Со­держание отраженной хозяйственной операции можно сформулиро­вать так: с расчетного счета перечислена задолженность по плате­жам в бюджет в размере 28 500 руб.

С помощью познавательного значения двойной записи осуще­ствляется качественный контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций организации.

4.2.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005

Еще по теме Двойная запись операций на счетах, ее сущность и значение:

  1. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ
  2. 3.2. Двойная запись. Сущность и значение
  3. 21. Двойная запись: сущность и значение
  4. Двойное отображение операций на счетах и его обоснование
  5. Сущность метода двойной записи и его контрольное значение
  6. 6.1.3. Система счетов и двойная запись
  7. 3.3. Счета и двойная запись
  8. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
  9. 1.6. Бухгалтерские счета и двойная запись
  10. Система счетов и двойная запись
  11. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
  12. ГЛАВА 3 СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
  13. Глава 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись
  14. Раздел 4. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись
  15. Глава 4. Бухгалтерское обобщение, система счетов и двойная запись
  16. 18.5. Учет отдельных операций на забалансовых счетах
  17. 9.3. Учет операций на валютных счетах