Директ-кост и особенности его применения Понятие директ-костинга

Различают две основные системы управленческого учета: сис­тему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расхо­дов от объема производства, получившую название директ-кос- тинг.

Учет по полной себестоимости может быть нормативным и не­нормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения пол­ных затрат предприятия. Нормативный учет на базе переменных расходов, или директ-костинг, можно считать дальнейшим разви­тием стандарт-коста.

Директ-костинг — это система учета затрат на производство и продажу, базирующаяся на разделении общих издержек предпри­ятия на постоянные, т.е.

Сущность любого понятия должна быть выражена в его назва- иии. Наименования директ-костинг как процесс исчисления за­трат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответст­вовали уровню развития теории и практики стандарт-коста. К пе­ременным расходам тогда относили только прямые пропорцио­нальные затраты, а все виды косвенных расходов можно было спи­сать непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с ито­гом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себе­стоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некото­рая условность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для этого используют термины Teikostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, г.е. учет частичных либо граничных затрат, или Deckungs­beitragsrechnung — учет суммы покрытия; в Великобритании ди­рект-костинг называют еще marginal costing — учет маржинальных затрат; во Франции — la comptabilite marginale — маржинальный учет.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету чаще других встречается название «учет огра- ниченной, или сокращенной, себестоимости».

Большинство специалистов в нашей стране и за рубежом пред­почитают название «директ-костинг», так как оно:

• исторически обусловлено и указывает на происхождение системы;

• достаточно полно отражает сущность системы, поскольку больший удельный вес в переменных затратах занимают, как пра­вило, прямые переменные затраты;

• лаконично;

• интернационально.

Понятие директ-костинга можно использовать, с одной сторо­ны, для характеристики варианта производственного учета с пози­ций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, — директ-костинг является системой управленческого (производственного) учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производ­ства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленче­ских решений.

Систему, включающую директ-кост, подготовку на основе его данных вариантов возможных управленческих решений, обосно­вание их выбора и контроль исполнения обычно называют кон­троллингом.