<<
>>

Динамическая концепция бухгалтерского баланса

Динамическая трактовка баланса исходила из самой идеи двой­ной записи. Именно двойная запись привела к применению себе­стоимости при покупке и продажной цены при реализации.

Цель динамического баланса состоит в представлении прибыли организации, полученной в результате хозяйственного процесса.

Здесь баланс является не «картиной имущества», а средством ис­числения финансовых результатов. В основе динамического балан­са — концепция непрерывности деятельности организации, озна­чающая отказ от бессмысленных попыток переоценки учитываемых объектов.

Можно выделить следующие принципы динамического баланса:

Принцип оценки по себестоимости. Сторонники динамического баланса неизменно считали, что цены приобретения имеют пре­имущество по сравнению с продажными ценами. Затраты, которые понес собственник на данный объект, известны более точно, чем искусственно найденные продажные цены. По их мнению, только оценка по себестоимости делает отчетность достоверной.

Принцип разграничения отчетных периодов.

Важность задачи исчисления прибыли в балансе приводит к выделению понятия «пе­риод расчета». Поэтому для расчета финансовых результатов ста­новится значимым требование разграничения отчетных периодов. Регулярное исчисление финансового результата, производимое по окончании каждого отчетного периода, необходимо для управления предприятием. Прибыль отчетного периода представляет собой превышение выручки над затратами или разницу между тем, что вложено в организацию, и тем, что получено. В отчете о прибылях и убытках затраты и выручка противопоставляются по отчетным пе­риодам. В балансе же содержатся расходы и доходы, которые еще не стали затратами и выручкой. Кроме того, в баланс включаются затраты и поступления, которые станут расходами и доходами позднее. Выручка и затраты вытекают из доходов и расходов буду­щих периодов.

Амортизация. Различия между статическим и динамическим ба­лансом в полную силу проявляются при оценке амортизации. При составлении статического баланса полностью отпадает необходи­мость начисления амортизации, т.к. статьи баланса, определяемые через оценку реальной стоимости имущества, не требуют сопостав­ления с балансом прошлого года. В динамическом балансе аморти­зация вытекает из двух принципов: разграничения отчетных перио­дов, что приводит к равномерному распределению затрат организа­ции по отчетным периодам, и концепции непрерывной деятельности организации (перманентности). Это средство взаимосвязи оценок отдельных периодов, метод списания стоимости актива на затраты отчетного периода. Если в статическом балансе амортизация пред­ставляет собой разность между оценками текущего и прошлого пе­риодов, то в динамическом балансе оценка текущего года есть оценка прошлого года за минусом амортизации за год, которая бы­ла списана на затраты отчетного периода.

Принципы капитала. В динамическом балансе капитал, незави­симо оттого, идет ли речь о собственном капитале (капитал, резер­вы и т.д.), заемном капитале (кредиторская задолженность) или о праве пользования капиталом, должен рассматриваться с точки зрения расчета его рентабельности (финансовой рентабельности собственного капитала и общей рентабельности совокупного капи­тала). Следовательно, в отличие от статической концепции, которая объединяет весь капитал, имеющийся в наличии, и тот, который должен поступить в соответствии с заключенными договорами, ди­намическая концепция принимает во внимание только капитал, действительно вложенный в организацию. Однако было бы совсем нелогично сравнивать результат, получаемый при помощи реально вложенного капитала, с массой вложенного и ожидаемого капитала (в таком случае нужно, по крайней мере, сравнивать будущие ре­зультаты с будущим капиталом). Предпочтительнее использовать выражение «вложенный», а не «оплаченный» капитал, хотя в дейст­вительности большая часть вложений, сделанных предпринимате­лями, осуществляется в денежной форме, однако это не означает, что не могут быть и другие формы вложений, а именно вложения в натуральной форме[12].

Таким образом, необходимо определить основные цели, задачи и генеральные концепции статического и динамического баланса. Защита интересов кредиторов является основной целью статиче­ского баланса, при этом решается задача выявления реальной стоимости имущества собственника на день составления баланса. Отсюда следует концепция ликвидности организации, согласно ко­торой ее имущество распродается. Цель динамического баланса состоит в представлении информации собственнику об успешности работы администрации. Основной задачей баланса в этом случае является исчисление финансовых результатов за отчетный период. Концепция заключается в принципе непрерывно действующей ор­ганизации, означающем отказ от переоценки имущества.

Долгие десятилетия доминировала статическая концепция, ба­зовые принципы которой исходят из культуры римского права (фик­тивная периодическая ликвидация имущества, оценка активов по отдельности по цене возможной продажи, выявление финансового результата сопоставлением конечной и начальной чистой стоимо­сти имущества). Только в начале XX в. сначала в России, а потом в Германии стала доминировать динамическая концепция (принципы капитала, финансового результата, доходов и расходов). Ее рас­пространение определило роль бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках как инструментов для определения достовер­ного и сравнимого финансового результата отчетного периода, а также значительно повлияло на развитие учения о балансе, балан­сового права и практики отчетности.

В конце XX в. в США статическое направление вновь получило раз­витие. Это нашло отражение в ряде Международных стандартов фи­нансовой отчетности, а именно в использовании справедливых ры­ночных оценок, учитывающих не понесенные затраты (историческая оценка), а потенциальные будущие выгоды. Стоимость акций стала зависеть от оценки активов организации, от потенциальной ценности собственности приносить прибыль. Вероятность выведения цены ак­ции не из реальной прибыли, а из имеющихся у организации активов привела к необходимости оценивать последние в текущих ценах.

Это не могло не сказаться на интересах хозяйственника из-за потери кон­троля за подлинными финансовыми результатами. В отечественном финансовом учете политика использования справедливой стоимо­сти пока не нашла широкой поддержки, но МСФО как выражение статических идей оказывают влияние на практику учета.

Эти две тенденции характеризуют один и тот же баланс, но с разныхточекзрения. В ихосновележат различные задачи и принци­пы, последовательное изучение и применение которых в корне из­меняет взгляды на анализ финансового положения организации.

Практика бухгалтерского учета в настоящее время совмещает обе бухгалтерские идеологии, что вызвано необходимостью состав­ления одного баланса, максимально удовлетворяющего интересам всех пользователей. Такое смешение имеет негативные последствия для пользователей при интерпретации результатов анализа финан­сового положения организации. Возможность рассмотрения тради­ционного бухгалтерского баланса с точки зрения цели, его задач и концепций позволит практикам-бухгалтерам, финансовым менед­жерам лучше разобраться в нынешних противоречиях в норматив­ном законодательстве и научит правильно принимать управленче­ские решения, основываясь на теории и методологии составления баланса.

<< | >>
Источник: Бычкова С.М., Янданова Ц.Н.. Бухгалтерская отчетность. М.: — 112 с.. 2008

Еще по теме Динамическая концепция бухгалтерского баланса:

  1. 2.3.Статическая и динамическая концепции бухгалтерского баланса
  2. влияние статической и динамической концепции баланса на формирование базовых принципов бухгалтерского учета.
  3. 2.4. Связь статической и динамической концепции баланса с принципами бухгалтерского учета
  4. Методика построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции
  5. Уравнение динамического бухгалтерского баланса
  6. 3.2.Влияние на показатели анализа финансового положения статической и динамической концепций баланса
  7. Статическая концепция бухгалтерского баланса
  8. Методологические приемы составления статического и динамического баланса для различных пользователей информации
  9. Особенности отражения различных фаз кругооборота капитала в динамическом балансе
  10. 3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
  11. 2.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС - ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  12. Концепции и модели регулирования платежного баланса.
  13. § 10.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  14. Концепции и модели регулирования платежного баланса
  15. Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала