<<
>>

Бюджетирование и оценка фактических результатов деятельности центров ответственности

Формирование частных бюджетов аптек осуществляется бухгалтером- аналитиком в непосредственном контакте со специалистами и директора­ми всех отделов с использованием имеющейся прошлой информации и элементов прогнозирования.
В начальной стадии постановки системы сег-

Отчет об остатках товара в аптеках на 01.05.2002 г. в разрезе лекарствен­ных средств и парафармацевтики

bgcolor=white>115
Апте­ка № Остатки товара по группам учета, тыс. руб.
1 -я группа 2-я группа 3-я группа 4-я группа
План Факт Откл. План Факт Откл. План Факт Откл. План Факт Откл.
1 100 102 -2 115 110 5 50 23 27 16 16 0
2 55 54 1 114 112 2 115 145 -30 114 162 -48
3 56 59 -3 123 156 -33 45 45 0 65 6 5 0
4 42 46 -4 46 85 -39 44 13 31 78 98 -20
5 98 85 13 35 32 3 55 12 43 156 366 -210
6 56 26 30 36 39 -3 45 65 -20 123 56 67
7 16 13 3 38 37 1 65 98 -33 14 48 -34
8 89 46 43 37 35 2 32 61 -29 45 12 33
9 45 49 -4 32 33 -1 77 12 65 63 156 -93
10 65 93 -28 32 15 17 98 95 3 74 32 42
11 98 156 -58 75 46 29 96 93 3 42 12 30
12 64 112 -48 65 13 52 56 52 4 12 32 -20
13 123 183 -60 69 46 12 10 2 21 12 9
14 65 64 1 132 165 -33 16 11 5 45 45 0
15 19 30 -11 16 13 3 46 31 15 11 54 -43
Итого 991 1118 -127 1011 960 51 852 766 86 879 1166 -287

ментарного учета трудно добиться планирования с минимальными откло­нениями, так как базовая информация для этого берется из системы фи­нансового учета.

Планирование становится эффективным лишь при ис­пользовании исторической информации сегментарного учета. Для этого должен пройти как минимум один бюджетный цикл. Например, при поме­сячном планировании с внедрением системы сегментарного учета в конце декабря, достаточная точность будет обеспечена только при планировании на второй месяц, т.е. на февраль; результаты планирования на март будут еще более определенными.

Важным элементом планирования, влияющим на точность плановых расчетов, является прогнозирование. Большое внимание в данном процессе должно уделяться маркетингу. Маркетинговые исследования являются ос­новой для принятия решений по управлению и регулированию положения товара на рынке, оказывают непосредственное влияние на внешний вид — оформление и цену товара. Исследованием деятельности, сбором информа­ции, планированием ассортимента продукции, возможностями стимулиро­вания сбыта совместно с отделом закупок занимается специально создан­ный для этих целей отдел ценообразования и маркетинга. Вся информация по прогнозам и их анализу собирается в конечном счете у бухгалтера-ана- литика, который, прорабатывая ее и привлекая при необходимости специа­листов и директоров отделов, осуществляет планирование.

Итак, остановимся подробнее на порядке бюджетирования деятельнос­ти центров прибыли — аптек.

Пример. Требовалось разработать бюджет аптеки № 7 на январь 2002 г. Была собрана информация по декабрю 2001 г., выполнен сравнительный ана­лиз полученных данных с результатами ноября и октября 2001 г. Известно, что закупочная цена товаров, реализованных в декабре 2001 г., составила 83 тыс. руб., прибыль аптеки № 7 за декабрь — 3 тыс. руб.

По прогнозам отдела закупок в январе ожидалась эпидемия гриппа и как следствие—увеличение покупательского спроса на лекарственные средства — товары 1-й и 2-й групп учета — на 15 % (т.е. рост товарооборота со 122 до 140 тыс. руб.). Эта информация использовалась при формировании бюджета апте­ки. Кроме того, требовалось рассчитать возможный размер затрат обращения аптеки № 7 при условии увеличения объема прибыли в 3 раза.

По данным декабря, закупочная цена товара составляла 68% от достиг­нутого товарооборота (83 : 122 х 100%). Примем, что в течение планируе­мого периода это соотношение меняться не будет. В таком случае закупоч­ная цена товаров, реализуемых в январе, ожидалась:

140 х 0,68 = 95,2 тыс. руб.

Планируемый на январь доход аптеки должен был покрыть все ее затра­ты и сформировать прибыль. Она планировалась в сумме 9 тыс. руб. Реша­ем уравнение: (140 - 95,2) -Х= 9 тыс. руб., откудаЛ^ 35,8 тыс. руб. Таким образом, для выполнения всех поставленных условий затраты аптеки № 7 в январе 2002 г. не должны были превышать 35,8 тыс. руб.

С учетом имеющихся прогнозов и всех выполненных расчетов бюджет аптеки № 7 на январь 2002 г. имел вид, показанный в табл. 7.23.

Очевидно, что представленный бюджет фиксирует прибыль аптеки, не учитывая при этом затрат центров затрат — офиса и склада. Такой формат отчетности вполне пригоден для последующей оценки деятельности сегмента.

Однако в процессе управленческого анализа может возникнуть необхо­димость перераспределения затрат офиса и склада между центрами при­были, ведь два этих подразделения несут затраты, не получая доходов. Кро­ме того, для целей управленческого анализа и ценообразования порой приходится рассчитывать рентабельность каждой товарной позиции, осно­вываясь на информации о ее полной себестоимости. Возникает необходи­мость определиться с базой распределения косвенных затрат.

bgcolor=white>

стро­

ки

Показатели Всего В том числе по группам учета
1 2 3 4 5 6
1 Товарооборот 140 60 40 7 8 10 15
2 Закупочная цена 95,2 43,2 29 5 4 5 9
3 Валовой доход (стр. 1 - стр. 2) 44,8 16,8 11 2 4 5 6
4 Издержки обращения в том числе: 35,8 - -
расходы по оплате труда 10
начисления на фонд оплаты труда 3,77 - -
арендная плата 3,8
оплата лицензий амортизация основных средств 3
и нематериальных активов расходные материалы, канцелярские 1,68
принадлежности обслуживание медтехники 1.3
и медоборудования обслуживание холодильников 1,15
и кассовых аппаратов обслуживание телефонной сети 1,25
и пультовой сигнализации 0,55
обслуживание вывесок и вентиляции 0,66 -
обслуживание оргтехники транспортные расходы по доставке 0,9
товара и возврату тары 2,2
рекламные и разъездные расходы 0,9
расходы на молоко расходы на подписную и периодическую литературу 0,4

0,6

расходы по страхованию 2
оплата справочно-информационных услуг 0,3 -
оплата услуг прачечной 0,4
оказание первой помощи 0,5
медосмотр сотрудников 0,2
прочие издержки 0,24
5 Прибыль (стр. 3 - стр. 4) 9

В данном случае возможны два альтернативных подхода — принять в качестве базы показатель валового дохода или товарооборот. По данным ЗАО «Провизор», средний размер наценки по лекарственным средствам состав­ляет 30-35%, а по косметическим — около 100%. Допустим, необходимо распределить по носителям затрат 100 руб. косвенных затрат. Выручка от продажи медикаментов и косметики одинакова. Тогда при выборе в каче­стве базы распределения показателя товарооборота на долю лекарствен­ных и косметических средств придется равная сумма — 50 руб., т.е. косвен­ные затраты распределятся поровну.

При использовании в качестве базы распределения показателя валового дохода получим следующие результаты: 1/4 затрат будет распределена на ле­карства, 3/4 — на косметику.

Отсюда следуют два вывода

1) с учетом того что не все аптеки могут торговать косметикой (в основ­ном по организационным причинам, зависящим от руководства предприя­тия) , затраты офиса и склада целесообразно распределять между аптека­ми, используя показатель валового дохода. Это позволит, во-первых, избежать убыточности аптек, не торгующих косметическими препаратами, во-вторых, сформировать реальный для аптек план товарооборота;

2) затраты между группами товаров, напротив, целесообразнее рас­пределять пропорционально показателю товарооборота. Это обеспечит равномерность распределения между всеми единицами товаров.

Рассмотрим теперь порядок формирования бюджетов центров зат­рат — офиса и склада. Остановимся подробнее на первом из названных подразделений, так как на его долю приходится около половины всех расхо­дов ЗАО «Провизор» (на долю склада — менее 10%). Примерный формат бюджета затрат офиса на январь 2002 г. представлен в табл. 7.24.

Как видно из бюджета, общая сумма затрат, запланированных на январь 2002 г., составила 3105,2 тыс. руб., или 50 % всех расходов организации. Поэтому контроль и регулирование затрат офиса особенно важны для реше­ния вопросов оптимизации прибыли предприятия. Как уже отмечалось, дан­ный бюджет может формироваться директорами отделов отдельно по пла­нируемым затратам каждого отдела (учитывая затраты предыдущих периодов и прогнозы) совместно с бухгалтером-аналитиком и утверждаться советом директоров. Контроль расходов в этом случае осуществляется главным бух­галтером на основании отчетов офиса. Директора отделов, имея экземпля­ры бюджета, также должны отслеживать затраты своих подразделений — внутренних центров затрат, ответственными за деятельность которых они являются. При обращении директора отдела к главному бухгалтеру с просьбой завизировать очередной расход последний должен проверить вы­полнение бюджета. Если данный расход запланирован или не выходит за рамки нормы, он визируется. В противном случае директор отдела оформ­ляет объяснительную записку на имя генерального директора предприятия с пояснением причин перерасхода.

Показатель Сумма
Расходы по оплате труда 600
Начисления на фонд оплаты труда • 270
НДС, не подлежащий зачету перед бюджетом 400
Налог на пользователей автодорог 970
Прочие налоги и отчисления 200
Коммунальные платежи (отопление, электроснабжение, горячая вода,
водопровод и канализация, радиоточка) 85
Обслуживание электронных каналов 155
Услуги по растамаживанию и экспертизе товаров, получение разрешений
на импорт медикаментов 71
Обслуживание (включая стоимость ГСМ), страхование и ремонт
транспортных средств, получение транспортных лицензий 55
Расходы по страхованию прочего имущества 12
Обслуживание телефонной, сотовой и пейджинговой связи 40,7
Обслуживание вывесок и вентиляции 2,5
Обслуживание оргтехники и вычислительной техники 5
Банковские издержки, расходы по инкассации 40
Арендная плата 10
Амортизация основных средств и нематериальных активов 55
Расходные материалы, канцелярские принадлежности 35
Оплата справочно-информационных услуг и юридических консультаций 10
Почтово-телеграфные расходы 2
Представительские расходы 35
Рекламные расходы 20
Командировочные расходы 23
Расходы на подписную и периодическую литературу 5
Чистка ковровых покрытий, стеклоочистительные работы 2
Прочие издержки 2
Итого 3105,2

Итак, основные частные бюджеты ная^эд>ь2002 г. были сформированы. При необходимости (например, при неравномерном росте дан) они могут составлять­ся и на менее короткий срок, и в разрезе составляющих их показателей.

Рассмотрим систему контроля ирегулированияжшйственнойдеятель­ности, от которой зависит выполнение задач, стоящих перед предприятием в целом. Планируемое в бюджете аптек повышение товарооборота невоз­можно без грамотного и оперативного контроля за товарными потоками. Для этого в системе сегментарного учета формируется отчет о движении товара за определенный период времени, составляемый в ценах продаж. При­мер такого отчета о движении товара по аптеке № 7 за 1-3 января 2002 г. представлен в табл. 7.25.

Таблица 7.25

Отчет о движении товарных потоков по аптеке № 7, тыс. руб.

Показатели Г руппы товаров
1 2 3 4 5 6
Остаток на 01.01.2002 г. 25 30 6 4 15 12
Приход, всего 7 0 2 0 0 0
в том числе:

по самостоятельным закупкам

2 0 0 0 0 0
по централ ьны м закуп кам 5 0 2 0 0 0
Продажи 8 3 1 0 3 0
Межаптечные переброски 0 0 1 0 0 0
Возврат на склад 1 0 0 0 0 0
Возврат поставщику 0 0 0 0 0 0
Список товаров, всего 0 0 0 0 0 0
Остаток на 04.01.2002 г. 23 27 6 4 12 12

С помощью данного отчета становится возможным решить проблему оптимизации товарных потоков, актуальность которой для ЗАО «Провизор» отмечалась выше. Он предоставляется аптекой отделам закупок и аптечной сети и позволяет отслеживать движение товара по всем направлениям. Бла­годаря такому отчету директора названных отделов могут координировать действия директоров аптек и склада с целью повышения эффективности то­варооборота на предприятии. Например, анализ сводного отчета о движе­нии товара за указанный период (по всем аптекам и складу) показал суще­ствование излишков товара, находящихся в разных аптеках. Распределение этих излишков по аптекам, заказавшим данный товар, позволит сохранить в обороте денежные средства и ликвидировать сами излишки, а поскольку все лекарства имеют срок годности, то и избежать в будущем затрат по их спи­санию, т.е. сохранить чистую прибыль предприятия.

Кроме того, минимизация товарных запасов, как отмечалось, позволит снизить налог на имущество предприятия.

На основании отчета директор аптечной сети регулирует ассортимент товара в отсеках. Например, в течение трех дней в аптеке слабо реализуется товар 2-й группы, однако спрос на товары других групп не изменился. Ди­ректор аптечной сети требует от директора аптеки предоставить ассорти­ментный перечень товара в аптеке по 2-й группе и производит его корректи-

ровку. Далее товар требуемого ассортимента должен оперативно поступить в аптеку: либо со склада, либо из другой аптеки.

Следующий отчет позволяет анализировать товарные потоки с пози­ции прибыльности отдельных номенклатурных групп. С этой целью расходы, отнесенные на аптеку, распределяются между отдельными группами товаров по вышеописанной методике (см. стр. 433). Вместе с предыдущим данный отчет предоставляет информацию для принятия решений по ценообразова­нию. Отчет формируется за трехдневный период (или реже — по желанию пользователей), например, в формате, показанном в табл. 7.26.

Таблица 7.26

Отчет о деятельности аптеки № 7 за 1-3 января 2002 г., тыс. руб.

bgcolor=white>2,5
Показатели Г руппы товаров
1 2 3 4 5 6
Товарооборот 8 6 1 0 5 0 20
Себестоимость продаж 7 0,3 0 2 0 11,8
Валовой доход 1 3,5 0,7 0 3 0 8,2
Затраты аптеки, всего 0,43 0,16 0,5 0 0,2 0 1,29
в том числе:
регулируемые, всего 0,2 0,06 0,28 0 0,1 0 0,64
из них:
переменные 0,1 0,03 0,14 0 0 0' 0,27
постоянные 0,1 0,03 0,14 0 0,1 0 0,37
нерегулируемые, всего 0,23 0,1 0,22 0 0,1 0 0,65
из них:
переменные 0 0 0 0 0 0
постоянные 0,23 0,1 0,22 0 0,1 0 0,65
Прибыль до распределения
затрат офиса 0,57 3,34 0,2 0 2,8 0 6,91
Затраты офиса, всего 0,63 0,31 0,43 0 0,6 0 1,97
в том числе:
регулируемые*, всего 0,4 0,22 0,25 0 0,4 0 1,27
из них:
переменные 0,1 0,06 0,07 0 0,1 0 0,33
постоянные 0,3 0,16 0,18 0 0,3 0 0,94
нерегулируемые**, всего 0,23 0,09 0,18 0 0,2 0 0,7
из них:
переменные 0,2 0,07 0,16 0 0,2 0 0,63
постоянные 0,03 0,02 0,02 0 0 0 0,07
Прибыль конечная -0,06 3,03 -0,23 0 2,2 0 4,94

и соответственно затраты, регулируемые и нерегулируемые на уровне админис­трации предприятия; при оценке деятельности сегментов не учитываются.

Анализ показателей отчета свидетельствует о прибыльности одних то­варных групп (второй и пятой) и убыточности других (первой и третьей). Следовательно, директору необходимо скорректировать торговую наценку на убыточные группы товара, а также расширить ассортиментный перечень товара. Подобная ситуация по многим аптекам дает директорам отделов се­рьезный повод задуматься о пересмотре ценовой политики в отношении групп товаров, тщательном изучении ассортимента предлагаемых товаров. Классификация затрат в отчете позволяет проследить поведение перемен­ных и постоянных затрат в отношении центров ответственности и оценить степень их влияния на конечный финансовый результат. По желанию пользо­вателей отчет может представляться в более детализированном виде — с разбивкой на статьи затрат. Сводный отчет дает представление о ситуации на предприятии в целом и может применяться для сравнительного анализа за ряд периодов. Используя данные отчета, сформированного за прошед­ший месяц, проводится формирование частных бюджетов аптек на следую­щий месяц — оптимизируется товарооборот и валовой доход по группам товаров для получения центрами ответственности (а следовательно, и пред­приятием) максимальной прибыли. Поскольку данный отчет используется всеми отделами (кроме отдела закупок), он может предоставляться различ­ным пользователям в разном виде.

Как уже отмечалось выше, для контроля за ассортиментом и товарооборо­том отделу аптечной сети не всегда нужны показатели затрат. Полным анали­зом отчетов занимаются бухгалтер-аналитик и главный бухгалтер предприя­тия. При выявлении серьезных отклонений к анализу подключаются все отделы. В нормальных условиях отдел аптечной сети получает отчет в сокращенной форме — без показателей затрат. Также сокращенные отчеты для упрощения работы могут предоставляться другим пользователям по их требованию.

По окончании планируемого периода (в нашем примере — месяца) не­обходимо дать оценку деятельности подразделений и проанализировать по­лученные показатели. Для этого формируются отчеты о результатах деятель­ности аптек, офиса и склада (табл. 7.27).

Следует отметить выполнение аптекой утвержденного ей бюджета. При запланированной на январь прибыли в размере 9 тыс. руб. фактический раз­мер этого показателя составил 11,93 тыс. руб. Перевыполнение плана по прибыли на 2,93 тыс. руб. было достигнуто благодаря умелому воздействию со стороны директора аптеки № 7 на контролируемые затраты. В соответ­ствии с бюджетом предполагалось, что затраты обращения аптеки в январе достигнут 35,8 тыс. руб. Экономия по этой статье составила 7,03 тыс. руб. (35,08-28,77). Однако бюджетное задание по прибыли перевыполнено лишь на 2,93 тыс. руб. (а не на 7,03 тыс. руб.) в связи с недовыполнением плана по валовому доходу на 4,1 тыс. руб. (44,8 - 40,7).

Таблица 7.27

Отчет об исполнении бюджета на январь 2002 г. аптекой № 7, тыс. руб.

О! °5

г: £5

о

Показатели План Факт Откло­

нение

При­

знак*

1 Товарооборот — всего

в том числе по группам учета:

140 145 5 Б
1 -я группа 60 50 -10 Н
2-я группа 40 40
3-я группа 7 9 2 Б
4-я группа 8 12 4 Б
5-я группа 10 15 5 Б
6-я группа 15 19 4 Б
2 Закупочная цена — всего в том числе по группам учета: 95,2 104,3 -9,1 Н
1-я группа 43,2 50,2 7 Н
2-я группа 29 32,4 3,4 н
3-я группа 5 5
4-я группа 4 4
5-я группа 5 5
6-я группа 9 7,7 -1,3 Б
3 Валовой доход — всего (стр. 1 - стр. 2) в том числе по группам учета: 44,8 40,7 -4,1 Н
1 -я группа 16,8 14,7 -2,1 Н
2-я группа 11 9 -2 н
3-я группа 2 2
4-я группа 4 3 -1 Н
5-я группа 5 5
6-я группа 6 7 1 Б
4 Затраты обращения в том числе: 35,8 28,77 -7,03 Б
расходы по оплате труда 10,0 7,3 -2,7 Б
начисления на фонд оплаты труда 3,77 2,5 -2,27 Б
арендная плата 3,8 2,8 -1 Б
оплата лицензий амортизация основных средств 3,0 2,5 -0,5 Б
и нематериальных активов расходные материалы, канцелярские принадлежности 1,68

1,3

2,0

1,3

0,32 Н


bgcolor=white>2,0

стро­

ки

Показатели План Факт Откло­

нение

При­

знак*

обслуживание медтехники и медоборудования 1,15 1,17 0,02 Н
обслуживание холодильников и кассовых аппаратов 1,25 1,25
обслуживание телефонной сети и пультовой сигнализации 0,55 0,55 _
обслуживание вывесок и вентиляции 0,66 0,66
обслуживание оргтехники 0,9 -0,9 Б
транспортные расходы по доставке товара и возврату тары 2,2 2,2
реклама и разъездные расходы 0,9 0,9
расходы на молоко 0,4 0,46 0,06 Н
расходы на подписную и периодическую литературу 0,6 0,6
расходы по страхованию 2,5 0,5 н
оплата справочно-информационных услуг 0,3 0,2 -0,1 Б
оплата услуг прачечной 0,4 0,4
оказание первой помощи 0,5 0,2 -0,3 Б
медосмотр сотрудников 0,2 0,1 -0,1 Б
прочие затраты 0,24 0,3 -0,06 Н
5 Прибыль (стр. 3 - стр. 4) 9,0 11,93 2,93 Б
* Б — благоприятное отклонение, Н — неблагоприятное.

Из табл. 7.27 видно, что фактический товарооборот января превысил запланированный на 5 тыс. руб. (145 против 140 тыс. руб.). Следовательно, невыполнение установленного задания по валовому доходу могло быть выз­вано двумя причинами:

1) закупочная цена товара, реализованного в январе, оказалась выше запланированной;

2) в структуре январских продаж аптеки доля товаров с низкой наценкой оказалась выше запланированной.

Первая причина, бесспорно, находится вне зоны влияния директора апте­ки. Второй фактор, возможно, для него является контролируемым. Эти аргу­менты должны учитываться при оценке деятельности директора аптеки.

Из сказанного следует вывод: эффективность деятельности аптек может оцениваться по показателю достигнутого товарооборота. Однако эта оценка также должна носить объективный характер. Очевидно, что то­варооборот аптек, расположенных в центре города, существенно выше то-

варооборота удаленных аптек. Кроме того, товарооборот аптеки зависит от наличия у нее тех или иных лицензий, а подобные вопросы решаются адми­нистрацией предприятия. Эти факторы не связаны с качеством работы ди­ректоров аптек. Они должны учитываться при формировании бюджета и при оценке результатов его выполнения.

Напомним, что все рассмотренные выше критерии оценки являются финансовыми.

К нефинансовым критериям оценки можно отнести качество обслужи­вания, коммуникабельность продавцов, которые при отсутствии товара мо­гут предложить замену и тем самым обеспечить аптеке товарооборот.

Заинтересованность директора аптеки в положительном результате до­стигается путем стимулирования его деятельности. Известно, что челове­ком движет та или иная мотивация. Директор, заинтересованный в наращи­вании прибыли своей аптеки, будет добиваться этого, самостоятельно осуществляя все функции контроля и регулирования. Директорам отделов нужно будет лишь иногда направлять его действия, работая с ним в тандеме. Мотивация может обеспечиваться материальным поощрением (размер ко­торого будет поставлен в зависимость от величины полученной центром ответственности прибыли), карьерным продвижением, дальнейшим расши­рением полномочий.

Оценка результатов деятельности офиса и склада может осуществ­ляться аналогичным центром прибыли. В табл. 7.28 приведен отчет офиса о результатах выполнения бюджета затрат за январь 2002 г.

Поскольку в отчете представлена информация о затратах, все отклоне­ния со знаком «-» являются благоприятными, без знака — неблагоприятны­ми. Видно, что административным службам ЗАО «Провизор» удалось со­кратить расходы в сравнении с запланированными на 94 тыс. руб. Отчет, представленный в таком формате, позволяет оценить с точки зрения конт­роля затрат результаты деятельности каждого центра ответственности — отдела закупок, аптечной сети, бухгалтерии, отдела кадров и компьютерно­го отдела.

Система оценки и поощрения директоров отделов аналогична системе поощрения в центрах прибыли. Решение о поощрении директора отдела принимает генеральный директор предприятия, решения о поощрении со­трудников отдела—директор отдела. Премирование производится в разме­рах, установленных в бюджете.

Для поддержания мотивации персонала центров затрат используется система премирования, которая учитывает личностные качества сотрудни­ков. В качестве поощрения могут выдаваться бесплатные путевки в дома отдыха, оплачиваться лечение, оказываться помощь лекарствами и т. д.

Отчет о выполнении офисом ЗАО «Провизор» бюджета затрат на январь 2002 г., тыс. руб.

Показатель План Факт Откло­

нения

Код

отде­

ла*

Расходы по оплате труда 600 541 -59 б
Начисления на фонд оплаты труда 270 246 -24 б
НДС, не подлежащий зачету перед бюджетом 400 400 б
Налог на пользователей автодорог 970 985 15 б
Прочие налоги и отчисления 200 203,5 3,5 б
Коммунальные платежи (отопление, электро­снабжение, горячая вода, водопровод и канализация, радиоточка) 85 75 -10 б
Обслуживание электронных каналов 155 140 -15 к
Услуги по растомаживанию и экспертизе товаров, получение разрешений на импорт медикаментов 71 69 -2 0
Обслуживание (включая стоимость ГСМ), страхование и ремонт транспортных средств, получение транспортных средств, получение транспортных лицензий 55 58 3 н
Расходы по страхованию прочего имущества 12 12 н
Обслуживание телефонной, сотовой и пейджинговой связи 40,7 40,7 _ к
Обслуживание вывесок и вентиляции 2,5 4 1,5 б
Обслуживание оргтехники и вычислительной техники 5 3 -2 к
Банковские издержки, расходы по инкассации 40 40 б
Арендная плата 10 10 н
Амортизация основных средств и нематериальных активов 55 57 2 б
Расходные материалы, канцелярские принадлежности 35 26 -9 б
Оплата справочно-информацирнных услуг и юридических консультаций 10 9 -1 б
Почтово-телеграфные расходы 2 3 1 б
Представительские расходы 35 40 5 б
Рекламные расходы 20 20 - б
Командировочные расходы 23 21 -2 б
Расходы на подписную и периодическую литературу 5 5 - б
Чистка ковровых покрытий, стеклоочистительные работы 2 1 -1 б
Прочие издержки 2 2 - б
Итого 3105,2 3011,2 -94
* б — бухгалтерия; к — компьютерный отдел; о — отдел закупок; н — отдел недвижимости.


Таким образом можно сделать заключение, что для ЗАО «Провизор» смо­делированная система сегментарного учета и отчетности станет тем недостаю­щим звеном, которое объединит работу всех сегментов бизнеса для достиже­ния одной общей цели — роста финансовой стабильности предприятия.

<< | >>
Источник: Бахрушина М.А.. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., — 528 с.. 2002

Еще по теме Бюджетирование и оценка фактических результатов деятельности центров ответственности:

  1. Бюджетирование и контроль деятельности центров ответственности
  2. Глава 10. Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности и функциям производственно-финансовой деятельности
  3. Глава 9. Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности и функциям производственно-финансовой деятельности
  4. Финансовые критерии оценки деятельности центров ответственности
  5. Нефинансовые критерии оценки деятельности центров ответственности
  6. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности. 7.2.1. Подходы финансового и управленческого учета к оценке эффективности бизнеса
  7. 14. Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования
  8. 8.3. Значение центров оценки персонала в системе оценки результатов труда персонала
  9. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности
  10. 9.3. ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ УПРАВЛЕНИЯ ПЕРСОНАЛОМ И ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛОМ
  11. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности Необходимость группировки мест и центров затрат
  12. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности. Необходимость группировки мест и центров затрат
  13. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете. Понятие места и центра затрат