<<
>>

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений

Капитальные вложения представляют собой инвестиции во вне­оборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение дейст­вующих организаций, приобретение машин, оборудования, инстру­мента, инвентаря, про е ктно - из ыск ател ьские работы и т.п.
Капи­тальные вложения — это хозяйственный процесс. Как и любой дру­гой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объек­тов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, за­траты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса ка­питальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоя­тельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных. К этому счету могут быть открыты отдельные субсчета по видам этих активов: «Приоб­ретение земельных участков», «Приобретение объектов природо­пользования», «Строительство объектов основных средств», «При­обретение объектов основных средств», «Приобретение нематери­альных активов» и др. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов этой категории акти­вов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенных вложений (строительства). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения и статьям затрат.

Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов, поэтому обычно принята та­кая их группировка:

• строительные работы;

• работы по монтажу оборудования;

• приобретение оборудования, требующего монтажа;

• приобретение оборудования, не требующего монтажа;

• прочие капитальные затраты;

• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Строительные работы осуществляются при наличии титульных

списков, проекгно-сметной документации и источников финанси­рования. Титульные списки — это перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции В них предусматриваются сро­ки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капи­тальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документа­цию включаются проект, чертежи, комплекс технических докумен­тов, сводный сметный расчет, пояснительные записки и друтие ма­териалы, необходимые для намеченного строительства или реконст­рукции здания, сооружения или предприятия. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

При осуществлении строительства подрядным способом заказ­чик заключает договор подряда, как правило, с основным подряд­чиком (генеральным подрядчиком).

Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организа­ции, которые называются субподрядчиками Субподрядчики заклю­чают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ, их сроки и качество. Завер­шенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осу­ществляется застройщиками При этом порядок ведения бухгал­терского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) [13].

Строительство относится к индивидуальному типу производст­ва. Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников их финансирования, а завершает­ся — вводом построенных объектов в эксплуатацию. В бухгалтер­ском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строи­тельства отражаются исходя из их договорной стоимости, указанной в договоре на строительство. Поэтому в строительстве обычно при­меняется позаказный метод учета произведенных затрат. Застрой­щик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию, При этом затраты на капи­тальное строительство приобретают форму первоначальной стоимо­сти введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на сче­те 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавер­шенные капитальные вложения.

Строительные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специализированными строительно-монтажными организация­ми (подрядчиками) на договорных началах, либо хозяйственным способом, т.е. самим застройщиком.

При подрядном способе выполненные и оформленные строи­тельные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости. Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражается на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2), который подписывают застройщик и подрядчик. Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стои­мости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3). На основа­нии этой справки застройщик включает стоимость выполненных ра­бот в состав вложений во внеоборотные активы. На счетах бухгалтер­ского учета эта операция отражается следующей записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Уменьшение задолженности по мере оплаты счетов отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специаль­ные счета в банках».

У подрядчика все затраты по выполнению строительных работ являются основным видом деятельности и учитываются на счете 20 «Основное производство», т.е. на основании документов по отпуску материалов и запасных частей, расчетных ведомостей по начисле­нию заработной платы и пр. делаются бухгалтерские записи:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Согласно ПБУ 2/94 застройщик выявляет финансовый результат от выполнения своих функций определением разницы между вели­чиной средств, заложенных в смету на строящиеся в данном отчет­ном периоде объекты, и фактическими затратами. В случае расче­тов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости финансовый результат включает также разницу между этой стоимостью и фактическими затратами на строительство объ­екта с учетом затрат на содержание застройщика. Таким образом, после окончания строительства и сдачи объекта по акту заказчику на бухгалтерских счетах подрядчика делаются записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

При списании фактической себестоимости выполненных под­рядчиком работ и налога на добавленную стоимость по работам и услугам подрядчика:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 20 «Основное производство», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, на счете 90 «Продажи» подрядчик традиционным образом определяет свою прибыль или убыток от проведения строи­тельства конкретного объекта. Если же строительная деятельность для заказчика не является обычным видом деятельности, то финан­совый результат выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с договором на строительство расчеты между за­стройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

• после завершения всех работ на объекте строительства;

• в форме авансов (промежуточных платежей) за выполнен­ные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах.

Как уже отмечалось, порядок расчетов за выполненные строи­тельными и монтажными организациями работы регламентируется договором подряда, в котором может предусматриваться авансиро­вание оплаты затрат под незаконченные работы. Б этом случае пе­речисленные заказчиком денежные средства отражаются как авансы выданные, т.е. делается запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»

К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

При недостаточности собственных средств застройщик может оформить кредит в банке для оплаты счетов подрядчика. Поступле­ние кредита отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) [13] при ис­пользовании кредита для предварительной оплаты получаемого имущества или услуг проценты, начисленные с момента его полу­чения до оприходования приобретенного имущества (потребления услуг), относятся на увеличение дебиторской задолженности, обра­зовавшейся в связи с перечислением аванса. Проценты, начислен­ные после поступления имущества (услуг), признаются операцион­ными расходами

Проценты по кредиту, начисленные до получения имущества (услуги), отражаются-

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Отнесение начисленных процентов в дебет счета учета расче­тов с подрядчиком вполне объяснимо. Если до получения имуще­ства сделка будет расторгнута по вине подрядчика, то застройщик в соответствии с гражданским законодательством будет вправе по­требовать от контрагента возмещения не только суммы аванса, но и всех понесенных затрат, в том числе и начисленных за это вре­мя процентов по кредиту После получения имущества (услуги) и до ввода объекта в эксплуатацию начисление процентов будет от­ражаться’

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Подрядная организация может отражать полученные авансы как выручку по этапам незавершенного строительства. Для этих целей у подрядчика используется счет 46 «Выполненные этапы по незавер­шенным работам». На этом счете обобщается информация о закон­ченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение Этот счет при необходимости используется организациями, выполняющими работы долгосрочно­го характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам. Стоимость опла­ченных заказчиком этапов работ подрядчик показывает:

Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам работ списывается.

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т 20 «Основное производство».

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятых этапов отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчи­ком стоимость этапов списывается-

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в оконча­тельный расчет.

Заказчик при этом акцептует (дает согласие на оплату) счета подрядчиков на выполненные этапы строительных работ согласно акту приемки выполненных работ:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строи­тельство объектов основных средств»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объек­тах, т.е. требует монтажа. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается самостоятельный синте­тический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого сче­та отражают затраты на оборудование, поступившее на склад орга­низации и требующее монтажа Эти затраты складываются из стои­мости оборудования по счетам поставщиков (по ценам приобрете­ния), транспортных расходов по доставке оборудования, заготови­тельных расходов (включая комиссионные вознаграждения посред­ническим фирмам), стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и пр.

Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтер­ского учета заказчика отражается следующей записью:

Д-т 07 «Оборудование к установке»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означают капитальных вложений в полном смысле слова В монтаж подрядчику оборудование передается по акту приемки- передачи оборудования в монтаж. Только после фактической пере­дачи его подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 07 «Оборудование к установке».

Подрядчик же, получивший от заказчика оборудование для ис­пользования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При получении оборудования, требующего монтажа, подрядчик де­лает простую запись: Д-т 005 «Оборудование, принятое для монта­жа», а при монтаже оборудования в строящийся объект: К-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Заказчик принимает смон­тированное оборудование по акту выполненных работ. В акте пока­зывается только стоимость выполненных монтажных и пусконала­дочных работ, без стоимости оборудования.

Если же подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монта­жа и прочих работ (согласно выставленному счету).

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные за­стройщиком затраты:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др

Если организации располагают самостоятельными структурны­ми подразделениями, производящими строительно-монтажные ра­боты, то они учитывают свои затраты на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» и др.

По окончании данных работ затраты списывают:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение объектов основных средств и нематериальных ак­тивов рассматривается в § 9 2 и 10.3 соответственно.

Одна из основных задач бухгалтерского учета капитальных вло­жений — определить всю совокупность затрат, относящихся к возве­денному объекту строительства, его реконструкции или приобрете­нию. Эти затраты по окончании работ будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов — зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов скла­дывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы. Определяется инвентарная стоимость по законченному строительст­ву, реконструкции, приобретению. Для проверки пригодности объек­та к эксплуатации создаются специальные комиссии. Полная готов­ность к эксплуатации подтверждается актом приемки-передачи объ­екта. В нем указываются объем, производственная мощность, пло­щадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к экс­плуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Полностью оформленный и подписанный акт переда­ется заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.

При осуществлении капитального строительства организация несет расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без них он не может быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов Затраты, не увели­чивающие стоимости объектов основных средств, учитываются на сче­те 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство. Такие затраты можно подразделить на затраты, пре­дусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные ими.

К первой группе можно отнести: расходы на подготовку эксплуа­тационных кадров для основной деятельности строящихся пред­приятий; затраты по возмещению стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; сред­ства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия при последующей передаче построенных объектов, и пр.

Ко второй группе относятся затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством и пр.

8.1.

<< | >>
Источник: Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой,— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 527 с.. 2005
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений:

  1. 11.1. Учет капитальных вложений и долгосрочных инвестиций
  2. ИНВЕСТИЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ В ФОРМЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  3. Инвестиции осуществляемые в форме капитальных вложений
  4. Глава 9 ИНВЕСТИЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ В ФОРМЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  5. Глава 6. Основы планирования инвестиций в форме капитальных вложений
  6. § 1. Источники инвестиций в форме капитальных вложений потребительской кооперации
  7. Глава 7. Определение экономической эффективности инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений
  8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
  9. Управление инвестиционной деятельностью в форме капитальных вложений
  10. ОБ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ В ФОРМЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  11. 8.1. Инвестиционная деятельность предприятий, осуществляемая в форме капитальных вложений
  12. 15.1. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМАЯ В ФОРМЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  13. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ В ФОРМЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  14. Долгосрочное кредитование капитальных вложений
  15. Глава III. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ В ФОРМЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  16. Глава II. ПРАВОВЫЕ И ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ В ФОРМЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  17. 9.3. Формы и методы государственного регулирования инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений