<<
>>

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Форма бухгалтерского баланса представляет собой двусторон­нюю таблицу, состоящую из актива и пассива.

В активе представ­ляется информация о хозяйственных средствах организации, а в пассиве — об их источниках. Данные о хозяйственных средствах и их источниках в отчетном балансе приводятся на начало и конец отчетного периода.

Согласно требованиям ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе ак­тивы и обязательства отражаются в зависимости от срока их обра­щения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Кратко­срочными являются активы и обязательства, срок обращения (по­гашения) которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

По этому принципу в активе баланса хозяйственные средства организации сгруппированы в два раздела:

раздел I «Внеоборотные активы», в котором представляется информация об активах со сроком обращения более 12 месяцев;

раздел II «Оборотные активы», где отражаются данные об акти­вах со сроком обращения менее 12 месяцев.

Исключение составляет дебиторская задолженность. Информация обо всей дебиторской за­долженности организации, включая долгосрочную, представляется в разделе II баланса. При этом отдельно приводится информация о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная) и деби­торская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная).

В пассиве баланса источники средств делятся на собственные и привлеченные (заемные). Информация о собственных источниках средств организации представляется в разделе III «Капитал и резервы».

Привлеченные источники средств сгруппированы в зависимо­сти от срока их погашения в два раздела:

раздел IV «Долгосрочные обязательства» — обязательства со сро­ком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты;

раздел V «Краткосрочные обязательства» — обязательства со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Каждый раздел актива и пассива баланса состоит из статей. Статьи бывают одноэлементные и комплексные. Одноэлементная статья содержит данные об одном объекте бухгалтерского учета, информация о котором формируется на одном счете. Например, по статье раздела II баланса «расходы будущих периодов» отражается информация о наличии на отчетную дату расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Указанная статья заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Комплексные статьи содержат данные об остатках нескольких счетов бухгалтерского учета. Например, по статье раздела II «за­траты в незавершенном производстве» отражается сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Однородные статьи раздела объединяются в группы статей. Например, в разделе II баланса в группу статей «Запасы» объеди­нено семь статей:

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности,

• животные на выращивании и откорме,

• затраты в незавершенном производстве,

• готовая продукция и товары для перепродажи,

• товары отгруженные,

• расходы будущих периодов,

• прочие запасы и затраты.

Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по счетам Главной книги: актива — по данным дебетовых остатков активных счетов, пассива — по данным кре­дитовых остатков пассивных счетов. Исключением являются регу­лирующие счета, которые в бухгалтерском балансе не отражаются. Сальдо по указанным счетам вычитаются из сальдо соответст­вующих регулируемых счетов (табл.

15.2).

Счета, отражающие состояние расчетов, отражаются в бухгал­терском балансе развернуто: дебетовое сальдо представляется в ак­тиве баланса как дебиторская задолженность, кредитовое сальдо — в пассиве баланса в качестве кредиторской задолженности.

Если активы и обязательства показываются в балансе детали- зированно, и данные синтетического учета не дают соответствую­щую информацию для их заполнения, используются регистры ана­литического учета. Например, информация о финансовых вложе­ниях организации в бухгалтерском балансе представляется в двух

Наименование строки баланса Шифр и наименование основного счета Шифр и наименование регулирующего счета
Нематериальные

активы

04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нема­териальных активов»
Основные

средства

01 «Основные средства» 02 «Амортизация ос­новных средств»
Финансовые

вложения

58 «Финансовые вложения» 59 «Резервы под обес­ценение финансовых вложений»
Сырье, материалы и другие анало­гичные ценности Товары отгружен­ные 10 «Материалы»

41 «Товары»

43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные»

14 «Резервы под сни­жение стоимости мате­риальных ценностей»

16 «Отклонение в стои­мости материальных ценностей» — при кре­дитовом сальдо вычита­ется, при дебетовом----

прибавляется

Готовая продукция и товары для пере­продажи 41-2 «Товары в розничной торговле» 42 «Торговая наценка»
Дебиторская

задолженность

62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» и др. счета расчетов, на которых выявлена сомнительная дебиторская задолженность 63 «Резервы по сомни­тельным долгам»
Таблица 15 2

Перечень основных и регулирующих к ним счетов

разделах: в составе внеоборотных активов — долгосрочные фи­нансовые вложения, в составе оборотных активов — краткосроч­ные финансовые вложения.

В бухгалтерском учете информация обо всех финансовых вложениях (долгосрочных и краткосрочных) формируется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения». Для группировки финансовых вложений по срокам обращения ис­пользуются данные аналитического учета к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения».

Итоги каждого раздела баланса определяются путем суммиро­вания данных по группе статей, а также по статьям, не объединен­

ным в группы. Сумма итогов разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса и составляет валюту бухгалтер­ского баланса.

При составлении бухгалтерского баланса должна быть обес­печена преемственность, которая обеспечивается однородностью статей, финансовой однородностью отчетных периодов, незаме­нимостью методов оценки имущественных статей, постоянством учетной политики.

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99, а правила оценки его статей установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующими порядок ведения учета отдельных активов и обязательств.

В соответствии с ПБУ 4/99 в разделе I ((Внеоборотные акти­вы» бухгалтерского баланса представляется информация о внеобо­ротных активах организации по следующим статьям.

По статье «Нематериальные активы» представляется ин­формация об исключительных правах организации на объекты ин­теллектуальной собственности (исключительные права, подтвер­жденные патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, промышленный образец; исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; исключительные права вла­дельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождение товаров и др.), деловая репутация организации, организационные расходы, а также расходы на НИОКР (научно­исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы). Информация о нематериальных активах в бухгалтерском учете формируется на счете 04 «Нематериальные активы». В ба­лансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимо­сти. Для определения остаточной стоимости нематериальных ак­тивов при заполнении указанной статьи из сальдо счета 04 «Нема­териальные активы» вычитается сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По статье «Основные средства» представляется информация о принадлежащих организации земельных участках и объектах приро­допользования, зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других объектах основных средств, информация о которых в бухгал­терском учете формируется на счете 01 «Основные средства». Как и нематериальные активы, основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости. Для определения остаточной стоимости при заполнении указанной статьи из сальдо счета 01 «Основные средст­ва» вычитается сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

По статье «Незавершенное строительство» показывается стоимость капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, величина расходов по неза­вершенным НИОКР, а также сумма незаконченных затрат по фор­мированию основного стада. Здесь же отражаются суммы авансов, выданных организацией подрядчикам в связи с осуществлением капитальных вложений, а также стоимость оборудования, тре­бующего монтажа и предназначенного для установки. Для запол­нения этой статьи используются данные об остатках счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к уста­новке», а также данные аналитического учета по счету 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» в части выданных авансов в связи с осуществлением капитальных вложений.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества организации, предна­значенного для передачи в лизинг. Заполняется она по данным об остатках счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств», в котором амортизация по доходным вложениям в мате­риальные ценности должна учитываться обособленно.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражается стоимость финансовых вложений со сроком обращения более 12 месяцев после отчетной даты (вклады в уставные капиталы дру­гих организаций, вклады по договору простого товарищества, пре­доставляемые другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.). Для заполнения статьи используются данные аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения». Если организация по состоянию на от­четную дату создала в установленном порядке резерв под обесце­нение финансовых вложений, то финансовые вложения в балансе отражаются за минусом резерва (сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

Статью «Отложенные налоговые активы» заполняют только организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Под отложенным налоговым активом понимается часть отло­женного налога на прибыль, которая должна привести к умень­шению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в сле­дующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

На сумму отложенного налогового актива составляется бух­галтерская запись:

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые активы являются следствием вычи­таемых временных налоговых разниц и определяются путем ум­ножения величины налоговой разницы на ставку налога на при­быль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Налоговые разницы — это разницы между бухгалтерской при­былью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшиеся в результате применения различных правил при­знания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей на­логообложения прибыли. Различают постоянные и временные (в том числе, вычитаемые и налогооблагаемые) налоговые разницы.

Временные разницы возникают по расходам и доходам, вели­чина которых признается в бухгалтерском учете и для целей нало­гообложения, но могут различаться период признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в данном от­четном периоде. Вычитаемые временные разницы возникают в том случае, если вследствие разного периода признания доходов и рас­ходов прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается меньше налогооблагаемой прибыли.

Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 09 «Отложенный налоговый актив».

По статье «Прочие внеоборотные активы» показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках баланса.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представляется информация об оборотных активах организации по следующим статьям.

По статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценно­сти» отражается фактическая себестоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и ком­плектующих изделий, топлива, тары, запасных частей и других материальных ресурсов. Порядок заполнения данной статьи зави­сит от способа учета поступления материалов, установленного в учетной политике организации.

Если учет затрат на приобретение материалов ведется на счете 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себе­стоимости, то статья заполняется по данным остатков на счете 10 «Материалы».

Если в текущем учете материалов организация использует учетные цены и для учета их поступления применяются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей», то указанная статья заполняется по данным остатков по сче­там 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет дебетовое сальдо, то оно прибавляется к остатку по счету 10 «Материалы», кредитовое сальдо счета 16 «Отклоне­ние в стоимости материальных ценностей» подлежит вычету из сальдо счета 10 «Материалы».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей» может иметь сальдо при наличии материальных ценностей, находящихся в пути (которые еще не поступили, но право собст­венности на них перешло к организации, подготавливающей бух­галтерскую отчетность). Если счет 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей» имеет сальдо, то оно прибавляется к сальдо счета 10 «Материалы».

Если по каким-либо материальным ценностям по состоянию на отчетную дату в организации были созданы резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей, то из остатка счета 10 «Материалы» вычитается остаток по счету 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей».

Статья «животные на выращивании и откорме» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой статье отражается стоимость: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц, зверей, кро­ликов, семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Указанная статья заполняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «затраты в незавершенном производстве» в отрас­лях материального производства показываются затраты по незавер­шенному производству, незавершенным работам и услугам.

Незавершенным производством считается продукция (рабо­ты), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектован­ные, не прошедшие испытания и технической приемки. Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Незавершен­ное производство в массовом и серийном производстве в балансе может отражаться одним из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единич­ном производстве продукции незавершенное производство отра­жают по фактической производственной себестоимости. Для за­полнения статьи используются данные об остатках по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Кроме того, если учетной политикой предусмотрено распре­деление расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией, то по данной статье отражается сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку непроданной на отчетную дату продукции. Распределению подлежат только расходы на транс­портировку и упаковку. Базой распределения могут быть вес, объем, производственная себестоимость продукции и др. В этом случае показатель статьи увеличивается на сальдо счета 44 «Рас­ходы на продажу».

Торговые организации по указанной статье отражают сумму транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных на отчетную дату товаров. Распределение производится пропорцио­нально стоимости остатка товаров в суммарной стоимости про­данных товаров и остатка непроданных товаров. Статья заполня­ется по данным остатка счета 44 «Расходы на продажу».

По статье «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается стоимость остатков готовой продукции и товаров для перепродажи.

Готовая продукция — конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), техни­ческие и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, предусмотренных законодательством. В противном случае про­дукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой продукции не включается.

В зависимости от учетной политики готовая продукция мо­жет отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости. Указанные виды себестоимости могут быть полными и непол­ными в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов. Если общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются на себестоимость продаж, то формиру­ется неполная фактическая производственная себестоимость или неполная нормативная (плановая) себестоимость. Если об­щехозяйственные расходы распределяются по видам произво­димой продукции, то формируется полная фактическая произ­водственная себестоимость или полная нормативная (плановая) себестоимость.

Товары для перепродажи — это товары, закупленные у других юридических и физических лиц для оптовой и розничной торгов­ли. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, от­ражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Организации розничной торговли, как правило, учитывают то­вары по продажным ценам. При этом разница между продажной ценой и ценой приобретения учитывается на регулирующем счете 42 «Торговая наценка».

При определении величины рассматриваемой статьи сумми­руются остатки по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и вычитается остаток по счету 42 «Торговая наценка».

Если согласно требованиям п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально­производственных запасов» по каким-либо товарам или готовой продукции по состоянию на отчетную дату в организации были соз­даны резервы под снижение стоимости материальных ценностей, то из остатка по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» вычита­ется остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей».

По статье «товары отгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции, товаров, сданных работах и оказанных услугах. Статья заполняется в тех случаях, когда:

• в договоре купли-продажи установлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю (например, при условии оплаты товаров, а также при экспорте и др.);

• по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона договора свои обязательства еще не выполнила (переход права собственности происходит после исполне­ния обязательств по передаче товаров обеими сторонами);

• по договору комиссии, поручения, посредническому догово­ру товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.

Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги от­ражаются в балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг), возмещаемые договорной (контрактной) ценой. Статья за­полняется по данным остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

По статье «расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относя­щаяся к следующим отчетным периодам. К таким расходам отно­сятся: расходы по горно-подготовительным работам; по подгото­вительным работам в связи с их сезонным характером; по освое­нию новых производств, установок и агрегатов, по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий, по неравномерно производимым в течение года ремонтам основных средств (если организация не создает соответствующий резерв), затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, по приобретению лицензий и др.

Статья заполняется по данным остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Сумма данных по перечисленным выше статьям раздела II ба­ланса составляет группу статей «Запасы».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным мате­риально-производственным запасам, нематериальным активам, ос­новным средствам, капитальным вложениям, работам и услугам, налоговый вычет которой будет производиться в установленном порядке в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков погаше­ния отражается во втором разделе бухгалтерского баланса по двум статьям «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По указанным статьям представляется информация о дебитор­ской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, включая обя­зательства, обеспеченные векселями, а также авансы, в том числе:

• задолженность дочерних и зависимых обществ;

• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

• авансы, выданные под поставку материальных ценностей, под выполнение работ, оказание услуг;

• задолженность финансовых и налоговых органов в связи с переплатой налогов, сборов и других платежей в бюджет;

• задолженность работников организации по предоставлен­ным им ссудам и займам, по возмещению материального ущерба;

• задолженность подотчетных лиц;

• задолженность поставщиков по недостачам товарно­материальных ценностей, выявленных при приемке;

• задолженность в виде штрафов, пени, неустоек, подлежа­щих получению организацией;

• задолженность покупателей по отгруженной продукции, отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам.

При этом задолженность покупателей выделяется из общей суммы как краткосрочной, так и долгосрочной дебиторской за­долженностей и показывается в балансе по отдельным строкам.

Рассматриваемые статьи заполняются по данным дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Рас­четы с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расче­ты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом для выделения долгосрочной и краткосрочной задолженности используются дан­ные аналитического учета по указанным счетам, результаты ин­вентаризации состояния расчетов с контрагентами.

Срочность погашения дебиторской задолженности исчисляет­ся не с даты возникновения обязательств, а с отчетной даты, т.е. исчисление срока задолженности начинается с 1-го числа кален­дарного месяца, следующего за месяцем принятия актива к бух­галтерскому учету.

Дебиторская задолженность, ранее отраженная в отчетности как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном го­ду, отражается на начало отчетного года как краткосрочная.

Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности от­ражается в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и при­знаваемых организацией правильными. При этом дебиторская за­долженность с бюджетом должна быть согласована с соответст­вующими организациями. Дебиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, дейст­вующей на территории Российской Федерации, в суммах, опреде­ляемых путем пересчета иностранных валют по курсу Централь­ного банка РФ, действующему на отчетную дату.

Если по дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги по состоянию на отчетную дату создан резерв по сомнительным долгам, то в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва (сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражает­ся общая стоимость финансовых вложений со сроком обращения до 12 месяцев после отчетной даты (вклады по договору простого то­варищества, предоставляемые другим организациям займы, депо­зитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.). Статья заполняется по данным счетов 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» аналогично порядку заполнения статьи «Долгосрочные финансовые вложения».

По статье «Денежные средства» общей суммой показыва­ются имеющиеся у организации по состоянию на отчетную дату денежные средства в кассе, на расчетных, валютных, прочих сче­тах в банке, а также денежные средства, внесенные в кассы кре­дитных организаций или почтовых отделений, но еще не зачис­ленные на расчетный счет (переводы в пути). Статья заполняется по данным остатков денежных средств на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом имеющиеся в организации средства в валюте оцениваются по курсу Централь­ного банка РФ, установленному на отчетную дату.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются сум­мы, не отраженные в других строках раздела II актива баланса.

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса представляется информация об элементах собственного капитала организации по следующим статьям.

По статье «Уставный капитал» отражается величина уставно­го (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных до­кументах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. В зависимости от организа­ционно-правовой формы организации различают: уставный капитал — в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответст­венностью; складочный капитал — в хозяйственных товариществах; паевой капитал — в производственных кооперативах; уставный фонд — в государственных и муниципальных предприятиях. Статья заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акцио­неров и учтенных на балансе организации по состоянию на отчет­ную дату. Они оцениваются в сумме фактически произведенных затрат на их приобретение. Статья заполняется на основании дебе­тового сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отра­жаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III ба­ланса и поэтому показывается в балансе в круглых скобках.

По статье «Добавочный капитал» отражаются суммы до­оценки внеоборотных активов, эмиссионный доход, а также курсо­вые разницы в случае погашения задолженности по вкладам в ус­тавный капитал, выраженной в иностранной валюте. Статья запол­няется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

По статье «Резервный капитал» показывается общая сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли организации. При этом из общей суммы резервного капитала выделяются строки:

«резервы, образованные в соответствии с законодательст­вом». Эту строку заполняют те организации, которые обязаны соз­давать такие резервы согласно законодательству РФ (акционерные общества, кредитные потребительские кооперативы граждан и др.);

«резервы, образованные в соответствии с учредительными до­кументами». Эту строку заполняют организации, учредительными документами которых предусмотрено создание резервного капитала.

Статья заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» отражается общая сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, полученная за весь период функционирова­ния организации. Статья заполняется по данным кредитового или дебетового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках и подлежит вычету при подсчете итога третьего раздела.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Займы и кредиты» отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом на­численных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами более чем через 12 месяцев после от­четной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Статью «Отложенные налоговые обязательства» заполня­ют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по на­логу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного на­лога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02). Отло­женное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства являются следствием налогооблагаемых временных разниц и определяются путем ум­ножения величины налогооблагаемых временных разниц на став­ку налога на прибыль, установленную законодательством Рос­сийской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчет­ную дату.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в том слу­чае, если вследствие разного порядка признания доходов и расхо­дов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается больше налогообла­гаемой прибыли.

Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» приводятся данные, не нашедшие отражения по вышеприведенным строкам. Например, суммы кредиторской задолженности, подлежащие пога­шению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» представляет­ся информация об обязательствах организации со сроком погаше­ния в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Займы и кредиты» отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом на­численных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По группе статей «Кредиторская задолженность» отражает­ся краткосрочная кредиторская задолженность. В состав этой группы включено пять статей:

по статье «поставщики и подрядчики» отражается сумма за­долженности поставщикам и подрядчикам за поступившие мате­риальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным по­ставкам. Статья заполняется по данным кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

по статье «задолженность перед персоналом организации» отражаются суммы начисленной, но не выплаченной по состоянию на отчетную дату оплаты труда, составляющие кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

по статье «задолженность перед государственными вне­бюджетными фондами» отражается сумма задолженности по от­числениям на государственное социальное страхование, пенсион­ное обеспечение и медицинское страхование работников органи­зации, а также сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Статья заполня­ется по данным кредитового сальдо счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению»;

по статье «задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая исчисленные в соответствии с налоговым законодатель­ством налоги и сборы, а также санкции за нарушение налогового законодательства. Статья заполняется по данным кредитового сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согла­сованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегу­лированных сумм по этим расчетам не допускается;

по статье «прочие кредиторы» приводится информация о за­долженности организации по расчетам, не нашедшая отражения на приведенных выше статьях данной группы:

• задолженность по обязательному и добровольному страхо­ванию имущества и работников организации;

• задолженность головной организации дочерним (зависи­мым) обществам;

• полученные от контрагентов авансы в соответствии с за­ключенными договорами;

• задолженность подотчетных лиц.

Указанная статья заполняется по данным кредитового сальдо по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты с кредиторами каждая сторона отражает в своей от­четности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и при­знаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Кредиторскую задолженность в иностранных валютах отра­жают в отчетности в валюте, действующей на территории Россий­ской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета ино­странных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации или увели­чение доходов у некоммерческой организации.

По статье «Задолженность перед участниками (учредите­лями) по выплате доходов» отражается задолженность организа­ции по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по ак­циям, облигациям, займам.

Статья заполняется на основании данных кредитового остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по вы­плате доходов», а также аналитических данных по счету 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» (в части задолженности по причитающимся к выплате работникам организации дивидендам, процентам по облигациям, акциям, займам).

По статье «Доходы будущих периодов» представляется ин­формация о полученных организацией в отчетном периоде дохо­дах, относящихся к следующим отчетным периодам, а также ры­ночная стоимость безвозмездных поступлений, не включенная по правилам бухгалтерского учета во внереализационные доходы от­четного периода. Кроме того, коммерческие организации по этой статье отражают остатки средств целевого финансирования. Ста­тья заполняется на основании кредитового остатка по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией на предстоящие расходы (ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гаран­тийное обслуживание, оплату отпусков и др.). Статья заполняется на основании кредитового остатка по счету 96 «Резервы пред­стоящих расходов».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» пред­ставляется информация о краткосрочных обязательствах, не на­шедших отражения в других строках раздела V баланса.

В справке к бухгалтерскому балансу приводятся данные о на­личии ценностей, не принадлежащих организации и учитываемых на забалансовых счетах: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Кроме того, представляется информация о выданных и полу­ченных обеспечениях обязательств и платежей (счета 008 «Обеспе­чения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»), о списанной в убыток задол­женности неплатежеспособных дебиторов (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»), об изно­се жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (счет 010 «Износ основных средств»), о стоимости нематериальных активов, полученных в пользование.

15.1.

<< | >>
Источник: Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.. Бухгалтерский учет: Учебник. -— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,— 496 с. — (Профессиональное образование). 2006

Еще по теме Бухгалтерский баланс:

  1. 3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
  2. 2.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС - ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  3. § 10.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  4. Макроэкономическое значение, основные статьи и структура платежного баланса. Торговый баланс, баланс текущих операций и баланс движения капитала
  5. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  6. Форма бухгалтерского баланса.
  7. Бухгалтерский баланс
  8. 2.3. Виды бухгалтерских балансов
  9. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  10. Содержание бухгалтерского баланса
  11. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС