Бухгалтерские счета по учету основных средств и нематериальных активов

Счет 10 “Основные средства” предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, ко­торые отнесены в состав основных средств, а также объектов инвестиционной недвижимости.

К основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров и услуг, предо­ставления в аренду другим лицам или для осуществления адми­нистративных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Поло­жении (стандарте) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”.

По дебету счета 10 “Основные средства” отображается по­ступление (приобретенных, созданных, безвозмездно получен­ных) основных средств на баланс предприятия, которые учитыва­ются по первоначальной стоимости, сумма затрат, которая связана с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличе­нию будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объек­та основных средств, по кредиту — выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликви­дации объекта основных средств, сумма уценки основных средств.

Счет 10 “Основные средства” имеет такие субсчета:

100 “Инвестиционная недвижимость”;

101 “Земельные участки”;

102 “Капитальные затраты на улучшение земель”;

103 “Здания и сооружения”;

104 “Машины и оборудование”;

105 “Транспортные средства”;

106 “Инструменты, приборы и инвентарь”;

107 “Животные”;

108 “Многолетние насаждения”;

109 “Прочие основные средства”.

На субсчете 100 “Инвестиционная недвижимость” ведется учет наличия и движения объектов инвестиционной недвижимости.

На субсчете 101 “Земельные участки” ведется учет зе­мельных участков, в том числе полученных государственны­ми (казёнными) и комунальными предприятиями на праве постоянного пользования.

На субсчете 102 “Капитальные затраты на улучшение земель” ведется учет капитальных вложений в улучшение земель (мелио­ративные, осушительные, ирригационные и прочие работы).

На субсчете 103 “Здания и сооружения” ведется учет на­личия и движения домов, сооружений, их структурных ком­понентов и передающих устройств, а также жилых зданий.

На субсчетах 104 “Машины и оборудование”, 105 “Транс­портные средства”, 106 “Инструменты, приборы и инвен­тарь”, ведется учет соответственно машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, приборов и инвентаря.

На субсчетах 107 “Животные” и 108 “Многолетние на­саждения” ведется учет долгосрочных биологических акти­вов, в том числе многолетних насаждений, которые не связа­ны с сельскохозяйственной деятельностью.

На субсчете 109 “Прочие основные средства” ведется учет основных средств, которые не включены в другие субсче­та счета 10 “Основные средства”.

Аналитический учет основных средств ведется относи­тельно каждого объекта в отдельности.

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы”

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы” пред­назначен для учета и обобщения информации о наличии и движе­нии прочих необоротных материальных активов, которые не ото­бражены в составе объектов учета на счете 10 “Основные средства”.

По дебету счета 11 “Прочие необоротные материальные ак­тивы” отображается поступление (приобретенных, созданных, без­возмездно полученных прочих необоротных материальных акти­вов на предприятие (по первоначальной стоимости); сумма затрат, которая связана с улучшением объекта (реконструкция, модерни­зация), что приводит к увеличению будущих экономических вы­год, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов. По кредиту счета 11 отображается выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, безвозмездной пере­дачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта и сумма их уценки.

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы” имеет такие субсчета:

111 “Библиотечные фонды”;

112 “Малоценные необоротные материальные активы”;

113 “Временные (нетитульные) сооружения”;

114 “Природные ресурсы”;

115 “Инвентарная тара”;

116 “Предметы проката”;

117 “Прочие необоротные материальные активы”.

На субсчете 111 “Библиотечные фонды” ведется учет на­личия и движения библиотечных фондов.

На субсчете 112 “Малоценные необоротные материальные активы” отображается стоимость предметов, срок полезного ис­пользования которых больше одного года, в частности специаль­ные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа ис­пользования таких объектов, а также другие предметы, которые по стоимостным характеристикам предприятием зачислены в состав малоценных необоротных материальных активов.

На субсчете 113 “Временные (нетитульные) сооруже­ния” ведется учет эксплуатационных временных (нетитуль­ных) сооружений.

На субсчете 114 “Природные ресурсы” ведется учет на­личия и движения приобретенных природных ресурсов для последующей добычи (нефти, газа и т.п.).

На субсчете 115 “Инвентарная тара” ведется учет нали­чия и движения инвентарной тары.

На субсчете 116 “Предметы проката” ведется учет наличия и движения активов, предназначенных для выдачи напрокат.

На субсчете 117 “Прочие необоротные материальные ак­тивы” ведется учет наличия и движения прочих необоротных материальных активов, которые не нашли отображения на дру­гих субсчетах счета 11 “Прочие необоротные материальные ак­тивы”. На этом субсчете, в частности отображается стоимость сценично-постановочных предметов, стоимость завершенных ка­питальных инвестиций в объекты операционной аренды (модерни­зация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция).

На этом субсчете, в частности, арендатор отображает стои­мость завершенных капитальных инвестиций в объекты опе­рационной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.).

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется относительно каждого объекта этих активов.

Предприятия, которые амортизацию библиотечных фондов и малоценных необоротных материальных активов начисляют в первом месяце использования указанных объектов в размере 100 процентов их стоимости, аналитический учет этих объектов могут вести с обеспечением информации об общем количестве этих объ­ектов и их общую стоимость в размере классификационных под­групп, которые предприятие внедряет самостоятельно. Стоимость объекта таких подгрупп при его выбытии определяется делением стоимости соответствующей подгруппы, которая учитывается на субсчетах 111 и 112, на количество объектов, которые входят в состав соответствующей подгруппы, с отображением по кредиту субсчетов 111 и 112 в корреспонденции с дебетом субсчета 132.

Счет 12 “Нематериальные активы”

К нематериальным активам относятся немонетарные ак­тивы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы и содержаться предприятием с целью использования на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, административных потреб­ностей или предоставления в аренду другим лицам.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытии ин­формации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”.

По дебету счета 12 “Нематериальные активы” отобража­ется приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости, и сумма дооценки таких активов, по кредиту — выбытие вслед­ствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности по­лучения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Счет 12 “Нематериальные активы” имеет такие субсчета:

121 “Права пользования природными ресурсами”;

122 “Права пользования имуществом”;

123 “Права на коммерческие обозначения”;

124 “Права на объекты промышленной собственности”;

125 “Авторское право и смежные с ним права”;

127 “Прочие нематериальные активы”.

На субсчете 121 “Права пользования природными ре­сурсами” ведется учет наличия объектов права пользования ресурсами природной среды. К ним относятся: права пользо­вания недрами, другими ресурсами природной среды, геоло­гической и другой информацией о природной среде.

На субсчете 122 “Права пользования имуществом” ве­дется учет наличия прав пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования здани­ем, право на аренду помещений и т.п.).

На субсчете 123 “Права на коммерческие обозначения” ведется учет наличия прав на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), ком­мерческие (фирменные) наименования).

На субсчете 124 “Права на объекты промышленной собственности” ведется учет наличия прав на объекты про­мышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы жи­вотных, компонирования (топографии) интегральных микро­схем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау).

На субсчете 125 “Авторское право и смежные с ним пра­ва” ведется учет наличия авторского права и смежных с ним прав (права на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, компиляции дан­ных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания).

На субсчете 127 “Прочие нематериальные активы” ве­дется учет прочих нематериальных активов, которыми вла­деет предприятие (права на осуществление деятельности, ис­пользование экономических и других привилегий и т.п.).

Счет 15 “Капитальные инвестиции”

Для учета затрат на приобретение или создание матери­альных и нематериальных необоротных активов предназна­чен счет 15 “Капитальные инвестиции”.

Счет 15 “Капитальные инвестиции” имеет такие субсчета:

151 “Капитальное строительство”;

152 “Приобретение (изготовление) основных средств”;

153 “Приобретение (изготовление) прочих необоротных

материальных активов”;

154 “Приобретение (создание) нематериальных активов”;

155 “Приобретение (выращивание) долгосрочных биоло­

гических активов”.

По дебету счета 15 “Капитальные инвестиции” отобра­жается увеличение понесенных затрат на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных ак­тивов, по кредиту — их уменьшение (введение в действие, принятие в эксплуатацию приобретенных или созданных не­материальных активов и т.п.).

На субсчете 151 “Капитальное строительство” отобража­ются затраты на строительство, которое осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных потребностей предприятия.

На этом субсчете также ведется учет оборудования, кото­рое подлежит монтажу в процессе строительства, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства.

Субсчет 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” предназначен для учета затрат на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 10 “Основные средства” (кроме объектов строительства и основного стада).

На субсчете 153 “Приобретение (изготовление) прочих не­оборотных материальных активов” отображаются затраты пред­приятия (организации, учреждения) на приобретение или изготов­ление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 11 “Прочие необоротные материальные активы”.

На субсчете 154 “Приобретение (создание) нематери­альных активов” отображаются затраты предприятия на при­обретение или создание собственными силами активов, учет которых ведется на счете 12 “Нематериальные активы”.

На субсчете 155 “Приобретение (выращивание) долгосроч­ных биологических активов” ведется учет затрат на приобрете­ние или выращивание (создание) долгосрочных биологических активов, учет которых ведется на счете 16 “Долгосрочные биоло­гические активы”, в том числе на выращивание незрелых долго­срочных биологических активов, и формирование основного стада рабочего и продуктивного скота (кроме животных, которые учитываются на счете 21 “Текущие биологические активы”).

Средства, которые застройщик получил от пайщика для до­левого участия в строительстве объекта, отображаются по дебе­ту счетов учета денежных средств, запасов и кредитов счета 48 “Целевое финансирование и целевые поступления” с внесени­ем в аналитический учет сведений о пайщике и объекте строи­тельства. После оформления документов о праве собственности пайщика на соответствующую часть построенного объекта и приемочно-передающего акта застройщик на соответствующую стоимость дебетует счет 48 в корреспонденции со счетом 15.

Переданные застройщику средства для долевого участия в строительстве объекта пайщик отображает по кредиту счетов учета денежных средств, запасов в корреспонденции со счетом 37 “Расчеты с разными дебиторами”. После получения оформленных документов о праве собственности и приемочно-передающего акта пайщика на соответствующую часть построенного объекта кредитуется счет 37 в корреспонденции о счетом 15.

Зачисления на баланс собственной части построенного объекта отображается по дебету счета 10 “Основные сред­ства” и кредиту счета 15. Если собственная часть построен­ного объекта (квартиры, нежилые помещения) предназначена пайщиком для продажи, то их зачисление на баланс пайщика отображается по дебету счета 28 “Товары” и кредиту счета 15.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соот­ветственно по видам основных средств, других материальных не­оборотных активов, нематериальных активов, а также по отдель­ным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

1.4.