<<
>>

АНАЛИЗ ПРИМЕНИМОСТИ БАЗОВЫХ ПРИНЦИПОВ И ТРЕБОВАНИЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА К ПРЕДПРИЯТИЯМ МАЛОГО БИЗНЕСА

В целях обеспечения цели бухгалтерского учета — формирова­ние информации для внешних и внутренних пользователей — необхо­димо уточнить задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом, исходя из организационных и правовых особенностей малого бизнеса, специ­фики применения принципов и требований бухгалтерского учета к субъектам малого предпринимательства, определить его функции.

Малое предприятие организует и ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правила­ми, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Феде­рации, положениями по бухгалтерскому учету Планом счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, а также Типовыми рекомендация­ми по организации бухгалтерского учета для субъектов малого пред­принимательства.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» [26. Ст. 6] ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполне­нии хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководитель малого предприятия может:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделе­ние, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалте­рии) или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

На наш взгляд, выбор руководителя в части организации бух­галтерского учета на своем предприятии определяется на основании анализа особенностей функционирования каждого конкретного субъекта малого предпринимательства.

Рекомендации по учету организационных и правовых особен­ностей предприятий малого бизнеса, которые необходимо принимать во внимание для организации бухгалтерского учета в субъектах мало­го предпринимательства, представлены нами в табл.

1.12.
Таблица 1.12

Организационные и правовые особенности субъектов малого предпринимательства, учитываемые при организации бухгалтерского учета

Наименование Характеристика организа­ Рекомендации по организации
организаци­ ционно-правого фактора, бухгалтерского учета
онно-право­ влияющего на организацию
вого фактора и ведение бухгалтерского
учета

Организацион- Функционирование малого пред- Бухгалтерский учет и отчет­но-правовая приятия в виде ООО, ЗАО, ОАО ность ведутся в полном объеме

форма предполагает определение в соответствии с действующим

стоимости чистых активов, ис- законодательством, исходя

ходя из данных бухгалтерского из этого и иных организацион-

баланса для установления соот- ных и правовых особенностей,

ветствия им размера уставного рекомендуется:

Наименование организаци­онно-право­вого фактора

Характеристика организа­ционно-правого фактора, влияющего на организацию и ведение бухгалтерского учета

Рекомендации по организации бухгалтерского учета

капитала, а также для выплаты дивидендов. Деятельность малого предприятия, имеющего организационно-правовую фор­му ОАО, подлежит обязатель­ному аудиту а) создать бухгалтерскую служ­бу как структурное подразде­ление, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерско­го учета специализированной организации (централизован­ной бухгалтерии) или бухгалте- ру-специалисту

Сфера деятель­ности

Сфера материального произ­водства предполагает наличие значительного количества хо­зяйственных операций, совер­шаемых малым предприятием, организацию калькулирования себестоимости единицы выпу­скаемой продукции, ежеднев­ный учет движения материаль­ных ресурсов.

Особенности функционирования малого предприятия в сфере услуг или непроизводственной сфере предполагают однотип­ность совершаемых хозяйствен­ных операций, возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенном виде

Сфера материального произ­водства требует, как правило, ведения бухгалтерского учета и отчетности в полном объеме, поэтому рекомендуется:

а) создать бухгалтерскую служ­бу как структурное подразде­ление, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера.

Сфера услуг или непроизвод­ственная сфера в зависимости от целого ряда иных факторов может ограничиться введени­ем в штат должности бухгалте­ра, передачей на договорных началах ведения бухгалтерско­го учета специализированной организации (централизован­ной бухгалтерии) или бухгалте- ру-специалисту, ведением бух­галтерского учета лично руко­водителем

Количество Если субъект малого предпри-

видов деятель- нимательства осуществляет ности свою деятельность одновре­

менно в нескольких сферах, то, как правило, это требует более сложной организации и порядка ведения бухгалтер­ского учета, так как каждая

Бухгалтерский учет и отчет­ность желательно осуществ­лять в полном объеме, поэто­му рекомендуется:

а) создать бухгалтерскую служ­бу как структурное подразде­ление, возглавляемое главным бухгалтером;

Наименование организаци­онно-право­вого фактора

Характеристика организа­ционно-правого фактора, влияющего на организацию и ведение бухгалтерского учета

Рекомендации по организации бухгалтерского учета

из сфер может иметь свои особенности, которые необхо­димо по-разному учитывать

б) ввести в штат должность бухгалтера

Применяемые Субъекты малого предпринима- Общая система налогообложе

режимы налого- тельства в зависимости от дей- ния не предъявляет к бухгал-

обложения ствующего налогового законо- терскому учету каких-либо

дательства осуществляют ис- дополнительных требований,

числение, уплату налогов и пред- отличных от установленных ставление налоговых деклара- законодательством, регулиру-

ций в соответствии с общей ющим бухгалтерский учет в Рос

системой налогообложения ли- сийской Федерации.

Бухгал- бо со специальными режимами терский учет и отчетность ве- налогообложения. Требования дутся с учетом совокупности

налогового законодательства организационно-правовых

к источникам налогового учета факторов и поэтому рекомен-

базируются либо на данных бух- дуется:

галтерского учета, либо отдель­

ного учета. Субъекты малого предпринимательства при вы­боре форм ведения бухгалтер­ского учета вынуждены учиты­вать положения налогового законодательства и исходя из этого организовывать бух­галтерский учет.

Среди специальных налоговых режимов применительно к ма­лому предпринимательству, исходя из темы исследования, следует уделить внимание при организации бухгалтерского учета упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде еди­ного налога на вмененный до­ход для определенных видов деятельности

а) создать бухгалтерскую служ­бу как структурное подразде­ление, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерско­го учета специализированной организации (централизован­ной бухгалтерии) или бухгал- теру-специалисту.

При упрощенной системе нало­гообложения организациям разрешено не вести бухгалтер­ский учет финансово-хозяй­ственной деятельности, за ис­ключением бухгалтерского уче­та основных средств и немате­риальных активов. Исходя из этого и строится организа­ция бухгалтерского учета в организации.

Система налогообложения в виде ЕНВД не освобождает субъект малого предпринима­тельства от ведения бухгалтер­ского учета и представления отчетности в общеустановлен­ном порядке. Но, учитывая

Наименование Характеристика организа­ Рекомендации по организации
организаци­ ционно-правого фактора, бухгалтерского учета
онно-право­ влияющего на организацию
вого фактора и ведение бухгалтерского
учета

характер деятельности малого предприятия, применяющего систему в виде ЕНВД, можно рекомендовать при организа­ции бухгалтерского учета:

а) ввести в шт^т должность бухгалтера;

б) передать на договорных началах ведение бухгалтерско­го учета специализированной организации (централизован­ной бухгалтерии) или бухгалте- ру-специалисту;

Наличие экспортно­импортных опе­раций

г) вести бухгалтерский учет лично руководителю

Субъект малого предпринима­тельства, осуществляющий внешнеэкономическую деятель­ность, обязан выполнять тре­бования норм целого ряда законодательных актов, регули­рующих эту деятельность, что порождает особенности орга­низации бухгалтерского учета экспортно-импортных опе­раций

В зависимости от объема и характера осуществляемой внешнеэкономической дея­тельности, от применяемого налогового режима и иных факторов рекомендуется:

а) создать бухгалтерскую служ­бу как структурное подразде­ление, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на до­говорных началах ведение бухгалтерского учета специа­лизированной организации (централизованной бухгалте­рии) или бухгалтеру-специали- сту

Объем произ- Субъект малого предпринима- Малым предприятиям, попада-

водства и (или) тельства, имеющий объем ющим под обязательную ауди-

валюта баланса выручки от реализации продук- торскую проверку ведения бух-

ции (выполнения работ, оказа- галтерского учета и бухгалтер-

ния услуг), за один год превыша- ской отчетности, рекомендует-

ющий в 500 тысяч раз установ- ся вне зависимости от налого-

ленный законодательством Рос- вых режимов и иных факторов:

сийской Федерации минималь- а) создать бухгалтерскую служ-

ный размер оплаты труда или бу как структурное подразде-

сумму активов баланса, превы- ление, возглавляемое главным

шающую на конец отчетного бухгалтером;

Наименование организаци­онно-право­вого фактора Характеристика организа­ционно-правого фактора, влияющего на организацию и ведение бухгалтерского учета Рекомендации по организации бухгалтерского учета
года в 200 тысяч раз установ­ленный законодательством Российской Федерации мини­мальный размер оплаты труда, попадают под ежегодную обя­зательную аудиторскую провер­ку ведения бухгалтерского уче­та и финансовой (бухгалтер­ской) отчетности б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных нача­лах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизован­ной бухгалтерии) или бухгалте- ру-специалисту

Наличие средств Средства автоматизации учета Объем и характер информа- автоматизации в последнее время становятся ции, обрабатываемой с при- учета неотъемлемым атрибутом дея- менением программ автомати-

тельности любого хозяйству- зации учета, является одним ющего субъекта, в том числе из обстоятельств, которое и малого предпринимательства необходимо учитывать при

выработке рекомендаций по организации бухгалтерско­го учета субъекта малого пред­принимательства, но опреде­ляющими, на наш взгляд, являются все-таки вышепере­численные организационно­правовые факторы

Исходя из анализа организационно-правовых факторов, при­веденных в табл. 1.12, следует отметить, что при выборе формы орга­низации бухгалтерского учета субъектом малого предпринимательства необходимо учитывать всю совокупность имеющихся обстоятельств. Каждый из перечисленных факторов отражает одну из сторон деятель­ности малого предприятия. Так, например, применение упрощенной системы налогообложения и законодательно предоставленная возмож­ность ведения бухгалтерского учета только лишь основных средств и нематериальных активов не должно и не может являться определя­ющим при организации бухгалтерского учета, так как существует целый ряд ограничительных условий, нарушение которых приводит к необходимости перехода на общий режим налогообложения и поте­ре права применения УСНО как минимум в течение одного года. Более того, как правило, субъекты малого предпринимательства функцио­нируют в рамках таких организационно-правовых форм, как ООО и ЗАО, которые требуют распределения чистой прибыли между участ-

никами (акционерами) общества, определяемой по данным бухгалтер­ской отчетности.

Законодательство о бухгалтерском учете предполагает соблю­дение единых правовых и методологических основ организации и веде­ния бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, в том числе и малыми. В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России в системе бухгалтерского учета орга­низации формируется информация для заинтересованных внешних и внутренних пользователей [27. П. 3, пп. 3.1, 3.2,3.6]. В Законе «О бух­галтерском учете» [26. Ст. 1, п. 3] инвесторы и их представители рас­сматриваются как внешние пользователи информации, а учредители и участники — как внутренние. На наш взгляд, инвесторы, учредите­ли, участники скорее всего по своей сути являются внешними пользова­телями информации, так как они не принимают или могут не прини­мать непосредственного участия в деятельности организаций, акции или доли которых ими приобретаются. Специфика учреждения и функ­ционирования хозяйствующих субъектов малого предпринимательства вносит свои особенности как в состав заинтересованных пользовате­лей, так и в содержание интересующей этих пользователей информа­ции. Если в крупных хозяйственных структурах одними из основных пользователей информации являются инвесторы и их представители, которые зачастую не являются непосредственно руководителями или работниками этих организаций, то и состав интересующей их инфор­мации ограничивается вопросами рискованности и доходности осуще­ствляемых ими инвестиций, способностями организации выплачивать дивиденды. В малом бизнесе, как правило, инвесторами, учредителя­ми, участниками выступают руководители малого предприятия и его работники. Такое объединение интересов в одном лице двух основных внешних (инвесторы и их представители, учредители, участники) и внутренних пользователей (руководство и работники) накладывает отпечаток на содержание и характер восприятия потребляемой ими информации. В обычной ситуации можно говорить о возникающих противоречиях между инвесторами, учредителями, участниками как внешними пользователями информации и руководством организации как внутренними пользователями информации, например по вопро­сам использования чистой прибыли. В малом предприятии руководи­тель тесно связан с производственными и социальными проблемами хозяйствующего субъекта, его трудового коллектива, восприятие им информации отличается всесторонностью, большей оперативно­стью, объективностью и глубиной. Работники малого предприятия, выступающие одновременно инвесторами, учредителями, участни­ками, в большее! степени заинтересованы в сохранении рабочих мест, способности организации обеспечивать оплату труда, в стабильности функционирования хозяйствующего субъекта, в перспективах его про­изводственно-хозяйственного развития, в том числе за счет средств чистой прибыли, нежели только в получении дивидендов. Внутрен­ние пользователи информации имеют доступ к дополнительным управ­ленческим и финансовым показателям, которые позволяют им реали­зовывать свои обязанности по текущему и перспективному планиро­ванию, принятию управленческих решений, обеспечению функций контроля, так как у руководства имеется возможность под свои инфор­мационные потребности определять форму, содержание и порядок представления любых сведений о деятельности своей организации. Тем не менее внутренние пользователи невероятно заинтересованы в при­влекательности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетно­сти, доступной внешним пользователям.

Малый бизнес в отличие от крупного не имеет возможности привлечения солидных капиталов инвесторов, поэтому для него весь­ма актуальными становятся необходимость и возможность использо­вания заемных средств в ходе осуществления текущей деятельности, при этом не очень важно, будут ли это займы непосредственно в денеж­ной форме, либо это возможность пользоваться отсрочкой платежа при получении (потреблении) товарно-материальных ценностей или услуг (работ). Как следствие, две группы внешних пользователей, таких, как заимодавцы и поставщики, подрядчики (прочие торговые кредиторы) для субъекта малого предпринимательства приобретают одинаково важную роль в обеспечении его функционирования. При этом интересы этих двух групп весьма схожи: и тех и других интересует способность малого предприятия погасить задолженность по предоставленному займу, за поставленную продукцию, по причитающимся процентам за пользование заемными средствами или за отсрочку платежа по товар­ному кредиту. В связи с достаточно высокими рисками заимодавца при работе в секторе малого бизнеса на практике редко встречаются слу­чаи предоставления займов на долгосрочную перспективу и в значи­тельных размерах. Исходя из этого говорить о существенном разли­чии интересов заимодавцев и поставщиков, подрядчиков (прочих торговых кредиторов) с точки зрения способностей организации удов­летворять предъявляемым требованиям, наверное, нет необходимости. На наш взгляд, для субъектов малого предпринимательства следует говорить об единении этих двух групп внешних пользователей в одну группу — группу внешних кредиторов.

Субъекты малого предпринимательства в отличие от крупного и среднего бизнеса редко занимают доминирующее положение на рынке сбыта своей продукции (работ, услуг), как правило, со своими потре­бителями они не имеют возможности работать на условиях 100%-ной предоплаты. Это приводит к тому, что покупатель или заказчик стано­вится обеспокоенным судьбой малого предприятия и заинтересован­ным в его стабильности только в том случае, если он строит с ним дол­госрочные отношения или зависит от него. Помимо покупателей продукции (работ, услуг), на наш взгляд, стоит отметить и такую груп­пу внешних потребителей информации, как заемщики, и те организа­ции, в которые малое предприятие инвестировало средства или высту­пило в качестве акционера, участника (учредителя). Эта группа немногочисленна, но с учетом привлекательности и условий примене­ния специальных налоговых режимов (ЕНВД и УСНО) по отдельным видам деятельности иногда возникает необходимость и целесообраз­ность выделения того или иного бизнеса в самостоятельное юриди­ческое лицо. Эту группу пользователей также весьма интересуют по­казатели бухгалтерской отчетности на предмет стабильности функционирования заемщика-инвестора и отсутствия у него намере­ний изъятия средств из инвестированного (учрежденного, созданного) предприятия. Покупателей (заказчиков) и заемщиков субъектов малого предпринимательства, тех организаций, в которые малое предприятие инвестировало средства или выступило в качестве акционера, участни­ка (учредителя) по содержанию интересующей информации, по нашему мнению, стоит объединить в группу внешних дебиторов.

Среди внешних пользователей информации, содержащейся в бух­галтерской отчетности малого предприятия, одну из главенствующих ролей, на наш взгляд, занимают органы государственной власти. Бух­галтерская отчетность предприятий малого бизнеса в настоящее вре­мя предоставляется в территориальные органы Федеральной налого­вой службы Российской Федерации и Государственного комитета Российской Федерации по статистике. Исходя из этого органы власти получают возможность контролировать соблюдение законодательства, в том числе по налогам и сборам (в совокупности с другими меро­приятиями налогового контроля), вести статистическое наблюдение, осуществлять иные возложенные на них функции по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, реализации общегосу­дарственной политики.

Каждый отдельно взятый субъект малого предпринимательства не вносит какого-либо существенного вклада в развитие экономики на местном, и более того, на региональном или федеральном уровне.

Тем не менее каждое малое предприятие, являясь звеном цепи малого бизнеса, играет свою роль в обеспечении населения рабочими места­ми, снятии социальной напряженности, в удовлетворении потребно­стей физических лиц и организаций в определенных видах товаров (работ, услуг). Поэтому интересами общественности как внешнего пользователя информации, касающейся конкретного субъекта малого предпринимательства, пренебрегать не стоит. Но, на наш взгляд, информация для этого пользователя будет выглядеть гораздо привле­кательнее, представленная не просто в виде бухгалтерской отчетности отдельно взятого малого предприятия, а в виде аналитической инфор­мации по ряду предприятий, сгруппированных по определенным при­знакам, представленной, например, органами статистики.

Все вышеперечисленные внешние и внутренние пользователи имеют свои интересы в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства, имеют, на наш взгляд, различную иерархию в важности и необходимости потребляемой информации. Состав этих пользователей представлен нами в табл. 1.13.

Таблица 1.13

Пользователи информации, формирующейся в бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства

Наименование заинтере­сованного пользователя

Содержание интересующей информации

Внешние пользователи

Органы государственной Информация, необходимая органам государствен-

власти ной власти, для получения возможности контроли­

ровать соблюдение законодательства, в том числе по налогам и сборам (в совокупности с другими мероприятиями налогового контроля), вести ста­тистическое наблюдение, осуществлять иные возложенные на них функции по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, реализации общегосударственной политики

Внешние кредиторы: Внешних кредиторов интересует способность мало-

заимодавцы и поставщики, го предприятия погасить задолженность по предос-

подрядчики (прочие тор- тавленному займу, за поставленную продукцию,

говые кредиторы) по причитающимся процентам за пользование

заемными средствами или за отсрочку платежа по товарному кредиту

Инвесторы и их предста- Информация, обеспечивающая инвесторам

вители, учредители, и их представителям оценку рисков, связанных

участники с инвестициями, возможность малого предприятия

выплачивать дивиденды, способность акций приносить доход

Наименование заинтере­сованного пользователя Содержание интересующей информации
Внешние дебиторы: поку­патели (заказчики) и заем­щики субъекта малого предпринимательства, те организации, в которые малое предприятие инве­стировало средства или выступило в качестве акци­онера, участника (учреди­теля) Внешние дебиторы заинтересованы в информации о стабильности малого предприятия, о возможности наращивания объемов поставки продукции (работ, услуг), об отсутствии намерений изъятия вложенных средств
Общественность Общественность интересует финансовое положе­ние и финансовое состояние малого предприятия с точки зрения обеспечения населения рабочими местами, снятия социальной напряженности, удо­влетворения потребностей физических лиц и орга­низаций в определенных видах товаров (работ, услуг)
Внутренние пользователи
Работники и их предста­вители Заинтересованы в сохранении рабочих мест, спо­собности организации обеспечивать оплату труда, в стабильности функционирования организации, в перспективах ее производственно-хозяйственно­го развития
Руководители Руководители несут основную ответственность за подготовку и представление бухгалтерской отчетности. Оценивают информацию с точки зрения привлекательности и удовлетворения потребностей всех групп заинтересованных пользователей

Вне всякого сомнения, все информационные потребности групп пользователей не могут быть удовлетворены бухгалтерской отчетно­стью, но тем не менее существуют показатели, которые интересны прак­тически всем группам пользователей. Это информация о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении малого предприятия. В соответствии с Законом «О бух­галтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядо­ченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денеж­ном выражении об имуществе, обязательствах организации и их дви­жении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [26. Ст. 1, п. 1]. Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей [27. П. 3, 3.1]. Исходя из цели бухгалтерского учета

и интересов основных пользователей бухгалтерской отчетности, на наш взгляд, определяются и задачи, стоящие перед субъектом малого пред­принимательства, при организации бухгалтерского учета, которые представлены в табл. 1.14.

Наименование задачи Содержание задачи
Регистрационная Сбор и регистрация информации об осуществля­емых малым предприятием хозяйственных операци­ях в денежном выражении, с целью обеспечения всех возложенных задач на субъект малого пред­принимательства при организации бухгалтерского учета
Оценочная Формирование полной и достоверной информации о деятельности малого предприятия, его имуще­ственном положении, необходимой для возможно­сти вынесения оценки заинтересованными пользо­вателями
Контрольная Предоставление информации, необходимой для осуществления контроля заинтересованными пользователями за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении малыми предприятием хозяйственных операций и их целе­сообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденным законодательством порядком (по тем ресурсам, по каким таковой имеется)
Выявления резервов Обеспечение информацией заинтересованных пользователей с целью выявления имеющихся резервов обеспечения финансовой устойчивости и улучшения финансового состояния и предотвра­щения негативных последствий хозяйственной деятельности малого предприятия
Таблица 1.14

Задачи, стоящие перед субъектом малого предпринимательства, при организации бухгалтерского учета

С тем чтобы обеспечить выполнение задач, стоящих перед бух­галтерским учетом на малом предприятии, необходимо соблюдение определенных требований к ведению бухгалтерского учета, а также допущений и требований, учитываемых при формировании учетной политики субъекта малого предпринимательства. Допущения, на кото­рых основана бухгалтерская отчетность в Российской Федерации, сформулированы в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [32. П. 10], следует отметить, что они несколько отличаются от основопо-

лагающих допущений финансовой отчетности, предусмотренных меж­дународными стандартами финансовой отчетности (МСФО) [29. С. 38].

Допущение имущественной обособленности, т.е. когда активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обяза­тельств других организаций, отсутствует в МСФО. Гражданский кодекс Российской Федерации [1. Гл. 4, § 2, 3], определяющий органи­зационно-правовые формы, в рамках которых, как правило, функцио­нируют субъекты малого предпринимательства в Российской Феде­рации (ООО, ЗАО), предусматривает, что участники (учредители, акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесен­ных ими вкладов (принадлежащих им акций). Кроме того, отношения, возникающие в рамках договоров переработки сырья, материалов, договоров поручения, комиссии и агентирования, регулируемые так­же Гражданским кодексом Российской Федерации частями первой [1. Гл. 14, ст. 220] и второй [33. Гл. 49, 51, 52], не предполагают перехода права собственности на сырье, материалы, товары, т.е. учитываются на забалансовых счетах. Исходя из этого следует, что допущение иму­щественной обособленности вытекает из норм гражданского права, регулируется документом первого уровня — Гражданским кодексом Рос­сийской Федерации, соблюдается во всех случаях, установленных зако­нодательством, и поэтому является основополагающим принципом (допущением) бухгалтерского учета.

Допущение непрерывности деятельности, т.е. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существен­ного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Аналогичное основополагающее допущение при составлении финансовой отчетности имеется и в МСФО. Малые предприятия, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, могут принять решение о представ­лении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам ста­тей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют пра­во не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изме­нениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку Субъекты малого предпринимательства, обя­занные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетно­сти Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соот­ветствующих данных [34. П. 3 Указаний об объеме форм бухгалтер­ской отчетности]. Возможность представлять отчетность в столь сокращенном виде делает, на наш взгляд, необходимость соблюдения допущения непрерывности деятельности при составлении бухгал­терской отчетности субъектами малого предпринимательства крайне актуальной для удовлетворения интересов всех групп пользо­вателей.

Допущение последовательности применения учетной поли­тики означает, что принятая организацией учетная политика приме­няется последовательно от одного отчетного года к другому. После­довательность применения учетной политики в МСФО рассматри­вается не как основополагающий принцип финансовой отчетности, а как общее положение. С точки зрения организации и ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства соблюдение допущения последовательности применения учетной поли­тики, с нашей точки зрения, может оказаться проблематичным, в частности, в связи с наличием специальных налоговых режимов. Например, организации, применяющие упрощенную систему нало­гообложения, ведут учет доходов и расходов не в соответствии с пра­вилами бухгалтерского учета, а в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и лишь учет основных средств и нематериальных активов эти организации осуществляют по нормам законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

И наконец, последнее допущение, предусмотренное ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,— допущение временной опреде­ленности факторов (понашему убеждению, следует заменить слово «факто­ров» на «фактов») хозяйственной деятельности. Факты хозяйствен­ной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факта­ми. Метод начисления считается основополагающим допущением, на котором основана финансовая отчетность по МСФО. Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства допускается отказ от соблюдения допу­щения временной определенности фактов хозяйственной деятельно­сти и использовании кассового метода учета [25. П. 4, пп. 20]. Кроме того, если малое предприятие применяет упрощенную систему нало­гообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Россий­ской Федерации, то учет доходов и расходов для целей налогообложе­ния оно осуществляет по кассовому методу. Даже в том случае, если организация решила не ограничиваться учетом основных средств и нематериальных активов, а вести учет всей финансово-хозяйствен­ной деятельности по нормам законодательства Российской Федера­ции о бухгалтерском учете, то ей придется, скорее всего, применить кассовый метод учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета с тем, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. По нашему мнению, отказ субъектов малого предпринимательства от соблюдения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятель­ности при подготовке бухгалтерской отчетности делает ее менее понятной и сопоставимой.

Таким образом, существующие в законодательстве различные подходы и принципы организации и ведения налогового и бухгалтерско­го учета, формирования отчетности, к сожалению, вынуждают, субъек­ты малого предпринимательства во многом отказываться от осно­вополагающих допущений в подготовке бухгалтерской отчетности с целью оптимизации затрат на ведение налогового и бухгалтерского учета, что, по нашему мнению, приводит к ущемлению интересов отдельных категорий пользователей информации, содержащейся в этой отчетности.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, сфор­мулированы в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», помимо этого существуют требования, которые должна обеспечить учетная политика организации. Под учетной политикой организации в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» понима­ется принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского уче­та. Можно говорить о том, что требования, предъявляемые к бухгал­терской отчетности и обеспечивающиеся учетной политикой, по сути, являются требованиями, в соответствии с которыми организуется и ведется бухгалтерский учет организациями в Российской Федера­ции. Если сравнить качественные характеристики финансовой отчет­ности по МСФО и требования бухгалтерского учета в России, то оче­видно, что основы формирования учета и отчетности этих двух систем во многом схожи (табл. 1.15).

Таблица 1.15

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности субъектов малого предпринимательства, в соответствии с российским законодательством и принципами, определенными МСФО

Наименование

требования

Содержание требования в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации

Содержание принципа в соответствии с МСФО

Полнота Требование полноты означает

полноту отражения в бухгалтер­ском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

В случае недостаточности информации для формирования мнения пользователя, отчет­ность необходимо дополнить показателями

Полнота информации как под­тверждение ее надежности должна быть обеспечена с уче­том существенности и затрат на ее подготовку. Недостаточ­но полная информация делает ее ложной и дезориентиру­ющей, т.е. ненадежной

Своевремен- Требование своевременности

ность предполагает своевременное

отражение фактов хозяйствен­ной деятельности в бухгалтер­ском учете и бухгалтерской отчетности

Информация должна быть свое­временной, так как в случае задержки в представлении информации она может поте­рять свою уместность. Если информация представлена наспех, без выявления всех аспектов операции, то сни­жается ее надежность. Если же, наоборот, информация чрезмерно задержана до вы­яснения всех аспектов операции, то она становится слиш-ком запоздалой и уже неуместной. В достижении баланса между уместностью и надежностью при обеспече­нии тре-бования своевремен­ности главным является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения

Осмотритель- Большую готовность к призна-

ность нию в бухгалтерском учете рас­

ходов и обязательств, чем воз­можных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, составляет требова­ние осмотрительности

Осмотрительность — это вве­дение определенной степени осторожности в процесс фор­мирования суждений, необхо­димых в производстве рас­четов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были

Содержание требования в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации

завышены, а обязательства и расходы — занижены. Соблюдение требования осмотрительности не позволя­ет создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, созна­тельно занижать активы или доходы, или преднамеренно завышать обязательства и рас­ходы. В противном случае отчетность утратила бы надеж­ность

Приоритет Требование приоритета содер- содержания жания перед формой полагает перед формой отражение в бухгалтерском

учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столь­ко из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования

Преобладание сущности над формой означает, чтобы опе­рации и другие события учиты­вались и представлялись в соот­ветствии с их сущностью и эко­номической реальностью, а не только их юридической формой. Соблюдение принци­па преобладания сущности над формой обеспечивает надежность информации

Непротиворе- Требование непротиворечи- чивость вости предполагает тождество

данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на послед­ний календарный день каждого месяца

Требование непротиворечиво­сти отдельно не сформулиро­вано

Рациональность Требование рациональности означает рациональное веде­ние бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствен­ной деятельности и величины организации

Требованию рациональности из российской нормативно­правовой базы соответствует правило баланса между выго­дами и затратами по МСФО. Выгоды, извлекаемые из ин­формации, должны превышать затраты на ее получение. Соот­ношение между выгодами и затратами — это ограниче­ние уместности и надежности информации

Содержание требования в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации

Нейтральность

Требование нейтральности при составлении бухгалтерской отчетности исключает одно­стороннее удовлетворение интересов одних групп поль­зователей бухгалтерской отчет­ности перед другими

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, только тогда она будет надеж­ной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором и представ­лением она может оказать влияние на принятие решение или формирование мнения с целью достижения конкрет­ного результата. Соблюдение принципа нейтральности обе­спечивает надежность инфор­мации

Последователь­

ность

Организация должна придер­живаться принятых ею содер­жания и форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому

Требование последовательно­сти отдельно не сформулиро­вано

Сопоставимость Данные бухгалтерской отчет­ности за период, предшеству­ющий отчетному, должны быть сопоставимы с данными за от­четный период

Финансовая отчетность ком­пании должна быть сопостави­мой за разные периоды для того, чтобы определять тен­денции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи финансовой отчетности ком­пании должны иметь возмож­ность сравнивать ее с отчет­ностью других компаний. Требование сопоставимости является одной из основных качественных характеристик финансовой отчетности

Существенность Требование существенности предполагает, что события, не являющиеся значимыми, могут не отражаться в бухгал­терской отчетности, но вся существенная информация должна найти в ней свое отра-

Информация считается суще­ственной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность

Содержание требования в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации

жение. Существенной призна­ется информация, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности

информации оказывает влия­ние на ее уместность

Понятность Требование понятности отдель­но не сформулировано. Зада­чей бухгалтерского учета явля­ется обеспечение полной и достоверной информацией, необходимой внешним и вну­тренним пользователям для принятия ими решений о дея­тельности организации, ее иму­щественном положении, для осуществления контроля за деятельностью организации, соблюдения законодатель­ства РФ. Предполагается, что если пользователь интересует­ся информацией, содержащей­ся в отчетности, то он обладает достаточными навыками и зна­ниями, чтобы ему эта отчет­ность была понятна

Основным качеством инфор­мации, представляемой в фи­нансовой отчетности является ее доступность для понимания пользователем. При этом поль­зователи должны обладать достаточными знаниями для этого. Но сложные вопросы, которые трудны для восприя­тия, но важны для принятия решения, не должны исклю­чать из-за того, что могут ока­заться сложными дл понима­ния определенными пользова­телями

Уместность Требование уместности отдель­но не сформулировано. Требо­вание существенности, име­ющееся в российском законо­дательстве, обеспечивает уместность информации

Информация является умест­ной, когда она влияет на эко­номические решения пользо­вателей, помогая им оцени­вать прошлые, настоящие и будущие события, подтверж­дать или исправлять их прош­лые оценки. Уместность явля­ется одной из главных финан­совых характеристик финан­совой отчетности

Надежность Требование надежности от­дельно не сформулировано, но она реализуется через ряд имеющихся требований, таких, как преобладание сущности

Информация является надеж­ной, когда в ней нет сущест­венных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как пред-

Наименование

требования

Содержание требования в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации Содержание принципа в соответствии с МСФО
над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота ставляющую правдиво то, что она либо должна представ­лять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Надежность составляет важнейшую каче­ственную характеристику финансовой отчетности
Правдивое

представление

Требование правдивого пред­ставления отдельно не сфор­мулировано, так как необходи­мость правдивого представ­ления информации, на наш взгляд, должно являться обыч­ным правилом Информация должна правдиво представлять операции и про­чие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожи­дается, что она будет это пред­ставлять. Именно этим дости­гается надежность инфор­мации
Баланс между качественными характеристи­ками Требование баланса между качественными характеристи­ками отдельно не сформулиро­вано Для выполнения основного предназначения отчетности необходимо достичь баланса между качественными харак­теристиками. Это достижение соотношения обеспечивает надежность и уместность информации
Достоверное

объективное

представление

Требование достоверного объективного представления отдельно не сформулировано. По нашему мнению, требова­ния правдивого представления информации и достоверного объективного представления, имеющиеся в МСФО, по смыс­лу дублируют друг друга Достоверное и объективное представление достигается тогда, когда отчетность пред­ставляет беспристрастно финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании

Так как субъекты малого предпринимательства обеспечивают ведение бухгалтерского учета в соответствии с едиными методологи­ческими основами и правилами, установленными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Феде­рации, то и соблюдение требований, отраженных в табл. 1.15, является обязательным для предприятия малого бизнеса.

Требование полноты в полной мере реализуется малым предприятием еще на начальном этапе бухгалтерского учета, где обя­зательным условием является сплошное документирование всех хозяй­ственных операций путем составления первичных учетных докумен­тов. Затем информация, содержащаяся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, обобщается, классифицирует­ся, накапливается и отражается на счетах бухгалтерского учета и в бух­галтерской отчетности организации.

Какправило, деятельность субъектов малого предприниматель­ства осуществляется в виде не очень сложных, по сути, хозяйственных операциях, поэтому говорить о том, что информация будет задержа­на из-за выяснения всех аспектов осуществленных операций, наверное, не стоит. Субъект малого предпринимательства имеет все предпосылки для своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

На наш взгляд, требование осмотрительности наиболее акту­ально для предприятий среднего и крупного бизнеса, для обеспечения достоверности оценки активов на отчетную дату, при создании резер­вов по сомнительным долгам и т.д. Отсутствие у малого предприятия возможности позволить себе иметь в течение длительного времени неиспользуемых остатков материально-производственных запасов, значительных сумм просроченной дебиторской задолженности снижа­ет необходимость создания соответствующих резервов. Следует отме­тить, что реализация требования осмотрительности в полном объеме проявляется при выполнении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» при создании резер­вов в связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность [35. П. 8]. Более того, указанное ПБУ субъектами малого предпринимательства может не применяться [35. П. 2].

Приоритет содержания перед формой, обосновывающий необ­ходимость отражения операций, исходя из их экономического содер­жания, является необходимым условием обеспечения надежности информации, в том числе и для субъектов малого предприниматель­ства. Говорить о каких-либо особенностях при реализации этого тре­бования малыми предприятиями, на наш взгляд, не приходится.

Для любого субъекта хозяйственной деятельности, в том чис­ле и для малого предпринимательства, соблюдение требования непро­тиворечивости является одной из важнейших предпосылок организации достоверности бухгалтерского учета и, как следствие, бухгалтерской отчетности. Система организации и ведения бухгалтерского учета в малом предприятии должна быть так организована, чтобы в обяза­тельном порядке обеспечить тождество данных аналитического учета по оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Что касается требования рациональности, то, по нашему мне­нию, в рамках действующего налогового законодательства, его соблю­дение весьма проблематично как для субъектов малого бизнеса, так, впрочем, и для крупных и средних предприятий. Порядок формирова­ния доходов и расходов в бухгалтерском учете весьма существенно отличается от требований главы 25 Налогового кодекса. В связи с нали­чием требования необходимости ведения налогового учета, но отсут­ствием законодательно установленного порядка его осуществления хозяйствующие субъекты вынуждены значительно усложнять введе­нием дополнительных уровней аналитики существующий бухгалтер­ский учет. Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при­быль» не разрешает проблему огромной трудоемкости осуществления учетных работ в угоду требованиям главы 25 Налогового кодекса. Осо­бенно критическое положение складывается у организаций материаль­но-производственной сферы, имеющих остатки незавершенного про­изводства на конец отчетных периодов. Если даже предположить, что предприятие, являясь субъектом малого предпринимательства, не является плательщиком налога на прибыль, а использует специаль­ные налоговые режимы, то говорить о возможности полного выполне­ния требования рациональности, к сожалению, тоже сложно. Как мы уже отмечали, при рассмотрении применения основополагающих допущений в подготовке бухгалтерской отчетности глава 26.2 «Упро­щенная система налогообложения» Налогового кодекса предполагает кассовый метод учета доходов и расходов для целей налогового учета, бухгалтерский учет должен обеспечивать только учет основных средств и нематериальных активов. В то же время, если субъект малого пред­принимательства создан в форме ООО, ЗАО или ОАО (а это, как отмечалось в параграфе 1.2 нашей работы, наиболее распространен­ные организационно-правовые формы предпринимательства в Рос­сии), то в соответствии с Гражданским кодексом участники (учреди­тели, акционеры) получают дивиденды, которые рассчитываются исходя из стоимости чистых активов, определяемых по данным бух­галтерского баланса, т.е. на основе данных бухгалтерского учета. Если же малое предприятие осуществляет наряду с обычной хозяйственной деятельностью, по которой можно применять УСНО, виды деятельно­сти, попадающие под действие главы 26.3 «Единый налог на вменен­ный доход для определенных видов деятельности» Налогового кодек­

са, то у него возникает, как правило, необходимость вести абсолютно различные бухгалтерский (применяя кассовый метод по УСЫ О и метод начисления по ЕНВД) и налоговый (с учетом требований УСНО и ЕНВД) учет. Исходя из этого, по нашему мнению, возможность соблю­дения требования рациональности при организации и ведении бухгал­терского учета субъектами малого предпринимательства крайне зат­руднена.

Бухгалтерская информация должна быть объективной по содер­жанию и независимой от интересов пользователей по форме, т.е. ней­тральной. Это требование, как никакое другое, требует высокого про­фессионального уровня лиц, подготавливающих отчетность, так как именно их профессиональное суждение позволяет делать выводы о необходимости проведения переоценки активов, об отнесении деби­торской задолженности к спорной или безнадежной, о реальной стои­мости финансовых вложений и т.д. Учитывая, что в субъектах малого предпринимательства функции, выполняемые работниками бухгалте­рии весьма разнообразны и значительны по объему, а профессиональ­ный уровень не всегда соответствует предъявляемым критериям, то соблюдение принципа нейтральности ими осуществляется, к сожа­лению, скорее формально, нежели реально.

Если субъект малого предпринимательства осуществляет свою деятельность с применением общего режима налогообложения, то, по нашему мнению, выполнение требования последовательности при подготовке бухгалтерской отчетности не должно вызывать каких- либо трудностей. Для тех малых предприятий, которые работают с применением специальных налоговых режимов, придерживаться при­нятых ими содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного периода к другому будет сложно в том случае, если субъект малого предпринимательства потеряет право на применение УСНО либо, наоборот, решит им воспользоваться. При этом формы отчет­ности могут быть сохранены, а вот содержание показателей может измениться в значительной степени в связи с применением то метода начислений, то кассового метода при признании доходов и расходов. По этим же причинам, можно говорить о том, что и требование сопо­ставимости бухгалтерской отчетности может быть нарушено. Кроме того, субъекты малого предпринимательства (не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности отчетности) могут представ­лять бухгалтерскую отчетность только в составе баланса и отчета о прибылях и убытках, поэтому вряд ли ими будут отражены и вообще осуществлены корректировки показателей предыдущих периодов для сопоставимости с отчетным периодом.

Как правило, субъекты малого предпринимательства при составлении бухгалтерской отчетности используют рекомендованные Министерством финансов Российской Федерации формы бухгалтер­ской отчетности организации, редко изменяя их с тем, чтобы отра­зить дополнительные показатели, которые позволили бы соблюсти требование существенности. Более того, законодательно предостав­ленная возможность не представлять иные формы бухгалтерской отчет­ности, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, позволяет малому предприятию не представлять обособленно в пояс­нениях к формам № 1 и 2 отдельные показатели, которые могут быть достаточно существенными.

Проведенный нами анализ организационных и правовых осо­бенностей функционирования предприятий малого бизнеса позволил сформулировать рекомендации по организации бухгалтерского учета в зависимости от сфер деятельности, в которых субъект функциони­рует, организационно-правовой формы, количества осуществляемых видов производства, применяемых режимов налогообложения, актив­ности на внешнеэкономическом рынке и других факторов. Нами опре­делены и классифицированы пользователи информации, содержащей­ся в бухгалтерском учете и отчетности, с учетом специфики учрежде­ния и функционирования субъектов малого предпринимательства. Для достижения цели бухгалтерского учета — формирование информации для внешних и внутренних пользователей — мы сформулировали зада­чи, которые необходимо решить хозяйствующему в малом бизнесе субъекту. В ходе решения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, нами проведен анализ применимости базовых принципов и требова­ний бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с российским законодательством и международными стандартами финансовой отчетности к субъектам малого предпринимательства, в связи с чем можно отметить, что отдельные нормы действующего законодательства, в частности налогового, не позволяют в полной мере обеспечить реализацию основополагающих принципов учета и отчет­ности.

<< | >>
Источник: Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р. Р .. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, - 256 с.. 2007

Еще по теме АНАЛИЗ ПРИМЕНИМОСТИ БАЗОВЫХ ПРИНЦИПОВ И ТРЕБОВАНИЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА К ПРЕДПРИЯТИЯМ МАЛОГО БИЗНЕСА:

  1. ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
  2. ГЛАВА1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
  3. 2.6.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия
  4. влияние статической и динамической концепции баланса на формирование базовых принципов бухгалтерского учета.
  5. Требования и принципы бухгалтерского учета
  6. РАЗВИТИЕ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
  7. Тема 2 Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса
  8. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскому учету, аудиту и налогообложению предприятий малого бизнеса
  9. ГЛАВА 3 ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА И ЕЕ АНАЛИЗ
  10. 2.4. Рыночная оценка взносов в уставный капитал малого предприятия. Оценка стоимости малого бизнеса
  11. 1.4. Предмет и метод бухгалтерского учета. Цели, принципы бухгалтерского учета
  12. Классификация предприятий малого бизнеса
  13. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
  14. 9. РАЗДЕЛ БИЗНЕС‑ПЛАНА «ОПИСАНИЕ БАЗОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ»
  15. 1.1.4. Требования по ведению бухгалтерского учета