<<
>>

Анализ безубыточности производства

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производ­ственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

По существу анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) такого объема производства (про­даж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются:

1) математический метод (метод уравнения);

2) метод маржинального дохода (валовой прибыли);

3) графический метод.

Математический метод (метод уравнения). Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия.

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль

или

Цена единицы продукции х Х- Переменные расходы на единицу продукции х Х- Постоянные расходы = Прибыль,

Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Хх (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) - Совокупные постоянные расходы = 0.

При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу про­дукции. (Следует помнить, что маржинальный доход — это разница меж­ду выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными издержками.) Далее выводится конечная формула для расчета точки рав­новесия:

Совокупные постоянные расходы X = —--- = .

шт.

Маржинальный доход на единицу продукции’

Пример. В качестве исходных взяты данные организации, занимаю­щейся оптовой торговлей сантехникой, закупаемой по импорту. Предполо­жим, что реализуется только один вид комплекта сантехники.

Для простоты расчетов все расходы и продажные цены приведены без НДС, так как этот налог рассчитывается самостоятельно и не влияет на при­быль. Закупочная цена включает таможенные платежи и сборы. Ставки на­логов с фонда оплаты труда и объема реализации принимаются приблизи­тельно.

К переменным издержкам отнесены услуги банка по конвертации валюты и проценты по краткосрочным кредитам, поскольку они зависят от объема импортируемых товаров. Все остальные расходы считаем по­стоянными для определенного приемлемого диапазона товарооборота (мас­штабной базы).

Исходные данные для расчета, руб.:

Постоянные расходы (в месяц): Переменные расходы (за штуку):
Аренда офиса 8000 Закупочная цена 600
Заработная плата персонала 4000 Услуги банка по конвертации
Налоги для ФОТ (40%) 1600 валюты (0,5%) 3
Складские расходы 3500 Проценты за кредит (2,0%) 12
Абонентная плата за телефон 1000 Налоги с товарооборота, включа­
Амортизация основных средств и емые в издержки обращения (2,5%) 15
нематериальных активов 800
Реклама 800
Услуги банка 300
Хозяйственные расходы 1 000

Итого 21 000 Итого 630

Цена реализации одного комплекта сантехники — 700 руб., текущий объем реализации — 350 комплектов.

Приемлемый диапазон товарооборота ограничен, с одной стороны, ко­личеством комплектов сантехники, которое перевозит машина (192 шт.), а с другой — площадью арендуемых складских помещений, где можно едино­временно разместить не более 400 комплектов. При реализации, превыша­ющей 400 комплектов, требуется увеличить некоторые расходы, которые считаются постоянными (заработная плата, складские расходы, амортиза­ция основных средств, услуги банка, хозяйственные расходы). Поэтому мас­штабной базой является товарооборот в диапазоне от 192 до 400 комплек­тов сантехники.

Определим для этих данных объем продаж, при котором организация будет работать безубыточно.

Постоянные расходы составляют 21 000 руб., переменные расходы на единицу продукции — 630 руб. Цена реализации одного комплекта — 700 руб. Приняв заХточку безубыточности, получим уравнение

700 X- 630 X- 21 000 = 0.

Отсюда точка безубыточности:

Х=21 000 : (700 - 630) = 300 (комплектов) или в денежном измерении:

700x 300=210 000 (руб.).

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) является альтер­нативным математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издерж­ки. Вышеупомянутая организация так должна реализовать свою продукцию (товар), чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, доста­точный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Альтернативная формула расчета имеет вид

Совокупный маржинальный доход - Совокупные постоянные расходы = Прибыль.

Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется сле­дующим образом:

Маржинальный доход на единицу продукции х х Объем реализации (шт.) =Совокупные постоянные расходы

или

Маржинальный доход на единицу продукции

Точка безубыточности

Организация в результате реализации одного комплекта сантехники имеет маржинальный доход в размере:

700 - 630 = 70 (руб.).

Постоянные издержки составляют 21 000 руб., следовательно, точка безубыточности равна:

21 000 : 70 = 300 (комплектов).

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют сле­дующий расчет:

100%

Маржинальный доход (руб.) Выручка от продаж (руб.)

В данном примере маржинальный доход на один комплект составляет 70 руб., выручка от продаж — 700 руб. за штуку, следовательно, соотношение маржинального дохода и выручки — 10%. Это значит, что на каждые 100 руб. реализации маржинальный доход составляет 10 руб. При постоянных значе­ниях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным.

Таким образам, запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода, Если, например, выручка от продаж продукции (товаров) должна составить 245 000 руб., то этой сумме будет соответствовать маржинальный доход в размере 24 500 руб.

Для определения операционной прибыли (прибыли до налогообложения) вычтем из этой суммы рассчитанные совокупные постоянные издержки:

24 500-21 000 = 3500 руб., т.е. в запланированном совокупном доходе (245 000 руб.) прибыль будет со­ставлять 3500 руб.

Необходимо учитывать, что выполненные выше расчеты и проиллюст­рированные зависимости справедливы лишь для определенной масштаб­ной базы. В данном случае это интервал в товарообороте от 192 до 400 ком­плектов. Вне этого диапазона анализируемые показатели (совокупные постоянные издержки, цена реализации единицы продукции и удельные пе­ременные затраты) уже не считаются постоянными. Любые результаты рас­четов по вышеприведенным формулам и сделанные на основании этих рас­четов выводы будут неправильными.

Продолжая анализ, определим кромку безопасности, которая показыва­ет, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организа­ция начнет нести убытки.

Было установлено, что точка безубыточности находится на уровне 300 шт., что в денежном выражении составляет 210 000 руб. Если объем реализации ожидается в количестве 350 шт. (или 245 000 руб.), то кромка безопасности определится как 350 - 300 = 50 комплектов (или 35 000 руб.).

Кроме того, уровень кромки безопасности можно выразить в процент­ном исчислении, воспользовавшись следующей формулой:

Кромка безопасности, % =

Планируемая выручка от_____________ Точка

продаж (руб.) безубыточности (руб.)

=------------------------------------------------------------------------------------------ х 100%.

Планируемая выручка от продаж (руб.)

Подставив в формулу соответствующие числовые значения, получим:

(245 - 210): 245 х 100% = 14,3%.

Рассмотренные зависимости позволяют решать и другие аналитичес­кие задачи.

Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно ус­тановить размер минимальной цены реализации, максимальной суммы пе­ременных и постоянных затрат, которые может выдержать организация.

Пусть, например, за месяц предполагается реализовать 400 комплектов сантехники. Как отмечалось выше, состояние равновесия описывается фор­мулой

Выручка от продаж продукции (товаров) = = Совокупные расходы.

Обозначив цену заX, получим:

400^=630x400 + 21 000; .

400 Х= 273 000, следовательно, X-682,5 руб.

Таким образом, при продаже комплектов по цене выше 682,5 руб. при заданных условиях организация будет зарабатывать прибыль.

Максимальная сумма постоянных и переменных затрат, которые смо­жет понести торговое предприятие при запланированном объеме товарообо­рота 400 комплектов и установленной цене за один комплект 700 руб., со­ставит: 400 х 700 = 280 000 руб.

Далее можно спрогнозировать момент времени, когда наступит состоя­ние равновесия.

По плану месячный объем реализации должен составить 400 комплек­тов, а точка безубыточности, по расчетам, достигается после продажи 300 комплектов.

Составим пропорцию:

400 комплектов — 1 месяц,

300 комплектов —Лмесяцев.

ТогдаА'=(300 х 1) : 400 = 0,75 месяца.

По истечении трех недель предприятие окупит все свои издержки, и доходы начнут превышать расходы.

Графический метод. Точку безубыточности можно определить, вос­пользовавшись данным методом (рис. 4.1).

График состоит из двух прямых — прямой, описывающей поведение совокупных затрат хт и прямой, отражающей поведение выручки от про­даж ПРОДУКЦИИ (работ, услуг, товаров) (Г>\в зависимости от изменения объе­мов реализации.

На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в нату­ральных единицах измерения, на оси ординат — затраты и доходы в денеж­ной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о со­стоянии равновесия.

Доходы, расходы, руб.
/
Гі = 21 ООО + 630Х
Іі = 630Х
210000
21000
о
400 Объем продаж, шт.

В приведенном примере поведение совокупных затрат выражается:

Зависимость выручки от продаж (дохода) предприятия от количества проданных комплектов сантехники может быть представлена в виде

У2 =700*.

Прямые затрат и выручки У\ и К2пересекаются в точке Б, соответству­ющей объему реализации в 300 комплектов.

Вертикальными линиями из точек с координатами 192 и 400 обознача­ется масштабная база, в рамках которой выполнялись расчеты. Вероятность того, что за пределами этих линий соотношение издержек, объема реализа­ции и прибыли правильно, невелика.

Интервал в объеме продаж от 192 до 300 комплектов представляет со­бой зону убытков. На рис. 4.1 (I вариант) видно, что в этом интервале пря­мая затрат У\ находится над прямой, иллюстрирующей поведение выруч­ки Уг. Если объем реализации превышает 300 шт., прямая затрат ^ оказывается под прямой доходов Г2, а это означает, что предприятие ра­ботает прибыльно.

Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, мож­но графически определить размер соответствующих ему прибыли и маржи­нального дохода. Например, для определения возможных финансовых ре­зультатов при объеме продаж в 350 шт. (см. рис. 4.1) восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямыми К2 и У\, получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характеризует выручку от продаж в точке А, отрезок АГ — размер совокупных расходов в этой точке. Следова­тельно, отрезок ВГ — прибыль в точке А.

Для графического определения величины маржинального дохода в точ­ке А с помощью прямой отобразим поведение переменных издержек при изменении объема продаж, которое описывается формулой

На графике эта прямая проходит точку с координатами (0,0) и располо­жена параллельно прямой У\.

Пересечение перпендикуляра с прямой Уз обозначим точкой Д. Тогда отрезок АД будет иллюстрировать размер совокупных переменных расхо­дов при реализации 350 комплектов сантехники.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от продаж про­дукции (работ, услуг, товаров) и переменными расходами. Следовательно, на графике маржинальному доходу в точке А будет соответствовать отрезок ВД, который в свою очередь состоит из двух отрезков — отрезка ВГ, иллю­стрирующего прибыль, и отрезка ГД, иллюстрирующего сумму постоянных расходов.

Рассчитаем размер маржинального дохода и прибыли в точке А:

= 21 000 + 630 х 350 = 241 500 руб.;

К2 = 700x350 = 245 000руб.

Определим прибыль как разницу между выручкой от продаж продук­ции (товаров) и суммой совокупных расходов:

245 ООО - 241 500 = 3500 руб.

Для расчета маржинального дохода увеличим полученный результат на сумму постоянных издержек:

3500 + 21 000 = 24 500 руб.

Существует альтернативный, II вариант графического представления данных для расчета точки безубыточности, маржинального дохода и при­были (рис. 4.2). На нем линия постоянных издержек У4 проходит через точ­ку с координатами (0; 21 000) параллельно оси абсцисс, а переменные из­держки равны расстоянию между линиями совокупных издержек и постоянных затрат.

Итак, в анализируемой точке А размер переменных расходов будет вы­ражен отрезком ГД, постоянных расходов — отрезком АД. Как и в предыду­щем случае, ВГ — прибыль предприятия в точке А. Отрезок АВ иллюстри­рует объем выручки от продаж товаров, следовательно, маржинальный доход будет складываться из двух величин — ВГ и АД.

Следует отметить, что I вариант построения графика (см. рис. 4.1) более предпочтителен, поскольку позволяет сразу выделить маржинальный доход в любой исследуемой точке как расстояние между линией выручки от про­даж и линией совокупных переменных расходов.

Однако в каждом из рассмотренных выше построений (см. рис. 4.1 и 4.2) прибыли и убытки при различных уровнях реализации определяются только расчетным путем, как расстояние между линиями выручки и сово­купных расходов.

График(Швариант), представленный на рис. 4.3, более нагляден. Ось абсцисс представляет различные уровни объема продаж, а прибыль и убыт­ки отмечаются на оси ординат. Прибыль (или убытки) наносится на график для каждого из уровней реализации. Эти точки соединяются линией прибы­ли. Точка безубыточности расположена там, где линия прибыли пересекает ось абсцисс. В рассматриваемом примере это точка Б с объемом реализации 300 комплектов.

Если объем реализации равен нулю, то максимальные убытки будут со­ответствовать размеру постоянных затрат. Каждая единица реализованной продукции приносит маржинальный доход в сумме 70 руб. Точка безубы­точности достигается в том случае, когда совокупный маржинальный доход будет равен сумме постоянных издержек. Этой точкой оказывается объем реализации в 300 шт. Реализация каждой последующей единицы продукции приносит прибыль в размере 70 руб. Если реализовано 350 ед. продукции, то прибыль составит:

21 000

70 х 50 = 3500 руб.

Это соотношение между объемом продаж в точке А и соответствующим ему размером прибыли показано на графике (см. рис. 4.3) отрезком АВ.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современ­ных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формиро­вании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше ме­тодами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (на­ценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, чторассмотренные выше мето­дики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длитель­ную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при со­блюдении следующих условий и соотношений:

• переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависи­мость от уровня производства;

• производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

• удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

• структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

• поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;

• на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответ­ствует объему производства.

Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибоч­ным результатам.

4.2.

<< | >>
Источник: Бахрушина М.А.. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., — 528 с.. 2002

Еще по теме Анализ безубыточности производства:

  1. 29.1. Анализ безубыточности производства
  2. 49. АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРОЕКТА
  3. Анализ безубыточности.
  4. ФИНАНСОВЫЕ РИСКИ:АНАЛИЗ ЧУВСТВИТЕЛЬНОСТИ И БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
  5. 4. Анализ условий достижения безубыточности.
  6. 3. Анализ точки безубыточности (метод барьерных точек)
  7. График безубыточности.
  8. Анализ организации производства.
  9. 50. ПОКАЗАТЕЛИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРОЕКТА
  10. 63 БЕЗУБЫТОЧНОСТЬ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
  11. Анализ технического уровня производства.
  12. 2. СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА
  13. 6.6.1. Точка безубыточности
  14. Точка безубыточности бизнеса
  15. Точка безубыточности и ее расчет