Амортизация основных средств
Стоимость основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются — земельные участки и объекты природопользования.
Амортизация не начисляется:
■ по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);
■ по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
■ по объектам основных средств некоммерческих организаций.
По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
Износ и амортизация — это разные понятия.Износ — потеря потребительских свойств объекта, а амортизация — ЭТ0 перенесение стоимости объекта на себестоимость продукции.
Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту, так как в случае выбытия отдельных объектов сумма износа по ним списывается с этого счета.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;
4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 53 Методических рекомендаций по учету основных средств).
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях, а также объекта основных средств, ранее использованного другой организацией, определяется исходя из:
■ ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
■ ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
■ нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
Амортизация должна начисляться ежемесячно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и закончиться в том месяце, когда стоимость основного средства будет полностью перенесена на себестоимость продукции, в таком случае говорят о полностью амортизированном основном средстве.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются В течение отчетного года ежемесячно В размере Х /\2 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления амортизации1.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Если была проведена реконструкция или модернизация объекта основных средств, то срок полезного использования может пересматриваться при улучшении первоначально принятых нормативных показателей. Например, организация приобрела станок стоимостью 200 ООО руб., срок полезного использования которого пять лет. По окончании трех лет организация провела модернизацию станка, расходы составили 30 ООО руб. В результате проведения этой реконструкции улучшились нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Организация самостоятельно увеличила срок полезного использования станка на три года.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и списывается равными суммами ежемесячно.
ПРИМЕР------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Организация приобрела автомобиль стоимостью 180 ООО руб., срок полезного использования которого—-4 года. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 25% (100% : 4 года). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 45 000 руб. (180 000 руб. • 25%: 100%). Начисление амортизации по объекту представлено в таблице.
Год | Первоначальная стоимость, руб. | Годовая норма амортизации, % | Годовая сумма амортизации, руб. | Ежемесячная сумма амортизации, руб. (гр.4:гр. 12) | Остаточная стоимость на конец года, руб. (гр. 2 - гр. 4) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 180 000 | 25 | 45 000 | 3750 | 135 000 |
1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. |
Окончание табл.
|
При амортизации способом уменьшаемого остатка начисление амортизационных отчислений производится, исходя из первоначальной стоимости или остаточной стоимости за минусом начисленной амортизации объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования этого объекта. В соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
ПРИМЕР-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20 % (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2 и поэтому равна 40 %. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету 40 тыс. руб. (100 000 руб. • 40 % : 100 %). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. ((100 - 40) х х 40 %: 100 %). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб. ((60 - 24) • 40 :100) и т. д. После достижения начисленной амортизации 80% оставшаяся недоамортизированная сумма списывается равномерно. Годовые суммы амортизации составят:
Год | Первоначальная стоимость, руб. | Годовая сумма амортизации, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость на конец года, руб. |
1-й | 100 000 | 40 000 (100 000 руб. -40%) | 40 000 | 60 000 |
2-й | 100 000 | 24 000 (60 000 руб. -40%) | 40 000 + 24 000 | 36 000 |
3-й | 100 000 | 14 400 (36 000 руб. -40%) | 64 000 + 14 400 | 21 600 |
4-й | 100 000 | 10 800 (21 600 руб.: 2) | 78 400 + 10 800 | 10 800 |
5-й | 100 000 | 10 800 | 100 000 | 0 |
Тогда ежемесячные суммы амортизации составят в течение:
■ первого года эксплуатации объекта — 3333,33 руб. (40 ООО руб.: 12 мес.);
■ второго года — 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.);
■ третьего года — 1200 руб. (14 400 руб.: 12 мес.);
■ четвертого года — 900 руб. (10 800 руб.: 12 мес.);
■ пятого года — 900 руб. (10 800 руб.: 12 мес.).
50 ООО руб., во второй год — 6/28> или 21,43%, что составит 42 860 руб., в третий год — 5/28, или 17,86%, что составит 35 720 руб., и т. д.
Начисление амортизации по объекту представлено в таблице.
Год | Первоначальная стоимость, руб. | спи | Годовая норма амортизации, % (СПИ: 28) X х 100 | Годовая сумма амортизации, руб. (гр. 2 - гр. 4) | Ежемесячная сумма амортизации, руб. (гр. 5:12) | Остаточная стоимость на конец года, руб. (гр. 2 - гр. 5) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1-й | 200 000 | 7 | 25 | 50 000 | 4166,66 | 150 000 |
2-й | 200 000 | 6 | 21,43 | 42 860 | 3566,66 | 107140 |
3-й | 200 000 | 5 | 17,86 | 35 720 | 2976,66 | 71 420 |
4-й | 200 000 | 4 | 14,3 | 28 600 | 2383,3 | 42 820 |
5-и | 200 000 | 3 | 10,7 | 21 400 | 1783,3 | 21 420 |
6-й | 200 000 | 2 | 7,14 | 14 280 | 1190 | 7140 |
7-й | 200 000 | 1 | 3,57 | 7140 | 595 | 0 |
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
ПРИМЕР
Организация в 2007 г. приобрела основное средство — оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб. Предполагается, что данное оборудование целесообразно использовать для производства 15 тыс. единиц продукции. В течение 2007 г. объем выпущенной на данном оборудование продукции составил 3тыс. шт., в2008 г. — 4тыс.шт.,в2009 г — 4,5тыс. шт.,в2010 г —Зтыс. шт., в 2011 г. — 0,5 тыс. шт.
Начисление амортизации пропорционально объему продукции
Расчет |
Годовая сумма, руб. Остаточная стоимость
на конец года, руб.
150 000-3А, 5 |
30 ООО |
120 ООО |
2007 2008 2009 2010 |
150 ООО Л 5 |
80 ООО |
40 ООО |
35 ООО |
150ООО-' ’ |
45 ООО |
ч |
5000 |
30 ООО |
150 СОи |
150 0пп-^/15 |
5000 |
О |
2011 |
…
Еще по теме Амортизация основных средств:
- 5.6. Амортизация основных средств 5.6.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
- 12.2. Учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Амортизация основных средств
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- 49. Амортизация основных средств
- 2.1. Амортизация объектов основных средств
- Учет амортизации основных средств
- Учет амортизации основных средств
- Амортизация основных средств
- УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Амортизация основных средств
- Учет амортизации основных средств
- 3.4. Учет амортизации основных средств
- Учет амортизации основных средств
- 3.4.4.1. Амортизация основных средств
- 7.6. Учет амортизации основных средств