<<
>>

Амортизация активов

Наиболее типичным видом калькуляционных затрат является амортизация основных средств и нематериальных активов, зани­мающая в валовых затратах предприятия существенное место. В отличие от затрат на сырье, материалы, заработную плату и дру­гих текущих издержек, предприятие этих расходов в данном отчет­ном периоде не несет, а лишь возмещает произведенные ранее за­траты на приобретение активов.

Длительность периода возмещения, метод начисления аморти­зации активов в системе управленческого учета определяет само предприятие, исходя из существующей экономической конъюнк­туры и ее прогноза на будущее. При этом следует исходить из того, что через амортизацию нужно вернуть не только первоначально затраченные деньги, но и обеспечить покрытие их обесценения в результате инфляции. В ряде случаев необходимо учесть, что новое оборудование и другие активные основные средства вследствие технического прогресса обычно становятся совершеннее, а следо­нательно, дороже прежних, аналогичных по назначению.

Поэтому сумма амортизации одних и тех же объектов в управленческом уче­те выше той, что начисляется в финансовом и налоговом учете, где она не должна превышать первоначальную (с учетом переоценки) стоимость амортизируемых объектов.

Теория и практика расчетов амортизации в управленческом учете рекомендуют несколько методов ее начисления:

• линейный метод, предполагающий равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объ­екта;

• метод убывающих (возрастающих) сумм амортизации, осно­ванный на арифметической или геометрической прогрессии;

• метод начисления в зависимости от объема выпуска (добы­чи) продукции, работ, услуг.

При линейном методе сумма годовой амортизации определяет­ся путем деления первоначальной или воспроизводственной стои­мости объекта на число лет его полезного использования.

Напри­мер, при ожидаемом сроке службы 8 лет норма амортизации соста­вит: 100 : 8 = 12,5%; при сроке службы 5 лет — 100 : 5 = 20%.

Дегрессивная (прогрессивная) амортизация может быть ариф­метически дегрессивной (прогрессивной) и геометрически дегрес- сивной (прогрессивной). Арифметически дегрессивная амортиза­ция уменьшается из года в год на одну и ту же сумму (величину дег­рессии). При геометрически дегрессивной или прогрессирующей величине амортизации ее величина снижается или возрастает еже­годно на определенное постоянное число — знаменатель и образу­ет, таким образом, геометрический ряд.

Варианты и способы исчисления ускоряемой и замедляемой амортизации могут быть различными:

1) исходя из количества лет дожития (дегитальный метод). На­пример, приобретен станок стоимостью 10 000 руб. со сроком служ­бы 5 лет. Число лет дожития составляет: 5 + 4 + 3 + 2+1 = 15 (лет). Нормы амортизации составят: в первый год 7,5 •100 = 33,3%; во второй — 4/,5 • 100 = 26,7%; в третий — 3/i5 • Ю0 = 20%; в четвер­тый — 2/,5 • 100 = 13,3%; в пятый год — V15 • 100 = 6,7%. Суммы амортизационных отчислений соответственно будут равны 3333 руб.; 2667; 2000; 1333; 667 руб.;

2) исходя из остаточной стоимости объекта и ее равномерного погашения (метод дегрессии). Расчет производится по формуле

2 остаточная стоимость объекта в конце срока использования; а — сумма амортизации в первый год эксплуатации; п — число лет полезного использования.

Если объект стоит 70 ООО руб., срок службы 7 лет, сумма амор­тизации в первый год 16 ООО руб., остаточная стоимость 0, тогда 2(0-70 ООО. 16 ООО-7)

0 7 • (7 -1)

Суммы амортизационных отчислений по годам службы приве­дены в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Расчет величины амортизации методом дегрессии
Годы Сумма амортизации, руб. Недоамортизированная стоимость, руб.
1 16 ООО 54 000
2 14 ООО 40 000
3 12 ООО 28 000
4 10 ООО 18 000
5 8000 10 000
6 6000 4000
7 4000 0

При начислении амортизации исходя из объема выпускаемой (производимой) продукции амортизируемая стоимость основных средств делится на количество предполагаемой к выпуску продук­ции, тем самым находится ставка амортизации на 1 изделие, тон­ну, т/км и т.п.

Умножением этой ставки на фактический объем производства определяют сумму амортизации, включаемую в из­держки организации.

Во всех случаях при определении амортизационной стоимости объекта, т.е. суммы амортизации к погашению, учитывают ликви­дационную стоимость объекта (лома, цены продажи и т.п.).

В финансовом и налоговом учете при начислении амортизации основных средств необходимо учитывать налоговые ограничения и правила. В управленческом учете в большинстве случаев в этом нет необходимости.

При ведении финансового и налогового учета нормы и ставки амортизации применяют к первоначальной или балансовой (вос­становительной) стоимости объекта.

В управленческом учете и при расчетах по оптимизации фор- мирования и обновления основных производственных фондов не­обходимо исходить из того, что их первоначальная стоимость и сроки эксплуатации могут изменяться. Кроме того, иной может быть стоимость объекта, который должен заменить выбывший из жсплуатации.

Корректировку первоначальной стоимости производят путем переоценки. Для начисления амортизации без изменения перво­начальной стоимости можно исходить из прежних норм, а затем прекращать начисление, несмотря на то что объект продолжает функционировать.

Для учета влияния инфляции и технического прогресса амор- тизацию основных средств целесообразно начислять исходя из иосстановительной стоимости объектов по формуле сложных про­центов.

Пример 3.6. Первоначальная стоимость объекта 1 млн руб., срок службы 10 лет, при инфляции 5% в год амортизация должна составить: 1 ООО ООО-(1+0,05)10 =1628895 руб. Поскольку начислен­ные и полученные при реализации продукции суммы амортизации используются в обороте (реинвестируются), фактическая величина амортизационных отчислений с учетом реинвестирования составит 1 320 680 руб., а сумма реинвестирования — 308 216 руб. Расчет при­веден в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Величина амортизации с учетом реинвестирования, руб.
оды Восстановительная стоимость объекта Калькуляционная сумма амортизации (исходя из 10% стоимости) Величина реинвестиро­вания амортизации
1 1 050 ООО 105 000 57 887
2 1 102 500 110 250 52 644
3 1 157 625 115 763 47 127
4 1 215 506 121 551 41 339
5 1 276 282 127 628 32 264
6 1 340 096 134 010 28 879
7 1 407 101 140 710 22 176
8 1 477 456 147 746 15 144
9 1 551 328 155 133 7757
10 1 628 895 162 890
1 320 681 308 216

Величина реинвестирования амортизации по годам определе­на с учетом срока ее использования в обороте: в первые годы экс­плуатации объекта она максимальная, в последние годы — мини­мальная. Суммы реинвестирования рассчитывают с применением дисконтных множителей.

Будущие затраты на приобретение объектов основных средств вместо выбывающих из эксплуатации определить весьма сложно, по­скольку многое зависит от темпов технического прогресса, опреде­ляющих сроки морального старения, конъюнктуры рынка средств производства в предполагаемые сроки их замены, уровня инфляции в течение срока службы оборудования и т.п. Помогает решить про­блему периодическая переоценка основных средств с помощью спе­циальных индексов. В ряде стран, например в Германии, союзы предпринимателей ежегодно издают сборники таких индексов по ви­дам оборудования и других производственных объектов.

Моральный и физический износ — главные факторы, опреде­ляющие величину амортизации в управленческом учете. С пози­ций реальности сумм возмещения амортизации в себестоимости продукции и издержках обращения наиболее рациональным пред­ставляется начисление амортизации исходя из объема выпускае­мой продукции или степени использования основных средств. Амортизационные отчисления, определенные этим методом, ста­новятся не постоянной, а переменной величиной, не косвенными, а прямыми затратами. К сожалению, возможности такого метода расчета амортизации весьма ограничены условиями его примене­ния. Для этого необходимо, чтобы были достаточно точно измери­мы степень использования основных средств и потенциальный срок их службы.

Ограниченные возможности имеют прогрессивный и дегрес- сивный методы начисления амортизации. Для прогрессирующей амортизации необходимо соблюсти условия, согласно которым динамика изменения стоимости основных производственных средств тоже является прогрессивной.

При применении дегрессивного метода учет амортизации вме­сте с расходами на ремонт, имеющими в течение срока эксплуата­ции объекта тенденцию к увеличению, обеспечивает относительно равномерное включение амортизационных отчислений в издерж­ки производства и обращения. Величина остаточной стоимости объекта при дегрессивной амортизации, как правило, совпадает или очень близка к сумме ликвидационной выручки при его про­даже.

На практике в управленческом и финансовом учете чаще всего используется линейный метод начисления амортизации. Он про­ще с технической точки зрения и исключает возможности искусст­венного завышения или занижения затрат по конъюнктурным со­ображениям.

Погашение стоимости нематериальных активов в управленче­ском учете производится теми же методами, что и в финансовом учете. Однако их роль в управленческом учете существенно мень­ше, чем в финансовом и налоговом, поскольку речь идет о компен­сации прошлых затрат. В управленческом учете больше внимания обращается на оценку эффективности приобретения патентов, ли­цензий, ноу-хау и других объектов интеллектуальной собственно­сти, т.е. предстоящих расходов на нематериальные активы, инст­рументы, инвентарь и т.п. Вместе с тем рационально приобретен­ные или созданные на самом предприятии нематериальные активы существенно увеличивают рыночную стоимость активов компании, к чему должна стремиться каждая коммерческая орга­низация.

Амортизация основных средств и нематериальных активов от­носится на себестоимость отдельных видов продукции и услуг пря­мо либо в составе комплексных расходов и распределяется по еди­ному с ними базису.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. — 2-е изд., перераб. и'доп. — М. : Магистр : Инфра-М, — 576 с.. 2011

Еще по теме Амортизация активов:

  1. Амортизация нематериальных активов
  2. Амортизация активов
  3. Учет амортизации нематериальных активов
  4. Амортизация нематериальных активов
  5. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  6. Учет амортизации нематериальных активов
  7. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  8. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  9. Учет амортизации нематериальных активов
  10. Учет амортизации нематериальных активов
  11. 2.5.11. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
  12. 12.3. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов
  13. Учет амортизации нематериальных активов
  14. 3.4.4.2. Амортизация нематериальных активов