7.2.4. Проценты по кредитам и займам, полученным учредителем-иностранцем
Пункты 2–4 статьи 269 Налогового кодекса РФ устанавливают особый порядок расчета процентов по некоторым кредитам и займам, полученным российской организацией от иностранной организации, которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20 процентами ее уставного (складочного) капитала.
Напомним, что согласно статье 106 Гражданского кодекса РФ в этом случае российская организация считается зависимым обществом, а иностранная – преобладающим или участвующим обществом.Задолженность перед иностранной организацией, которая предоставила кредит или заем зависимой российской организации, называется контролируемой. Упомянутый особый порядок расчета процентов по контролируемой задолженности применяется в том случае, если ее сумма более чем в три раза превышает собственный капитал российской организации. Для кредитных организаций и организаций, которые занимаются лизингом, указанный предел составляет 12,5 раз. Согласно пункту 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ собственный капитал – это разность между суммой активов и величиной обязательств российской организации.
При расчете собственного капитала не надо учитывать задолженность по налогам и сборам (в том числе и ту, по которой организации предоставлены отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты и инвестиционные налоговые кредиты).Проценты по контролируемой задолженности, которые можно учесть при налогообложении прибыли, рассчитывают так. Фактически начисленные за квартал (полугодие, 9 месяцев или год) проценты умножают на коэффициент капитализации. Этот коэффициент равен 1/3 (для банков и организаций, занимающихся лизингом, – 1/12,5) отношения непогашенной контролируемой задолженности к величине собственного капитала, которая соответствует доле участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале должника. Коэффициент капитализации рассчитывается на конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года.
В состав внереализационных расходов можно включить только ту часть процентов по контролированной задолженности, которая не превышает сумму, рассчитанную с помощью коэффициента капитализации. Оставшаяся часть процентов для целей налогообложения прибыли приравнивается к дивидендам и облагается российской организацией (налоговым агентом) налогом на прибыль по ставке 15 процентов (см. комментарий к статье 284 Налогового кодекса РФ).
Еще по теме 7.2.4. Проценты по кредитам и займам, полученным учредителем-иностранцем:
- 2.1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займам и кредитам
- ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, ОПЛАТА УСЛУГ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Проценты по кредитам и займам
- ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ
- 1.7.2. Проценты по займам и кредитам
- Учет задолженности по полученным кредитам и займам
- Учет задолженности по полученным кредитам и займам
- 19.1. Учет задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам
- ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ КРЕДИТАМ, ЗАЙМАМ И ВЫДАННЫМ ЗАЕМНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ
- 4.12.2. Проценты по кредитам и займам, а также расходы по оплате услуг кредитных организаций
- УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ
- 3.Увеличение процентов по ссудам и займам