<<
>>

4.1.6. Порядок распределения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета в целях исчисления налога на прибыль

Учет доходов и расходов, относящихся к видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, ведется на счетах бухгалтерского учета.

В случае если налоговое законодательство предусматривает признание доходов или расходов, которые не находят отражения на счетах бухгалтерского учета в текущем отчетном (налоговом) периоде, их учет организуется на специальных забалансовых счетах.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение субсчетов, на которых учитываются доходы и расходы, участвующие в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Те виды расходов, которые не представляется возможным распределить на указанные непосредственно, в течение месяца аккумулируются на субсчетах, имеющих признак аналитического учета "Расходы, относящиеся к двум режимам налогообложения".

Указанные расходы распределяются между субсчетами, учитывающими расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к деятельности, не облагаемой ЕНВД, пропорционально выручке от реализации от деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД.

Пример. Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД, а другой подлежит налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения.

Предположим, что сумма расходов, отраженных на субсчете 25-3 "Общепроизводственные расходы, относящиеся к двум режимам налогообложения", за месяц составляет 5000 руб.

Выручка от реализации в части видов деятельности, переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД, составляет 301 000 руб., в том числе:

90-1-1 "Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД" - 122 000 руб.;

90-1-2 "Выручка от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД" - 179 000 руб. (205 420 руб. - 26 420 руб. (НДС)).

Удельный вес выручки, учтенной по каждому из субсчетов, составляет:

90-1-1 - 0,4 (122 000 / 301 000);

90-1-2 - 0,6 (179 000 / 301 000).

Следовательно, расходы, учтенные на субсчете 25-3, относятся к деятельности, не переведенной на ЕНВД, в сумме 3000 руб. (5000 руб. x 0,6), а к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в сумме 2000,00 руб. (5000 руб. x 0,4).

Заключительными оборотами в конце месяца сумма 5000 руб., учтенная на субсчете 25-3 "Общепроизводственные расходы, относящиеся к двум режимам налогообложения", закрывается на субсчета:

25-1 "Общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД" в сумме 2000 руб.;

25-2 "Общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности, не переведенной на ЕНВД" в сумме 3000,00 руб.

Аналогичным образом производится распределение общехозяйственных расходов, относящихся к двум режимам налогообложения, и расходов на продажу, относящихся к двум режимам налогообложения, учтенных на соответствующих субсчетах, открытых к счетам 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме 4.1.6. Порядок распределения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета в целях исчисления налога на прибыль:

  1. ПРИМЕР ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И НАЛОГОВ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  2. 4.1.5. Порядок распределения заработной платы и сумм начисленных взносов по ЕСН и страховых взносов в ПФР на счетах бухгалтерского учета
  3. Порядок исчисления и уплаты налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы»
  4. 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций
  5. 32. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
  6. 6.3. Порядок исчисления и уплаты налога. Отчетность по налогу на прибыль
  7. УСЛОВНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  8. 1.3. Условные доходы и расходы по налогу на прибыль
  9. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  10. 4.4. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль
  11. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ЛАБОРАТОРНОЙ РАБОТЕ ПО ТЕМЕ «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ»
  12. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  13. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  14. Методика ведения раздельного учета сумм НДС и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
  15. 4.6. Как вести Книгу учета доходов и расходов 4.6.1. Общие требования к заполнению Книги учета доходов и расходов