4.1.6. Порядок распределения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета в целях исчисления налога на прибыль

В случае если налоговое законодательство предусматривает признание доходов или расходов, которые не находят отражения на счетах бухгалтерского учета в текущем отчетном (налоговом) периоде, их учет организуется на специальных забалансовых счетах.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение субсчетов, на которых учитываются доходы и расходы, участвующие в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Те виды расходов, которые не представляется возможным распределить на указанные непосредственно, в течение месяца аккумулируются на субсчетах, имеющих признак аналитического учета "Расходы, относящиеся к двум режимам налогообложения".

Указанные расходы распределяются между субсчетами, учитывающими расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к деятельности, не облагаемой ЕНВД, пропорционально выручке от реализации от деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД.

Пример. Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД, а другой подлежит налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения.

Предположим, что сумма расходов, отраженных на субсчете 25-3 "Общепроизводственные расходы, относящиеся к двум режимам налогообложения", за месяц составляет 5000 руб.

Выручка от реализации в части видов деятельности, переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД, составляет 301 000 руб., в том числе:

90-1-1 "Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД" - 122 000 руб.;

90-1-2 "Выручка от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД" - 179 000 руб. (205 420 руб. - 26 420 руб. (НДС)).

Удельный вес выручки, учтенной по каждому из субсчетов, составляет:

90-1-1 - 0,4 (122 000 / 301 000);

90-1-2 - 0,6 (179 000 / 301 000).

Следовательно, расходы, учтенные на субсчете 25-3, относятся к деятельности, не переведенной на ЕНВД, в сумме 3000 руб. (5000 руб. x 0,6), а к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в сумме 2000,00 руб. (5000 руб. x 0,4).

Заключительными оборотами в конце месяца сумма 5000 руб., учтенная на субсчете 25-3 "Общепроизводственные расходы, относящиеся к двум режимам налогообложения", закрывается на субсчета:

25-1 "Общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД" в сумме 2000 руб.;

25-2 "Общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности, не переведенной на ЕНВД" в сумме 3000,00 руб.

Аналогичным образом производится распределение общехозяйственных расходов, относящихся к двум режимам налогообложения, и расходов на продажу, относящихся к двум режимам налогообложения, учтенных на соответствующих субсчетах, открытых к счетам 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".