3.6.3. Особенности определения налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг

Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" установлено семь видов профессиональной деятельности на фондовом рынке и столько же профессиональных участников этого рынка.

Организации, осуществляющие дилерскую деятельность, не ведут отдельного учета налоговой базы по категориям ценных бумаг. Все прибыли и убытки они включают в общий расчет прибыли. Согласно п. 11 ст. 280 НК РФ налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, установленных ст.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Все остальные профессиональные участники рынка ценных бумаг должны вести раздельный учет операций с ценными бумагами по двум категориям (обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся). В учетной политике они обязаны выбрать категорию ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные виды доходов и расходов (абз.

Профессиональные участники фондового рынка, не являющиеся дилерами, по одной из категорий ценных бумаг могут включать в расчет налоговой базы не только доходы и расходы по соответствующим операциям с ценными бумагами, но и доходы и расходы по другим видам своей деятельности, которая не связана с ценными бумагами. Рассмотрим на примерах.

Пример. Организация за год получила убыток в сумме 8 000 000 руб. от реализации векселя, обращающегося на организованном рынке ценных бумаг. Прибыль от реализации составила 8 500 000 руб., в том числе:

от реализации облигаций на бирже - 7 000 000 руб.;

от сдачи помещений в аренду - 1 500 000 руб.

Определим налоговую базу по налогу на прибыль.

1. Предположим, что организация осуществляет дилерскую деятельность. Определяем налоговую базу в целом по организации:

- 8 000 000 + 7 000 000 + 1 500 000 = 500 000 руб.

Прибыль в целом по организации составила 500 000 руб.

2. Если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, убыток от реализации векселя не может быть принят при отсутствии доходов по той же категории ценных бумаг. Прибыль от облигаций будет вместе с доходами от аренды включена в налоговую базу:

7 000 000 + 1 500 000 = 8 500 000 руб.