<<
>>

3.6.2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг

Для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

- если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированном организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

- если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Рассмотрим, что следует понимать под аналогичными, идентичными и однородными ценными бумагами.

Под аналогичными ценными бумагами следует понимать ценные бумаги, которые сопоставимы по следующим признакам:

- вид ценной бумаги;

- условия обращения;

- вид дохода.

Под идентичными ценными бумагами следует понимать ценные бумаги, обладающие одинаковыми признаками:

- вид ценной бумаги;

- валюта платежа;

- вид заявленного дохода;

- срок и условия обращения.

Под однородными ценными бумагами в целях налогообложения признаются ценные бумаги, удостоверяющие одинаковые имущественные права (долговые ценные бумаги, долевые ценные бумаги).

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны быть использованы методы оценки, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Если налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в приказе по учетной политике налогоплательщика.

В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. В отношении использования чистых активов необходимо обратить внимание на Письмо Минфина России от 30 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/304, в котором дана ссылка на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 июля 2003 г. N А33-16085/02-С3н-Ф02-2250/03-С1. В этом Постановлении сказано, что нормы налогового законодательства предусматривают конкретные права и обязанности для участников налоговых правоотношений, исполнение которых обязательно. Законодатель, предусматривая в ст. 280 НК РФ такой метод определения расчетной цены акции, как использование стоимости чистых активов эмитента, сделал его приоритетным, не указав иные методы оценки. Таким образом, в качестве приоритетного определения расчетной цены акции в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ следует использовать стоимость чистых активов эмитента.

Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ. Других экономических показателей для определения расчетной цены долговой ценной бумаги гл.

25 НК РФ не предусмотрено.

В Письме Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/162 отмечено, что при погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется. Для определения расчетной цены для дисконтных векселей специалисты финансового ведомства считают возможным использовать, в частности, механизм, использующий метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов к получению).

Возможность принять убытки для целей налогообложения по операциям с ценными бумагами весьма ограничена. В течение налогового периода (года) эти убытки принимаются только в пределах доходов от ценных бумаг той же категории.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и прямых расходов по операциям с ценными бумагами каждой категории.

При этом перенос убытков по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам и ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг, соответственно, в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Вышеуказанный порядок переноса убытков на будущее не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме 3.6.2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг:

  1. 3.6.1. Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
  2. Определение рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
  3. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг
  4. 2.5. Ценные бумаги и их виды. Классификационные характеристики ценных бумаг
  5. Учет финансовых вложений в ценные бумаги Виды и классификация ценных бумаг
  6. 53. ЦЕННЫЕ БУМАГИ В РФ. ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКА. РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ: СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ
  7. Статья 302. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке
  8. Статья 303. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке
  9. 2. Ценные бумаги, допущенные к обращению (торгам) на Бирже без включения в котировальные листы ММВБ (внесписочные ценные бумаги).
  10. Организация торговли на рынке ценных бумаг.
  11. Глава 8. ЦЕННЫЕ БУМАГИ НА РЫНКЕ НЕДВИЖИМОСТИ
  12. 45. ДЕПОЗИТАРНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
  13. 45. ДЕПОЗИТАРНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
  14. 45. ДЕПОЗИТАРНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
  15. Организатор торговли на рынке ценных бумаг
  16. Реклама на рынке ценных бумаг.
  17. 2.4. Совмещение профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг
  18. Саморегулирование на рынке ценных бумаг