<<
>>

3.2.2. Раздельный учет при исполнении договора доверительного управления имуществом

Правила формирования доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом регламентированы ст. 276 НК РФ. К тому же в ст.
332 НК РФ изложен порядок ведения налогового учета доходов или расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом.

Порядок налогообложения, используемый для исчисления налога на прибыль, зависит от условий договора, определяющих выгодоприобретателя от доверительного управления имуществом.

Исчисление же налога на прибыль доверительным управляющим осуществляется только в случае, если по условиям договора ему предусмотрено вознаграждение.

Что касается имущества (в том числе имущественных прав), переданного в доверительное управление, то для целей налогообложения налогом на прибыль оно не признается доходом ни в одном из следующих случаев:

- у доверительного управляющего в момент передачи объектов в управление в силу п. 2 ст. 276 НК РФ;

- у учредителя управления в момент возврата имущества при прекращении договора доверительного управления имуществом согласно п.

5 ст. 276 НК РФ.

При этом подчеркивается, что у учредителя управления не образуется не только дохода при получении положительной разницы, но и убытка, в случае возникновения отрицательной разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

К возникновению отрицательной разницы между стоимостью имущества, передаваемого в доверительное управление, и стоимостью возвращаемого имущества может привести уменьшение его стоимости в результате погашения долгов по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением. Следовательно, полученный таким образом убыток не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль у учредителя управления.

Получение положительной разницы возможно за счет подлежащего возврату имущества, созданного или приобретенного в процессе исполнения договора доверительного управления. Исходя из этого получение указанного имущества учредителем управления при прекращении договора также не может быть признано доходом.

В то же время при прекращении договора доверительного управления имущество (в том числе имущественные права), переданное в доверительное управление, может передаваться иному лицу по указанию учредителя управления. Такая операция должна рассматриваться как операция реализации указанного имущества, и возникающие доходы и расходы включаются в налоговую базу учредителя управления в общеустановленном порядке.

Порядок ведения налогового учета для организации, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, предусмотрен ст. 332 НК РФ. Согласно этой статье доверительный управляющий должен вести учет доходов и расходов, связанных с исполнением договора доверительного управления, отдельно от доходов, полученных в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.

При этом информация в аналитическом учете должна содержать данные о дате вступления в силу и дате прекращения договора доверительного управления, о стоимости и составе полученного в доверительное управление имущества, а также порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. Если условия договора предусматривают осуществление управления имуществом в интересах выгодоприобретателя, необходимо обеспечить разделение операций по взаимоотношениям с учредителем договора доверительного управления и выгодоприобретателем.

Доходы и расходы, возникающие при совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, отражаются в соответствии с общеустановленным порядком формирования доходов и расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.

В соответствии с п. 2 ст. 276 НК РФ доверительным управляющим применяется следующий порядок включения доходов и расходов в налоговую базу для исчисления налога на прибыль:

"Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке.

При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления".

Из вышеизложенного следует, что в целях налогообложения налогом на прибыль доходом доверительного управляющего является только его вознаграждение, предусмотренное условиями договора. Тогда как расходами, уменьшающими налоговую базу, могут быть признаны расходы, непосредственно произведенные им для исполнения договора, но не подлежащие возмещению учредителем управления.

Пунктом 3 ст. 276 НК РФ определен порядок исчисления налоговой базы учредителем доверительного управления, являющегося по договору выгодоприобретателем. В силу п. 3 доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его внереализационных доходов.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме 3.2.2. Раздельный учет при исполнении договора доверительного управления имуществом:

  1. Статья 332. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
  2. Учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом
  3. 1.3.1.2. Участие в договоре простого товарищества (договоре доверительного управления имуществом)
  4. Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
  5. 49. Доверительное управление имуществом
  6. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  7. Доверительное управление имуществом
  8. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
  9. 10.6. Расчеты по доверительному управлению имуществом
  10. Участие в договоре простого товарищества (доверительного управления)
  11. Статья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
  12. 2.2.4. Раздельный учет при предоставлении займов
  13. 2.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  14. Проблема 53. Раздельный учет при экспорте
  15. 8.4. Исполнение обязанностей налогового агента при приобретении государственного имущества
  16. 8.3. Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества
  17. 2.4.6. Раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций
  18. 3.2.5. Раздельный учет при применении специальных налоговых режимов