<<
>>

2.3.2. Особенности применения освобождения от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг)

Деятельность в области рекламы регулируется Федеральным законом от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон "О рекламе"). Поэтому при проведении рекламных компаний необходимо руководствоваться именно этим нормативным документом.

В соответствии со ст. 3 Закона "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом объект рекламирования - это товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара и другие объекты, на привлечение внимания к которым направлена реклама.

При размещении рекламы в печатных изданиях нужно помнить, что ставка НДС, применяемая к данной операции, а следовательно, и сумма, подлежащая уплате, не зависят от характера издания.

Услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях подлежат налогообложению НДС по ставке 18%.

При приобретении рекламных услуг налогоплательщик может предъявить к вычету суммы НДС после принятия услуг к учету и при условии наличия соответствующих первичных документов. Если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Обратимся к гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ полностью в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок- продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все другие виды рекламных расходов, осуществленных в течение отчетного периода, учитываются в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации. Расходы в сумме, превышающей установленные нормы, не учитываются в целях налогообложения в соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ.

Обратите внимание! Если организация осуществляет различные рекламные расходы, которые нормируются в целях налогообложения прибыли, то сумма, которая не должна превышать установленный норматив, определяется путем сравнения 1% от выручки и общей суммы нормируемых расходов, а не по каждой позиции отдельно!

Расходы на участие в выставках относятся к ненормируемым расходам. В целях налогообложения они учитываются в полном объеме. В составе расходов на рекламу учитывается стоимость приобретаемых призов, вручаемых победителям конкурсов, викторин, розыгрышей призов во время проведения массовых рекламных кампаний. Такие расходы в бухгалтерском учете учитываются в полном объеме, а в налоговом - в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации.

Выше мы отметили, что сумма НДС принимается к вычету в сумме, соответствующей нормативу.

Стоимость подарков, раздаваемых покупателям, также может быть включена в состав рекламных расходов. В налоговом учете эти расходы также отнесены к нормируемым расходам.

В случае вручения подарков и призов обязательно подтверждение проведения рекламной кампании. В противном случае эти расходы должны быть отнесены за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемой прибыли.

Пример. Издательство опубликовало в журнале собственную рекламу, которая занимает 2,5% объема издания. Тираж журнала - 6000 экземпляров, себестоимость одного экземпляра - 60 руб.

Кроме этого, издательство участвовало в выставке, в рамках которой проводился конкурс, победителям которого были вручены призы. Во время выставки в рекламных целях бесплатно

было роздано 300 экземпляров журнала. За участие в выставке издательство уплатило 9000 руб. (в том числе НДС 18% - 1373 руб.). Общая стоимость приобретенных призов составила 75 000 руб.

(в том числе НДС 18% - 11 441 руб.). Стоимость каждого из призов менее 2000 руб. Выручка от реализации остальной части тиража составила 495 000 руб. (в том числе НДС 10% - 45 000 руб.).

В целях бухгалтерского учета все произведенные расходы на рекламу учитываются в полном объеме.

Для целей налогового учета полностью принимаются в составе расходов затраты на участие в выставке и на публикацию рекламы в журнале.

Стоимость врученных призов и розданных журналов учитывается в сумме, не превышающей 1 процента от суммы выручки от реализации ((495 000 - 45 000) x 1% = 4500 руб.).

НДС по этим расходам принимается к вычету в сумме, соответствующей этому нормативу.

Корреспонденция счетов Сумма,

руб.

Содержание операции
Дебет Кредит
60 51 75 000 Оплачены товары, приобретенные для вручения в качестве призов
41 60 63 559 Приняты к учету товары, приобретенные для вручения в качестве призов
19 60 11 441 Отражена сумма НДС 18% по принятым товарам
44 20 9 000 Отражены расходы на размещение собственной рекламы в журнале (60 руб. x 6000 экземпляров x 2,5%)
43 20 351 000 Отражена себестоимость готового тиража ((60 руб. x 6000 экземпляров) - 9000 руб.)
60 51 9 000 Оплачено участие в выставке
44 60 7 627 Отражены расходы на участие в выставке
19 60 1 373 Отражена сумма НДС 18% по расходам на участие в выставке
68 19 1 373 Принята к вычету сумма НДС по расходам на участие в выставке
44 43 17 550 Списана себестоимость экземпляров журнала, розданных в рекламных целях (351 000 / 6000 x 300)
44 41 63 559 Списана стоимость врученных призов
68 19 810 Принята к вычету сумма НДС в пределах норматива (4500 x 11 441 / 63 559)
62 90-1 495 000 Отражена выручка от продажи журнала
90-3 68 45 000 Отражена сумма НДС 10% с выручки от продажи (495 000 x 10 / 110)
90-2 43 333 450 Списана себестоимость проданных журналов (351 000 / 6000 x 5700)
90-2 44 97 736 Списаны расходы на продажу (9000 + 7627 + 17 550 + 63 559)
90-9 99 18 814 Определен результат от продаж (495 000 - 45 000 - 333 450 - 97 736)
91-2 19 10 631 Сумма невозмещаемого НДС включена в состав прочих расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (11 441 - 810)
Бесплатное распространение печатных изданий

Нередко организации участвуют в выставках с целью распространения информации о производимой продукции, оказываемых услугах, реализуемых товарах, при этом достаточно часто посетителям выставки раздаются образцы товаров и продукции, реализуемых организацией - участницей выставки.

Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС: "передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей". Исходя из указанной нормы следует, что:

- при реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых менее 100 руб., начислять НДС не следует;

- в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых составляют более 100 руб., следует начислять НДС в общем порядке. При этом налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Чтобы понять всю важность изменений, внесенных в налогообложение рекламных расходов, отметим следующее.

Дело в том, что и работники налоговых органов, и представители финансового ведомства считают, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях представляет собой объект налогообложения по НДС. Напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

С точки зрения налоговых органов бесплатное распространение печатных изданий в качестве рекламы (да и бесплатная трансляция телевизионных программ) считается безвозмездной передачей для целей начисления НДС, хотя фактически является бесплатной, но возмездной операцией. Такая точка зрения изложена в Письме МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@. В качестве подтверждения можно привести также Письмо Минфина России от 20 апреля 2005 г. N 03-04-05/12, в котором указано, что распространение периодического печатного издания на безвозмездной основе подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Исходя из этого бесплатное распространение рекламной продукции признается для целей налогообложения НДС реализацией на безвозмездной основе с начислением НДС. Такая точка зрения подкрепляется арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июля 2005 г. по делу N А19-31826/04-43- Ф02-3508/05-С1.

Однако налогоплательщики не всегда соглашались с таким мнением проверяющих органов, обосновывая свою точку зрения тем, что не всякая бесплатная передача товаров (работ, услуг) признается безвозмездной реализацией. Согласитесь, сложно считать безвозмездной передачей ситуацию, когда покупатель приобретает какую-то вещь, а другую получает в подарок бесплатно. Ведь в данном случае право на подарок возникает при выполнении покупателем определенного условия - приобретения какого-то товара. Кстати, именно такую позицию занимали и судебные органы в отношении данного вопроса, примером может служить Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 сентября 2005 г. N Ф03-А04/05-2/2663.

Введенная поправка внесла в гл. 21 НК РФ некоторую определенность, которая в принципе не может особо обрадовать налогоплательщика. Подпункт 25 п. 3 ст. 149 НК РФ теперь прямо указывает, что передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях представляет собой объект налогообложения по НДС. Исключение составляет лишь передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых менее 100 руб.

Таким образом, как мы отметили выше, если при проведении рекламы бесплатно раздали рекламные материалы, стоимость которых превышает 100 руб., то необходимо начислить НДС с такой передачи. При этом налогоплательщик обязательно должен выписать счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Такой вывод подтверждается Письмом Минфина России от 31 марта 2004 г. N 04-03-11/52 "О налоге на добавленную стоимость", в котором сказано, что бесплатная, то есть безвозмездная передача товаров в рекламных целях признается объектом налогообложения НДС в общеустановленном порядке. Налоговая база при операциях по безвозмездной передаче определяется как стоимость печатной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

При этом организация не может учесть стоимость подарка в целях налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. Этот же вывод нашел отражение и в Письме МНС России от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/528/18 "О налогообложении продукции, передаваемой в рекламных целях".

Если же стоимость передаваемых рекламных материалов менее 100 руб., то организация вправе применить льготу и не начислять НДС по такой передаче.

На наш взгляд, пользоваться данной льготой смогут немногие.

Если организация пользуется льготой согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, то суммы НДС, предъявленного поставщиками товаров, переданных в ходе рекламных акций, она не вправе принять к вычету, так как эти товары используются в операциях, не облагаемых НДС. В этом случае согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Если организация воспользуется вышеприведенной льготой (не облагать НДС операции по передаче в рекламных целях журналов стоимостью менее 100 руб.), у нее возникает обязанность по ведению раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению согласно п. 4 ст. 149 НК РФ.

Поэтому, на наш взгляд, лучше от такой льготы отказаться, так как ее использование добавит бухгалтеру забот. Чего стоит только восстановление сумм НДС в соответствии с требованиями пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ!

В разд. 2.1.1 книги мы говорили о том, что существует возможность не применять положения п. 4 ст. 149 НК РФ о раздельном учете в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. В этих периодах все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), использованные в производстве, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Заметим также, что у налогоплательщика есть право на отказ от льготы, на это указывает п. 5 ст. 149 НК РФ. Для этого необходимо подать заявление об отказе от льготы в налоговую инспекцию в срок не позднее 1-го числа месяца (квартала), с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы. Но при этом не стоит забывать, что если организация пользуется иными видами льгот, установленных п. 3 ст. 149 НК РФ, то отказ будет распространяться и на них.

НДС по печатной продукции исчисляется по ставке, по которой облагается налогом такая продукция при ее реализации:

- по ставке 10% в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ облагаются:

- периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

В целях налогообложения под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях налогообложения к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;

- 18% для иной печатной продукции, а также:

- услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абз. 1 и 2 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ;

- редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абз. 1 и 2 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ;

- услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абз. 1 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ;

- услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаны в абз. 1 настоящего подпункта, в том числе услуги по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Так как операция по безвозмездной передаче является объектом обложения НДС, входящий НДС может быть возмещен в полном объеме.

Пример. Издательство безвозмездно передает школе 20 экземпляров англо-русского словаря, цена реализации которого - 80 руб. (без НДС), и 30 экземпляров сборника стихов, цена реализации которого - 40 руб. (без НДС).

Себестоимость одного экземпляра: словаря - 65 руб., сборника стихов - 32 руб.

НДС начисляется по ставке 10% на стоимость передаваемых экземпляров словаря, так как он относится к учебной литературе. На стоимость сборника стихов НДС начисляется по ставке 18%, так как эта книга не соответствует критериям налогообложения по ставке 10%.

Стоимость почтовых услуг по пересылке словарей - 220 руб. (в том числе НДС 18% - 34 руб.). Стоимость почтовых услуг по пересылке сборников стихов - 240 руб. (в том числе НДС 18% - 37 руб.).

Корреспонденция счетов Сумма,

руб.

Содержание операции
Дебет Кредит
91-2 43 1300 Списана себестоимость безвозмездно переданных словарей (65 х 20)

91-2 43 960 Списана себестоимость безвозмездно переданных сборников стихов (32 x 30)
91-2 68 160 Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных словарей ((80 x 20) x 10%)
91-2 68 216 Начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных сборников стихов ((40 x 30) x 18%)
76 71 460 Оплачены услуги связи (220 + 240)
91-2 76 389 Отражены расходы на оплату услуг связи (186 + 203)
19 76 71 Отражен НДС по услугам связи (34 + 37)
68 19 71 НДС по услугам связи принят к возмещению
2.4. Учет НДС при осуществлении экспортных операций

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме 2.3.2. Особенности применения освобождения от обложения НДС операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг):

  1. 2.2. Передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях
  2. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
  3. Глава 3. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
  4. 8.6.2. Использование ранее приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС
  5. 7.2. Использование ранее приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС
  6. 3.12.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  7. 8.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  8. 17.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  9. § 7. Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ
  10. § 7. Особенности налогообложения ндС при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу рФ
  11. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  12. 4.2.15. Бесплатная раздача товаров (работ, услуг) в рамках проведения рекламных акций
  13. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
  14. 6.1.11. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)
  15. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  16. 2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта Документальное обоснование применения ставки