2.2.7. Учет входного НДС в книгах покупок и продаж при восстановлении входного НДС

Это положение еще раз было подтверждено и разъяснено в Письме МНС России от 30 июля 2004 г. N 03-1-08/1711/15@ "О налоге на добавленную стоимость".

Таким образом, в целях правомерного принятия к вычету сумм НДС товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, должны быть приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению. То есть обязательным условием для принятия к вычету сумм налога является их использование для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Налоговые органы, проигрывая одно судебное разбирательство за другим, упорно считают, что если имущество, ранее приобретенное для производственной деятельности, использовано для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом, по их мнению, по недоамортизированному имуществу сумма налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества.

Рассмотрим, как отражаются восстановленные суммы НДС налогоплательщиком. В п. 16 Постановления от 2 декабря 2002 г. N 914 сказано, что при восстановлении согласно п. 3 ст. 170 НК РФ сумм НДС, принятых к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС ранее были приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. То есть налогоплательщик должен зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, НДС по которому ранее был принят к вычету.

Следует обратить внимание, что перечень случаев, когда сумма НДС должна быть восстановлена, является закрытым и в иных случаях у налогоплательщика не возникает обязанности по восстановлению сумм НДС.

Как быть налогоплательщику в том случае, если товары (работы, услуги), приобретенные для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, оформлены одним счетом- фактурой? Обратимся к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914.

В п. 8 названного документа указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. При этом отмечено, что при приобретении товаров, (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ.