<<
>>

2.2.6. Входной НДС по основным средствам при осуществлении облагаемых и не облагаемых видов деятельности

Рассмотрим порядок учета входного НДС по основным средствам на примере организации, осуществляющей медицинскую деятельность.

Медицинская деятельность имеет большие налоговые льготы.

Если у организации или индивидуального предпринимателя, занимающегося медицинской деятельностью, возникает необходимость ведения иного вида деятельности, соответственно возникает и необходимость ведения раздельного учета.

Организация, осуществляющая только оказание медицинских услуг населению, фактически осуществляет вид деятельности, не облагаемый НДС (освобождаемый от налогообложения), и вопросы, связанные с исчислением НДС, понятны.

Если же наряду с необлагаемыми операциями возникают операции, признаваемые объектом налогообложения НДС, необходимо обратить внимание на следующее. Порядок учета НДС и виды операций, не облагаемых НДС, определены п. п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении либо фактически уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случаях приобретения (ввоза) перечисленных активов:

- используемых для операций по производству и (или) реализации, а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- лицами, которые не являются налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

- для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.

2 ст. 146 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, при осуществлении операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Исключение составляет передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Суммы налога подлежат восстановлению в размере налога, ранее принятого к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов суммы налога подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ, восстановление же производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права, были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В п. 3 ст. 170 также указано, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы, то есть на упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на перечисленные специальные налоговые режимы.

Пример. Медицинская организация ООО "Доктор Плюс" оказывает услуги, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. ООО "Доктор Плюс" имеет лицензию на осуществление медицинских услуг населению.

В этой части организация осуществляет деятельность, не подлежащую налогообложению НДС (освобождаемую от налогообложения) в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ.

Одновременно организация оказывает и косметические услуги, которые подлежат налогообложению (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

13 августа организация приобрела компьютер, стоимость которого составляет 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Расходы по транспортировке компьютера составили 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

В предыдущем налоговом периоде облагаемый оборот выручки по косметическим услугам составил 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.), по медицинским услугам, не облагаемым НДС, - 60 000 руб.

Оплата компьютера, ввод его в эксплуатацию, принятие НДС к вычету и увеличение стоимости компьютера на сумму НДС произведены 15 августа.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:

08-4 "Приобретение объектов основных средств";

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операций
Дебет Кредит
08-4 60 30 000 Принят к учету в составе вложений во внеоборотные активы приобретенный компьютер
19-1 60 5 400 Отражена сумма НДС по приобретенному компьютеру
08-4 76 500 Включены в первоначальную стоимость компьютера расходы по доставке
19-1 76 90 Отражена сумма НДС по транспортным услугам
68-2 19-1 4 427,42 Принят к вычету входной НДС (5400 руб. + 90 руб.) х 250 000 руб. / (60 000 руб. + 250 000 руб.)
08-4 19-1 1 062,58 Включена в первоначальную стоимость компьютера часть входного НДС (5400 руб. + 90 руб.) х 60 000 руб. / (60 000 руб. + 250 000 руб.)
60 51 35 400 Произведена оплата поставщику компьютера
76 51 590 Оплачены транспортные услуги
01 08-4 31 562,58 Включен в состав основных средств приобретенный компьютер (30 000 + 500 + 1062,58)

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме 2.2.6. Входной НДС по основным средствам при осуществлении облагаемых и не облагаемых видов деятельности:

  1. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности
  2. Глава 6. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ И НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  3. Проблема 63. Право на вычет при отсутствии операций, облагаемых НДС
  4. 10.4. Порядок заполнения Декларации по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%
  5. 11.2.1. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при лизинге товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов
  6. 2.2.7. Учет входного НДС в книгах покупок и продаж при восстановлении входного НДС
  7. 7.1.1. Авансы, не облагаемые НДС
  8. 10.2.5. Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц Максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ
  9. 3.2.7. Учет "входного" НДС при осуществлении операций, не признаваемых реализацией для целей налогообложения
  10. 3.12.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  11. 8.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  12. 17.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
  13. 8.6.2. Использование ранее приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС
  14. 7.2. Использование ранее приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС
  15. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам 2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС на примере организации торговли В организации розничной торговли
  16. 11.2.2. Применяется ли ставка НДС 10 процентов в отношении агентского вознаграждения, если агент реализует товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов