<<
>>

2.2.4. Раздельный учет при предоставлении займов

Рассмотрим вопрос о том, возникает ли необходимость ведения раздельного учета при осуществлении операций по предоставлению займов.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. Для этого он должен представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Если организация не заявила об отказе от освобождения операций от налогообложения, то применяются положения п.

4 ст. 149 НК РФ, согласно которому при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Необходимость ведения раздельного учета подтверждает и арбитражная практика (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. по делу N А05-6065/04-20, от 31 марта 2004 г. по делу N А42-3992/02-22).

Таким образом, раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций необходим, чтобы определить пропорцию, в которой будет приниматься к вычету входной НДС.

Соответственно, при предоставлении займов, чтобы рассчитать долю необлагаемой продукции, плательщику надо определить стоимость финансовой услуги по выдаче займа.

Стоимостью займа, по нашему мнению, будут являться проценты, начисляемые за пользование заемными средствами. При этом при расчете пропорции, необходимой для правильного вычета НДС, учитывать саму сумму займа не требуется, так как указанная сумма никак не связана со стоимостью отгруженных (оказанных) услуг и не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 22 июня 2006 г. N 03-02-07/1-161:

"В соответствии с п. 5 ст. 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, признаются платой за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса указанные услуги не подлежат налогообложению".

Минфин России в Письме от 6 июня 2005 г. N 03-04-11/126 высказал мнение относительно ведения раздельного учета НДС при осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) векселями третьих лиц. В Письме сказано, что согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, не подлежат налогообложению НДС. Передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения НДС признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения. Основания для этого следующие:

"Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом п.

2 данной статьи НК РФ предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав в соответствии с ГК РФ.

На основании ст. ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе векселя, относятся к объектам гражданских прав".

Что касается вопроса раздельного учета затрат для целей НДС, в Письме сказано, что при использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих и не подлежащих вычету.

К расходам, производимым налогоплательщиками НДС при осуществлении ими операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (в данном случае это операции с векселями), относятся расходы, которые невозможно разделить по видам осуществляемых операций без расчета пропорции, о которой идет речь в п. 4 ст. 170 НК РФ. К таким расходам относятся расходы, определяемые для целей исчисления налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, в том числе общехозяйственные расходы. Далее в Письме сказано следующее:

"Что касается других расходов, которые возможно непосредственно учитывать по конкретным видам операций, в том числе по операциям с векселями, то по таким расходам рассчитывать пропорцию не требуется".

Как видно из Письма Минфина России от 6 июня 2005 г. N 03-04-11/126, Минфин придерживается мнения, что передача векселя третьего лица (то есть передача права собственности на вексель) является его реализацией.

Вместе с тем некоторые арбитражные суды высказывают иную точку зрения, отличную от той, которая изложена в приведенном выше Письме Минфина России:

"В соответствии со статьями 128, 142 - 143 ГК РФ вексель как разновидность ценных бумаг является одним из объектов гражданских прав. В статье 129 ГК РФ указано, что объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Виды объектов гражданских прав, нахождение которых в обороте не допускается, должны быть прямо указаны в законе.

Вексель имеет определенную стоимостную оценку, соответственно, является документом, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Нк РФ, требующей ведения раздельного учета затрат по пункту 4 статьи 170 НК РФ.

В этом случае оплата и вычет входного НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства производятся по правилам общеустановленного порядка налогообложения (статьи 171, 172 НК РФ)".

Такой позиции, в частности, придерживаются ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 30 мая 2005 г. по делу N А66-8822/2004, Постановление от 10 июня 2005 г. по делу N А66- 7746/2004), ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 22 июня 2005 г. N Ф04- 3835/2005(12285-А45-25)).

Тем не менее даже наличие арбитражной практики, обосновывающей точку зрения, отличную от точки зрения Минфина России, не гарантирует налогоплательщикам, что налоговые органы не будут требовать от них ведения раздельного учета по НДС и что арбитражные суды других округов сделают выводы, аналогичные выводам, изложенным в вышеуказанных Постановлениях.

<< | >>
Источник: Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с.. 2008

Еще по теме 2.2.4. Раздельный учет при предоставлении займов:

  1. 11.4. Учет предоставленных займов
  2. Учет займов, предоставленных другим организациям
  3. 3.2. Раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен порядок учета прибыли и убытка, отличный от общего 3.2.1. Раздельный учет при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств
  4. Учет финансовых вложений по предоставлению займов
  5. Проблема 53. Раздельный учет при экспорте
  6. 2.4.6. Раздельный учет НДС при осуществлении экспортных операций
  7. 3.2.5. Раздельный учет при применении специальных налоговых режимов
  8. 6.6. Раздельный учет при совмещении общего режима и ЕНВД
  9. 3.1. Раздельный учет при налогообложении прибыли по разным ставкам
  10. Показатель максимального размера предоставленных межбанковских займов.
  11. 3.2.2. Раздельный учет при исполнении договора доверительного управления имуществом
  12. Глава 4. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРИ НАЛИЧИИ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  13. 3.2.4. Раздельный учет при осуществлении операций по уступке и переуступке права требования
  14. 4.1.4. Раздельный учет затрат при осуществлении операций, освобождаемых и не освобождаемых от НДС
  15. 1.3.3. Раздельный учет "входного" НДС при совмещении общего режима и ЕНВД
  16. 8.5. Раздельный учет "входного" НДС при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности