2.2.3. Применение условия, позволяющего не распределять сумму "входного" НДС

Если организация планирует пользоваться данным правом, то целесообразно организовать раздельный учет не только сумм предъявленного налога по приобретенным товарам, но и раздельный учет расходов. Цель ведения раздельного учета расходов - иметь возможность по итогам налогового периода определять долю совокупных расходов на производство не облагаемых НДС товаров в общей сумме расходов, а также при необходимости возможность подтвердить данный уровень расходов при помощи регистров бухгалтерского учета.

Но обращаем ваше внимание, что, несмотря на отсутствие необходимости распределять "входной" НДС при соблюдении 5%-ного ограничения в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик обязан обеспечивать раздельный учет.

Необходимость ведения раздельного учета подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. N А05-6065/04-20, от 31 марта 2004 г. N А42-3992/02-22, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 октября 2005 г. N Ф04-7571/2005(16176-А03-14), Постановление ФАС Московского округа от 2 августа 2005 г.

Применяя эту норму налогового законодательства, будьте внимательны. Ведь фактически в абз. 9 п. 4 ст. 170 Нк РФ речь идет о налогоплательщиках, занимающихся производством товаров (работ, услуг), имущественных прав, в то же время, как показывает консультационная практика, налогоплательщики, занимающиеся перепродажей товаров, тоже применяют данную норму, что, несомненно, является ошибкой.

При использовании этой нормы следует обратить внимание на то, что законодатель не расшифровывает понятие "совокупных расходов" на производство. Действительно, общехозяйственные расходы квалифицировать как осуществленные в связи с совершением какой- либо конкретной операции практически невозможно. Кроме того, использование термина "совокупные расходы" указывает на то, что для расчета пятипроцентного порога должны учитываться все расходы налогоплательщика, отраженные в бухгалтерском учете: и прямые, и косвенные расходы.

Остается неясным и то, по данным какого учета налогоплательщик должен определять расходы - по данным бухгалтерского или налогового учета.

На наш взгляд, следует использовать данные бухгалтерского учета, причем в расчете должны участвовать и распределенные между облагаемыми и необлагаемыми операциями общехозяйственные расходы. Однако в бухгалтерском учете организации может быть закреплен иной порядок распределения общехозяйственных расходов (может распределяться в зависимости от выручки, каким-то иным способом или вообще относиться на финансовые результаты безо всякого распределения). Поэтому если в бухгалтерском учете организации используется иной метод распределения общехозяйственных расходов, то для целей НДС нужно будет делать специальный расчет.

Пример. Организация ООО "Заря" занимается оказанием медицинских услуг.

В июне ООО "Заря" заключило договор на выполнение медицинских услуг на сумму 60 000

руб.

Кроме того, в этот же период организация заключила договор на выполнение медицинских услуг с производственной организацией на сумму 1 200 000 руб.

Сумма расходов на необлагаемые операции - 20 000 руб.

Сумма расходов на облагаемые операции - 420 000 руб.

В июне ООО "Заря" приобрело основное средство. Его стоимость 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Основное средство используется как для операций, облагаемых НДС, так и для необлагаемых операций.

Налоговый период для ООО "Заря" по НДС - календарный месяц.

Общая сумма прямых расходов составила 440 000 руб. (20 000 + 420 000).

Доля себестоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме затрат на производство составит 4,55% (20 000 / 440 000 х 100%).

Поскольку полученный показатель меньше 5%, всю сумму НДС по основному средству (60 000 руб.) организация принимает к налоговому вычету.