<<
>>

22.2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Рекомендуемый Минфином РФ перечень статей затрат по стать­ям калькуляции приведен в п. 11.5.

Более детальный перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) должны определяться отраслевыми методическими указаниями по учету зат­рат на производство продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (под­отрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производ­ством отдельных видов продукции, которые могут быть непосред­ственно включены в их себестоимость (прямые расходы).

Учет материальных затрат

Для учета материальных затрат рекомендуются следующие ста­тьи калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги • производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели».

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответ­ствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, наклад­ными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на про­изводство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в произвол. стве используют четыре основных метода: документирования, парти. онного раскроя, партионного учета и контроля и инвентарный метод

Метод документирования основан на документальном оформ. лении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сы­рья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, замене одних видов сы­рья и материалов другими и т.п.).

Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выпи­сывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количе­ство материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления резуль­татов раскроя фактически полученное количество заготовок сравни­вают с нормативным. Экономию или Перерасход материалов опреде­ляют сопоставлением фактического количества израсходованного ма­териала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

Метод учета партионного раскроя широко применяют в машино­строительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях про­мышленности.

При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов, однородные по техноло­гическим параметрам. Формирование указанных партий заключает­ся в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособ­ленном их хранении в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак - номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.

Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах по учету израсходованных в производстве сы­рья и материалов, что позволяет непосредсвенно относить сырье и материалы на конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах , целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих ре­шение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.

Отобранные партии сырья и материалов' могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель.

По мере использования сырья и материалов соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или еже­месячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

Метод партионного учета и контроля использования сырья и ма­териалов широко применяется в организациях химической, нефтехи­мической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.

При использовании инвентарного метода по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию ос­татков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к ос­татку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножени­ем выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам и определяют причину и виновников (инициаторов) выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях раз­рабатывают номенклатуру причин и определяют возможных винов­ников.

Инвентарный метод контроля за использованием сырья и матери­алов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой про­мышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химичес­кой промышленности.

По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические рас­ходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин пере­расхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов це­хов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдель­ности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому сче­ту, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и ма­териалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия.

Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они рас­пределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.

При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.

При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материа­лов на каждый вид продукции определяют по формуле:

где Р. - фактический расход сырья и материалов на /-е изделие; Р - фактический расход сырья и материалов на все виды продукции; Q. - количество выпущенных изделий; К. - коэффициент содержания.

Коэффициентный способ распределения материалов между вида­ми продукции применяют в электроэнергетике, полиграфическом про­изводстве, издательской деятельности и других областях.

В электроэнергетике все виды топлива (газ, уголь, мазут и др.) приводят к единому измерителю путем пересчета на условное топ­ливо, а затем данные о расходе топлива в условном измерении исполь­зуются для определения коэффициента его расхода на единицу энер­гии.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оцен­ке не подлежат.

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозмож­ности этого — распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской за­писью:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 20 «Основное производство» или

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распре­деляются, как правило, косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нор­мы расхода вспомогательных материалов на технологические цели, и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере из­менения норм расхода или цен.

Если затраты на вспомогательные материалы составляют значи­тельную величину, то они могут быть выделены в самостоятельную

статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходованных вспо­могательных материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов.

По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрика­ты и услуги производственного характера сторонних предприя­тий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и по­луфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутри-, заводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и ус­луги производственного характера, выполняемые сторонними орга­низациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от ха­рактера работ и услуг.

В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и орга­низаций» допускается выделение обособленно калькулируемых полу­фабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрика­тами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установлен­ных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той же организации укомплекто­ванию в изделия.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в кото­ром по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, ис­правление брака), расход за месяц (также по направлениям) и оста­ток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служ­ба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При проведении ин­вентаризации данные о фактических остатках по балансу сопостав­ляют с учетными и выясняют причины расхождений.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства кон­кретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распре­деляют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отра­жают стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кисло­рода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжа-

того воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе про­изводства продукции.

Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. При отсутствии счет­чиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между со­ответствующими объектами способами, в большей мере соответству­ющим особенностям производства, - пропорционально числу отра­ботанных машино-часов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и др.

Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельны­ми видами продукции распределяют в ведомости распределения ус­луг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетичес­кие расходы распределяют между отдельными видами продукции ис­ходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной элек­троэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расхо­ды» с кредита указанных выше счетов.

В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фак­тической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оцен­ки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов про­изводится исходя из допущения последовательности применения учет­ной политики.

Помимо методов оценки израсходованных материальных запасов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, используемых в зарубежной практике, - методы ХИФО, ЛОФО, перманентной пе­реоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобре­тения, цену дня, учетную цену.

При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения незави­симо от срока закупки.

Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низ­кой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценно­стей независимо от сроков их приобретения. Разницу между факти­ческой и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

При методе перманентной переоценки израсходованные матери­алы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятель­ности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учи­тываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение фактической себе­стоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списыва­ют в конце учетного периода.

Цена концерна - это цена продажи товарно-материальных цен­ностей внутри корпорации, цена приобретения - фактическая цена в момент покупки, цена дня - цена, по которой товарно-материаль­ные ценности закуплены в день приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки товарно-материальных ценностей.

Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов за­висит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных матери­алов используют методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабель­ности используют методы высокой оценки израсходованных матери­алов (ХИФО и др.).

<< | >>
Источник: Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, — 592 с. — (Серия «Высшее образование»).. 2007

Еще по теме 22.2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции:

  1. Глава 22. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
  2. 17.3. Группировка затрат на производство по статьям калькуляции
  3. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ
  4. Учет по статьям калькуляции
  5. Учет по статьям калькуляции
  6. 22.1. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство
  7. 22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств
  8. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек и статьям калькуляции Критерии группировки
  9. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек и статьям калькуляции Критерии группировки
  10. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
  11. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  12. 9.2. Виды и учет прямых затрат на производство продукции
  13. 9.4. Понятие себестоимости продукции и калькуляция затрат
  14. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ