<<
>>

21.4. Учет расчетов по налогу на прибыль

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскры­тия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на при­быль установлены ПБУ 18/01 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода представля­ет собой прибыль, полученную в результате применения правил при­знания доходов и расходов в соответствии с законодательными и нор­мативными актами Российской Федерации по бухгалтерскому учету.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в порядке, установ­ленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборахПрименение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на при­быль, сформированным в бухгалтерском учете и отраженным в нало­говой декларации по налогу на прибыль.

В ПБУ 18/01 предусмотрено отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль по­следующих отчетных периодов:

· налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;

· излишне уплаченного или взысканного налога;

· произведенного зачета по налогу в отчетном периоде.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком)

состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, фор­мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и ис­ключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчет­ного, так и последующих налоговых периодов. Постоянные разницы возникают в результате:

· превышения фактических расходов над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, которые в соответствии с налоговым законодательством подлежат нормированию;

· непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества,— в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;

· непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны;

· образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

· прочих аналогичных различий.

Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов в налоговых регистрах либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтер­ском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Произведение постоянной разницы и налоговой ставки представ­ляет собой постоянное налоговое обязательство — сумму налога, кото­рая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При определении текущего налога на прибыль его сумма увеличивается на размер постоянного налогового обязательства.

Постоянное налоговое обязательство отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 99 следует открыть субсчет «Постоянное налоговое обя­зательство».

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, форми­рующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

При формировании налогооблагаемой прибыли временные раз­ницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, оказывающая влияние на величину нало­га на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчет­ным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы под­разделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооб­лагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на при­быль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежа­щего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

· применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

· применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

· излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующих отчетных периодах;

· убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

· применения в случае продажи основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского и налогового учета остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

· прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании нало­гооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложен­ного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на при­быль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

· применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

· признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) в виде расходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — согласно кассовому методу;

· отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

· применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обяза­тельств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница).

От величины вычитаемых временных разниц зависит сумма отложенного налогового актива, под которым понимается часть отложен­ного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению нало­га на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчет­ном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на став­ку налогообложения.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском уче­те записью: Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по ко­торому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убыт­ков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

От величины налогооблагаемой временной разницы зависит сумма отложенного налогового обязательства, которая определяется как про­изведение налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку. Величина признанных отложенных налоговых обязательств отра­жается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам сборам» — Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывают на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налого­облагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчет­ных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предо­ставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обя­зательства при следующих условиях:

· наличие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

· отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, который рав­няется величине, определяемой как произведение бухгалтерской при­были, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

На величину условного расхода по налогу на прибыль делается запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На величину условного дохода делается запись: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Исходя из величины условного расхода (условного дохода), скор­ректированного на суммы постоянного налогового обязательства, от­ложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяют текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каж­дый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчет­ности в качестве обязательства, равного сумме оплаченной величины

налога.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обяза­тельства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в каче­стве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на при­быль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

<< | >>
Источник: Сапожникова Н.Г.. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 480 с.. 2009

Еще по теме 21.4. Учет расчетов по налогу на прибыль:

  1. 20.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
  2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  3. 13.5. Учет расчетов по налогу на прибыль
  4. Учет расчетов по налогу на прибыль
  5. Расчеты по налогу на прибыль организаций.
  6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
  7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на имущество организаций
  8. Порядок расчета налога на прибыль предприятия
  9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по земельному налогу
  10. 2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль
  11. 5.14. Учет налога на прибыль
  12. 2.5. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль
  13. Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ) Учет доходов и расходов
  14. Что относится к представительским расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль?
  15. Глава 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ
  16. Признание страховых взносов, уплаченных в несколько этапов при расчете налога на прибыль
  17. Налоговый учет и отчетность по налогу на прибыль организаций