<<
>>

16.5. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

• Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы». Открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия

Для обобщения информации об операционных и внереализаци­онных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Прочие доходы»;

• 2 «Прочие расходы»;

' 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и вне­реализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за ис­ключением чрезвычайных).

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 опреде­ляется сальдо прочих доходов и расходов.

Это сальдо ежемесячно

(заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет qq «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «tjd чие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внут­ренними записями на субсчет 9 счета 91.

Учет операционных доходов и расходов

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (14 и 15).

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организа­циях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров)

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основ­ных средств и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств»,05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематери­альные активы». Остаточную стоимость основных средств и немате­риальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают так­же все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имуще­ства вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолжен­ности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Учет прочих операционных доходов и расходов ,

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества

Общее имущество товарищей неденежными средствами обычно воз-8 ает разница между стоимостью передаваемого имущества и согла-ирванной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от

значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласован­ной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финан­совые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по де­бету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств де­бетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организа­ций, арендной платы и дивидендов)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начис­ленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов уче­та денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денеж­ных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Процен­ты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости ма­териальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту сче­тов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Ре­зервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в пе­риоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет сче­тов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Учет внереализационных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 внереализационными до­ходами и расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, по­лученные и уплаченные;

• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе п0 договору дарения;

• поступления в возмещение и возмещение причиненных органи. зации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки про-шлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженнос­ти, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельно­стью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отды­ха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского харак­тера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие до­ходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и сум­мы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом сум­мы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от вне­реализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие до­ходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской провод­кой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой дав­ности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта уче­та оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям

с финансовыми вложениями)

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу

по денежным средствам в валюте)

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям

выдачи валюты под отчет) и других счетов

Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положи­тельную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгал­терскими проводками по отношению к положительной курсовой раз­нице.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расхо­ды, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветитель­ского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с де­бета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списыва­ют в дебет счета 91с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих пе­риодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулиро­ванным заказам) и др.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду про­чих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же фи­нансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возмож­ность выявления финансового результата по каждой операции.

<< | >>
Источник: Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, — 592 с. — (Серия «Высшее образование»).. 2007

Еще по теме 16.5. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов:

  1. 20.2. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов
  2. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ОПЕРАЦИОННЫХ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  3. Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов
  4. 21. Операционные и внереализационные доходы и расходы
  5. § 4. внереализационные доходы и внереализационные расходы
  6. 59. Внереализационные доходы и расходы
  7. 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
  8. 1.8. Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам 1.8.1. Проценты по долговым обязательствам
  9. Налоговый учет внереализационных доходов
  10. 58. Операционные доходы и расходы
  11. Налоговый учет внереализационных доходов
  12. 88. Доходы и расходы предприятий, связанные с обычными видами деятельности, операционные, внерализационные и чрезвычайные
  13. Учет прочих операционных доходов
  14. Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам
  15. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО ХОЗЯЙСТВЕННО-ОПЕРАЦИОННЫМ РАСХОДАМ
  16. Учет прочих доходов и расходов
  17. 13.3. Учет прочих доходов и расходов
  18. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочихдоходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов