<<
>>

16.2. Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выб­ранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявле­ния платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в мо­мент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на про­дукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи про­дукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный на-г (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отра­жается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»- Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отража-куг сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кре­диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по де­бету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После поступления плате­жей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отража­ют задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сра­зу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность

по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в табл. 16.1.

Таблица 16.1 МЕТОДЫ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

№> л/л

Операции

«По оплате»

«По отгрузке»

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)

62

90

62

90

2

Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции

90

43

90

43

Окончание

№ п/п

Операции

«По оплате»

оформлению. При поступлении экспортного товара тамоц(, ня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ста­вит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру.
В течение 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара из таможни копию таможенной декларации пере-дают в уполномоченный банк.

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган составляет учетные карточки таможенно-банковского контроля, содержание сведений по произведенным отгрузкам экспортных товаров, а также о поступле­нии выручки. Эти карточки в течение 30 календарных дней, следую­щих за датой принятия решения о выпуске товаров, направляются в соответствующие банки.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете от­ражают все хозяйственные операции по реализации продукции, на­чиная от определения затрат на маркетинговые исследования до ус­тановления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным являет­ся установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется органи­зацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной парти­ей обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным до­кументам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, то устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открыва­ют новые аналитические счета.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости, обычно с отсрочкой платежа.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с при­менением субсчетов первого и второго порядков.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществ­ляется либо на счете 45 «Товары отгруженные», либо на счете 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками».

Счет 45 используется для учета отгруженной продукции в случа­ях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгру

й продукцией и риска ее случайной гибели от организации .покупателю.

При осуществлении экспортных операций через внешнеторговую организацию последняя завозит экспортируемые товары на свои скла-яы и затем реализует их. Возможен другой вариант: поставщик сам отгружает товаР иностранному покупателю, выписывает в его адрес копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузоч­ные документы. Посредник акцептует поступившие документы и уже от своего имени выставляет платежные документы иностранному по­купателю. Посредник может нести дополнительные расходы (по стра­хованию груза и т.п.), которые подлежат возмещению экспортерами.

Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет. Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте.

Вычитанием указанных накладных расходов из выручки-брутто определяют чистую выручку (выручку-брутто). Часть чистой выруч­ки подлежит продаже по курсу валютной биржи. Остальная часть чи­стой выручки зачисляется на текущий счет организации с кредита транзитного валютного счета.

<< | >>

Еще по теме 16.2. Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения:

  1. Глава 29. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ОКАЗАННЫХ УСЛУГ)
  2. Глава 25. Методика аудиторской проверки учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
  3. 19.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
  4. 12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
  5. Понятие готовой продукции, товаров, работ, услуг, задачи учета
  6. Понятия о процессах деятельности организации для целей бухгалтерского учета
  7. 12.4. Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
  8. 8.1. Методы учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
  9. 1.4. Реализация товаров, работ или услуг и определение цены для целей налогообложения
  10. План и программа аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
  11. План и программа аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
  12. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
  13. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
  14. ГЛАВА 18 СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ВЫПУСКА И ОТГРУЗКИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  15. Глава 8. Методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
  16. 3.8. Варианты учета материалов в бухгалтерском учете