<<
>>

15.4. Учет единого социального налога

Плательщиками налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объект налогообложения — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по тру­довым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Эти выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьша­ющим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном налоговом периоде.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществля­ются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата това­ров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для физиче­ского лица — работника или члена его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взно­сов по договорам добровольного страхования.

Не подлежат налогообложению:

· государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;

· все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

· с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

· с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия,

· с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях,

· с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск,

· с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,

с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, — с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа организации, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой организации;

■ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

· физическим лицам — в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации,

· членам семьи умершего работника или работнику — в связи со смертью члена (членов) его семьи;

· суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одно­го года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских рас­ходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогопла­тельщика по договорам добровольного личного страхования работни­ков, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособ­ности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

· стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании стоимость льгот по проезду, предоставляемых по законодатель­ству Российской Федерации отдельным категориям работников, обуча­ющихся, воспитанников.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб.

на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо вышеназванных выплат не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-право­вого характера, авторским договорам.

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по уста­новленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налого­облагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику.

Размер взносов единого социального налога определяется умно­жением суммы начисленных всем работникам организации доходов на установленную ставку.

Отчисления единого социального налога включаются в себестои­мость продукции (работ, услуг). Для расчетов по единому социаль­ному налогу используется счет 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению». Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69, а перечисленные и использованные суммы — по дебету этого счета.

Средства ФСС могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на выплату дру­гих видов пособий по государственному социальному страхованию.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются в следу­ющих случаях: при заболевании (травме), связанной с утратой трудо­способности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в слу­чае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием; по другим основаниям. Пособие назначается в соответствии с выданным работнику лечащим учреждением листком нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фак­тического заработка работника, в который включаются: все виды зара­ботной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате: вознаграждения по ито­гам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из кото­рого исчисляется пособие, не включаются: заработная плата за работу в сверхурочное время; плата за работу по совместительству как в дру­гой организации, так и по месту основной работы; доплата за работу, не входящую в основные обязанности рабочего или служащего по основ­ной работе; заработная плата за дни простоя, за время очередного и до­полнительного отпусков; заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если работник в это время не должен был работать согласно существующему графику.

Работникам с повременной оплатой труда или тем, кому установ­лен месячный оклад, пособие исчисляется по тарифной ставке оклада с учетом постоянных доплат, надбавок и среднемесячной суммы пре­мий, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовремен­ное вознаграждение за выслугу лет.

Работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Все организации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам единого социального налога представляют расчет в налого­вые органы. Кроме того, по окончании квартала в ФСС представля­ется отчет о суммах, использованных на выплату пособий, направлен­ных на санаторно-курортное обслуживание и подлежащих пере­числению в ФСС.

Бухгалтерские записи по учету единого социального налога пред­ставлены в табл. 15.4.

Таблица 15.4

Корреспонденция счетов по учету единого социального налога

Отражаются отчисления на социальное страхование от сумм оплаты труда:

работников основного производства 20 69

работников вспомогательных производств 23 69

общепроизводственного персонала 25 69

общехозяйственного персонала 26 69

работников, занятых продажей продукции 44 69

работников, занятых продажей и прочим выбытием

активов 91 69

работников, занятых ликвидацией последствий

чрезвычайных обстоятельств 91 69

начисленных за счет резервов предстоящих

расходов 96 69

<< | >>
Источник: Сапожникова Н.Г.. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 480 с.. 2009

Еще по теме 15.4. Учет единого социального налога:

  1. Порядок и сроки уплаты единого социального налога. Налоговые декларации и регистры налогового учета по единому социальному налогу
  2. 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ Порядок исчисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в ПФ РФ
  3. 6.5. Оптимизация единого социального налога
  4. Особенности исчисления единого социального налога крестьянскими (фермерскими) хозяйствами
  5. 3.4. Оптимизация единого социального налога
  6. Порядок исчисления единого социального налога
  7. Исчисление единого социального налога индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы
  8. 6.3. Возможности оптимизации единого социального налога
  9. 19.5. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога
  10. Порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками‑работодателями
  11. Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕОИ) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ
  12. Порядок исчисления единого социального налога. Дата получения доходов
  13. Порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями