<<
>>

15.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

При организации учета оплаты труда и отражении соответству­ющих операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разде лять выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплаты, возмещаемые из других источников.

В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере — изготовлением про­дукции, выполнением работ — или обслуживающих производство. В организации могут производиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фон­да социального страхования, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и т.п. Выплаты из этих источников носят компенса­ционный или поощрительный характер. К ним относят пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из фонда социально­го страхования; премии, выплачиваемые за счет резервного фонда и целевых поступлений; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному догово­ру, и т.п.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие кото­рого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по вре­менной нетрудоспособности, по дебету выплаты работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетны­ми лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашение задолженности по выданным займам, по испол­нительным документам в пользу различных юридических и физиче­ских лиц.

Бухгалтерские записи на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в табл. 15.1.

Таблица 15.1

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, непосредственно связанным с созданием объектов основных средств 08 70
2 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым производством продукции, выпол­нением работ, оказанием услуг основного и вспомогательных производств 20,23 70
3 Отражается задолженность по оплате труда обще­производственному и общехозяйственному персоналу 25,26 70
4 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым исправлением брака 28 70
5 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым продажей продукции 44 70
6 Отражается возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда (счетная ошибка) 50 70
7 Отражаются пособия, начисленные за счет средств социального страхования 69 70
8 Отражается начисление работникам дивидендов за счет резервного фонда организации 82 70
9 Отражаются начисленные работникам дивиденды за счет нераспределенной прибыли организации 84 70
10 Отражается задолженность работникам по выплате установленных компенсаций за счет бюджетных 86 70
11 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам по операциям, не связанным с обычной деятельностью 91 70
12 Отражается задолженность работникам по оплате труда, суммы которой резервировались 96 70
13 Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учтены как расходы будущих периодов 97 70
14 Отражается задолженность по оплате труда работникам, по операциям, связанным с чрезвычайными обстоятельствами 99 70
15 Отражается выплата работникам заработной платы , пособий премий дивидендов 70 50
16 Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов, работникам -акционерам 70 51
17 Отражается погашение задолженности работникам -акционерам по оплате труда, выплате дивидендов, 70 55
18 Отражается денежный перевод в счет погашения задолженности по оплате труда, выплате дивидендов, работникам 70 57
19 Отражаются суммы начисленных налогов на доходы физических лиц 70 68
20 Отражаются суммы, удержанные из оплаты труда работников (с их согласия) в связи с наличием у ни) неизрасходованных подотчетных сумм 70 71
21 Отражается удержание с виновных лиц сумм зэймое недостач, хищений и др. 70 73
22 Отражаются депонированная заработная плата, суммы, удержанные по исполнительным документам 70 76

Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выпла­ту вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Резерв предстоящей оплаты отпусков (включая единый социаль­ный налог) работников организация формирует в целях равномерного включения расходов по оплате отпусков в себестоимость продукции. Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисле­ния в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начислен­ной им оплаты. По не использованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год.

Учет формирования и использования резерва ведут на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящей оплаты отпусков». По кредиту счета 96 отражается создание резер­ва, по дебету — его использование; остаток может быть только кре­дитовым.

Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год организация создает исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознагражде­ниям единого социального налога. Отчисления производятся ежеме­сячно. Сформированные резервы используются полностью в том меся­це, в котором выплачивается вознаграждение работникам организации. Резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчета «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет» и «Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год». Эти резервы используются в отчетном году полностью.

Формирование резервов на оплату отпусков, выплату вознаграж­дений за выслугу лет и по итогам работы за год необходимо предусмот­реть в распорядительном документе об учетной политике организации на предстоящий год.

Бухгалтерские записи по учету формируемых резервов представ­лены в табл. 15.2

Таблица 15.2

Корреспонденция счетов по учету резервов предстоящих расходов

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражаются отчисления в резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год)

08,20,23,25,26,28,44,91-2,99 96
2 Отражаются отчисления на социальное страхование от сумм выплат работникам, затраты на которые резервировались (на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год) 96 69
3 Отражается задолженность работникам по выплатам,затраты на которые резервировались (на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год 96 70

Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и орга­низации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержа­ниях, вычетах и выплатах, состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерия ведет следующие учетные регистры.

Лицевой счет представляет собой регистр аналитического учета и заполняется на каждого работника организации.

В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, число детей, структурное подразделение, куда он принят, его табельный номер и другие сведения. По окончании месяца в лице­вом счете приводятся сведения о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о суммах к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. При заполнении лицевых счетов используются первичные до­кументы:

· наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о прстое и др.;

· накопительные карточки по заработной плате для расчета сдельной оплаты труда;

· табели учета использования рабочего времени (для расчета повременной заработной платы и окладов), доплат за ночные часы и сверхурочного времени;

· листки нетрудоспособности;

· решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

· заявления работников о перечислениях из заработной платы на благотворительные цели;

· налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость; определяется средний заработок; начисляются пенсии. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

В расчетной ведомости отражаются расчеты по оплате труда с персоналом подразделения или организации в целом. Расчетная ведомость представляет собой журнал, состоящий из основных и вклад­ных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал (квартал, полугодие, год). На основных листах ука­зываются фамилия, инициалы каждого работника; приводятся спра­вочные данные (категория персонала, профессия или должность, тариф­ный разряд, тарифная ставка или оклад), а также за первый месяц квартала, полугодия или года показываются количество дней (рабочих, выходных и праздничных) и часов, суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по вре­менной нетрудоспособности и сколько всего начислено, удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и т.д.), сумма к выплате или задолженности работника перед организацией. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, начислениях, удержаниях и о сумме к выплате или задолженность за последующие месяцы периода (квартала, полугодия, года), на кото­рый открывается расчетная ведомость. Эта ведомость заполняется по данным лицевых счетов.

Платежная ведомость заполняется на основе данных расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В платежной ведомости указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платежного периода в платежной ведомости указывают суммы выданной и депонирован­ной заработной платы.

Лицевой счет, расчетная и платежная ведомости применяются в крупных организациях. В небольших организациях рекомендуется формировать расчетно-платежную ведомость, где будут показаны начисление и выплата заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения лицевых счетов работников. Заполняется рас-четно-платежная ведомость непосредственно по данным первичных документов учета выработки (нарядов на сдельную работу, рапортов о выработке, ведомостей учета выполненных работ и др.), табелей учета использования рабочего времени, листков на доплату, листков нетрудо­способности и т.п.

Сводная ведомость по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации, и используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начисленной оплаты труда, премий, пособий, удержаний, перечислений и выплат.

Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек; платежные поручения на перечисление в бюджет нало­говых платежей; платежные поручения в пользу различных организа­ций и лиц, а также на суммы, удержанные из заработной платы работ­ников по исполнительным листам.

Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с бан­ком расходовать ее на оплату труда.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письмен­ной форме извещать каждого работника о составных частях заработ­ной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форму расчетного листка утверждает работодатель с учетом мнения представительного органа работников. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудо­вым договором. Место и сроки выплаты заработной платы в неденеж­ной форме также определяются коллективным или трудовым дого­вором.

Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором, непосредствен­но работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным (нерабочим) или праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня.

Отпуск оплачивается не позднее чем за три дня до его начала.

При прекращении трудового договора все суммы, причитающиеся работнику от работодателя, выплачиваются в день увольнения работ­ника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Заработная плата, пособия и премии, как сказано выше, выплачи­ваются по расчетно-платежной или платежной ведомости. При полу­чении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Лицу, не явля­ющемуся штатным сотрудником, деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выда­ются по расходному кассовому ордеру, то в нем указываются наиме­нование и номер документа, дата его выдачи, наименование организа­ции, его выдавшей.

По истечении срока выдачи кассир в платежной (расчетно-пла­тежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших заработную плату, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонирова­но». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную суммы. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалте­ром выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк на расчетный счет организации. Из банка их получа­ют при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на про­чие доходы организации.

Не выданные по платежной (расчетно-платежной) ведомости сум­мы кассир заносит в реестр невиданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в кни­ге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депо­нента отводят отдельную строку, в которой проставляются фамилия, имя, отчество и депонированная сумма, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депониро­ванным суммам». По кредиту счета 76 отражается зачисление на депо­нент невыданной суммы, по дебету — ее выдача.

Бухгалтерские записи по депонированию невыплаченных сумм представлены в табл. 15.3.

Таблица 15.3

Корреспонденция счетов по учету депонированной заработной платы

№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается депонированная заработная плата 70 76
2 Отражается поступление депонированной заработ­ной платы на расчетный счет организации 51 50
3 Отражается поступление депонированной заработ­ной платы с расчетного счета в кассу организации 50 51
4 Отражается выплата работникам депонированной заработной платы 76 50

<< | >>
Источник: Сапожникова Н.Г.. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 480 с.. 2009

Еще по теме 15.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда:

  1. 15.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
  2. Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда
  3. 5.6. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  4. Синтетический учет расчетов по оплате труда
  5. 10.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда
  6. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  7. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  8. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  9. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ ТРУДА
  10. 2.5.12. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  11. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  12. 3.7. Синтетический и аналитический учет
  13. 24. Синтетический и аналитический учет
  14. 3.4. Синтетический и аналитический учет
  15. Учет расчетов по заработной плате и другим видам оплаты труда
  16. Глава 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  17. Глава 5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
  18. Глава 10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  19. Глава 9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
  20. Глава 8. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ