<<
>>

14.5. Учет резервов

Организация может формировать резервы в целях равномерного включения расходов в издержки отчетного периода, повышения достоверности отчетности, накапливания средств на дорогостоя­щий ремонт основных средств и т.п.

В бухгалтерском учете организации предусмотрена возможность создания резервов под снижение стоимости материальных ценно­стей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам, предстоящим расходам. Резервы создаются добровольно, и это должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Такие резервы под снижение стоимости материальных ценностей учиты­ваются на счете 14, предназначенном для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. С помощью этого счета также обобщают информацию о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, това­ров и т.п.

Материально-производственные запасы и иные материальные ценности, которые морально устарели, полностью или частично по­теряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стои­мость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгал­терском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под сни­жение стоимости материальных ценностей.

Резерв образуется за счет прибыли организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической се­бестоимостью материально-производственных запасов, если по­следняя выше текущей рыночной стоимости.

Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годо­вого) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) ма­териалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи).

Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, она принимается в качестве балансовой оценки материалов. Если текущая рыночная стоимость ниже фак­тической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.

Бухгалтерский учет

Тем самым (в соответствии с требованием осмотрительности) в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает за­вышения стоимости материалов, а с другой — страхуется от необхо­димости признания в будущем убытков, которые относятся к дан­ному периоду.

Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возмож­ной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует исходить из наиболее надежной информации, доступной в момент оценки. Во внимание принимаются колебания цен, связанные с событиями, которые произошли после отчетной даты и подтверждают условия, существовавшие на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыноч­ной стоимостью проводят по каждому номенклатурному номеру. В отдельных случаях сравнение целесообразно вести по группам од­нородных материалов.

В учете на сумму резервов под снижение стоимости материалов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Материальные ценности, оценка которых сомнитель­на, показываются в годовом бухгалтерском балансе в оценке «нет­то», т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. В пассиве бухгалтерского ба­ланса сумма резерва, образованного под снижение стоимости мате­риальных ценностей, отдельно не отражается.

При составлении годового бухгалтерского баланса значения строк, характеризующих состояние материальных ценностей, оцен­ка которых подлежит уточнению, определяются расчетным путем как разница между сальдо счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и счета 14 «Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором отражено создание резерва под обесценение стоимости материальных ценно­стей, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебе­ту счета 14 и кредиту счета 91.

Таким образом, остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, от­носящуюся исключительно к материалам на конец отчетного пе-

Глава XIV. Учет капитала и резервов

риода. При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью из­расходованы в течение следующего отчетного периода.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Данный вид резервов предназначен для корректировки стоимости государствен­ных ценных бумаг, принадлежащих организации, и акций и иных ценных бумаг, котирующихся на бирже и специальных аукционах.

По государственным ценным бумагам приказом Министерства финансов РФ от 15 января 1997 г. № 2 разрешено относить разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номиналь­ной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежеме­сячно) на финансовые результаты организации. В связи с этим в учетной политике целесообразно отразить решение руководства ор­ганизации о пользовании этим правом.

Тот же документ определяет, что вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах (и данные о котировке кото­рых регулярно публикуются), при составлении годового бухгалтер­ского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректи­ровка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов органи­зации в конце отчетного года.

Таким образом, при наличии у организации указанных финан­совых вложений или при планировании их в предстоящем периоде необходимо ввести в рабочий план счетов специализированный счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», предна­значенный для обобщения информации о таких резервах.

Как было указано выше, использование этого резерва для кор­ректировки балансовой стоимости котирующихся на бирже ценных бумаг существенно повышает достоверность и прозрачность отчет­ности, поскольку пользователь бухгалтерской информации получа­ет представление о реальной, а не о затратной оценке имущества ор­ганизации.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответ-

Бухгалтерский учет

ствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в кор­респонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогич­ная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по кото­рым соответствующие резервы были созданы ранее.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, данные о котировке которых регулярно публикуются.

Если до конца года, следующего за годом создания этого резер­ва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходован­ные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского балан­са на конец года к финансовым результатам организации соответст­вующего года.

Резервы по сомнительным долгам. Их создают по расчетам с дру­гими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется отдельно по каждому со­мнительному долгу в зависимости от финансового состояния (пла­тежеспособности) должника и оценки вероятности погашения дол­га полностью или частично.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы признаки несостоятельности, указанные в ст. 3 Закона о несостоятельности (банкротстве): неспо­собность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанности по уп­лате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с мо­мента наступления даты их исполнения.

Отсутствие в договоре срока погашения обязательств по оплате за отгруженные товары не является препятствием для создания ре­зерва. Согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ при отсутствии в договоре усло­вия о сроке оплаты за полученные по договору купли-продажи това­ры покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено зако­нодательством и не вытекает из существа обязательства.

Условия о сроках оплаты по другим видам возмездных догово­ров (на оказание услуг или выполнение работ) также, как правило, не являются существенными. Поскольку Гражданский кодекс РФ не содержит указаний относительно порядка определения срока платежа по обязательству, возникшему из таких договоров, следует руководствоваться общим правилом (п. 2 ст. 314 ГК):

Глава XIV. Учет капитала и резервов

«В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его ис­полнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникно­вения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семиднев­ный срок со дня предъявления кредитором требования о его испол­нении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев дело­вого оборота или существа обязательства».

Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает достигнутость сторонами соглаше­ния о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна обеспечить не только достоверность сведений о размере та­кой задолженности, но и получение данных о состоянии расчетов с покупателями (заказчиками), необходимых для принятия решения о создании соответствующего резерва.

Рассматриваемый резерв может создаваться способом и в разме­ре, аналогичном создаваемому в налоговом учете. Это позволит ис­пользовать один регистр для учета средств резерва и в бухгалтер­ском, и в налоговом учете.

Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть сделаны только при наличии решения руководи­теля организации, оформленного в письменном виде, или при на­личии соответствующей записи в учетной политике организации. При этом рабочий план счетов должен содержать специализирован­ный счет учета резервов по сомнительным долгам с детализацией по субсчетам в разрезе каждого сомнительного долга, по которому соз­дается резерв.

Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных ор­ганизацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соот­ветствующими счетами учета расчетов с дебиторами — в части, по­крываемой резервом сомнительных долгов, и по дебету счета 91 и

Бухгалтерский учет

кредиту счетов учета дебиторской задолженности — в части, не по­крываемой суммой созданных резервов.

По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, соз­данная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибы­ли этого года. Одновременно организация оформляет создание ре­зерва по сомнительным долгам с включением во вновь образован­ный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам ин­вентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в го­довом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве бухгал­терского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с со­ответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалан­совом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспо­собных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансо­вым состоянием должника и появлением возможности ее взыскать.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Резервы предстоящих расходов. Эти резервы могут создаваться:

—для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на соци­альное страхование и обеспечение) работникам организации;

—выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

—возмещения производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

—ремонта основных средств;

—возмещения затрат на рекультивацию земель и иные приро­доохранные мероприятия;

—гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. Резер­вирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Порядок такого резервирования на ремонт основных средств от­ражен- в разделе «Учет основных средств», на оплату отпусков — в разделе «Учет затрат на производство».

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета учетная политика организации может предусматривать единый механизм расчета названных резервов, предложенный в гл. 25 НК РФ.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в кор­респонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы выплаты работникам отпуска и еже­годного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные про­изводства» — на стоимость ремонта основных средств, произведен­ного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года — обязательно) про­веряется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости кор­ректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расхо­дов» ведется по отдельным резервам.

<< | >>
Источник: В.Э. Керимов. Бухгалтерский учет. Учебник 2-е издание. 2006

Еще по теме 14.5. Учет резервов:

  1. 6.4.14. Учет убытков 6.4.15. Учет резервов
  2. Учет резерва и отчетность
  3. 10.4. Учет резервов по сомнительным долгам
  4. Учет резервов
  5. 16.7. Учет резервов предстоящих расходов
  6. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
  7. 15.9. Учет резервов по сомнительным долгам
  8. 81. Учет резервов предстоящих расходов
  9. Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей
  10. УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  11. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
  12. УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ