<<
>>

14.2. Учет уставного капитала

Порядок формирования уставного капитала регулируется зако­нодательством и учредительными документами. Минимальный ус­тавный капитал открытого акционерного общества (ОАО) должен составлять не менее 1000-кратной суммы МРОТ, а закрытого обще­ства (ЗАО) — не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленной за­конодательством на дату государственной регистрации общества.
Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственно­стью (ООО) должен быть не менее 100-кратной суммы МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации обще­ства. С момента государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть в течение 3 месяцев оплачен учредителями не менее чем наполовину, а оставшаяся часть — в течение года с момен­та их регистрации. До оплаты 50 % уставного капитала общество не вправе осуществлять сделки, не связанные с учреждением общества.

Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии акций, т.е. продажи акций их первым владель­цам (инвесторам). Первичная эмиссия осуществляется в следующих случаях:

—при учреждении акционерного общества и размещении акций среди его учредителей (первый выпуск после государственной реги­страции);

—при увеличении размеров первоначального уставного капита­ла акционерного общества путем выпуска дополнительных акций (второй и последующие выпуски после государственной регистра­ции).

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Акционерные общества могут выпускать как обыкновенные (про­стые) акции, номинальная стоимость которых одинакова для всех акций, так и привилегированные акции, номинальная стоимость которых одинакова для одного типа акций.

Уставом общества должны быть определены количество и номи­нальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещен­ные акции) и могут быть определены количество и номинальная стоимость акций, которые общество вправе размещать дополни­тельно к размещенным акциям (объявленные акции).

При распределении акций среди учредителей акционерного об­щества при его учреждении, если число учредителей превышает 500 и/или объем эмиссии превышает 50 000 сумм МРОТ, необходима регистрация проспекта эмиссии. При этом налог на операции с ценными бумагами не оплачивается, так как осуществляется пер­вый выпуск ценных бумаг после государственной регистрации.

Оплата акций общества, распределяемых среди учредителей об­щества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имею­щими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его уч­реждении определяется договором о создании общества, а дополни­тельных акций — решением об их размещении. Дополнительные акции, распространяемые путем подписки, размещаются при усло­вии их полной оплаты.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при уч­реждении общества, производится по соглашению между учредите­лями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами имущество, вносимое в оплату акций, оценивается советом дирек­торов (наблюдательным советом) общества по рыночной стоимо­сти.

Для определения рыночной стоимости такого имущества дол­жен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, осуществленной учредителями и советом дирек­торов (наблюдательным советом) общества, не может быть выше ве­личины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Устав общества может содержать ограничения на виды имуще­ства, которым могут быть оплачены акции общества.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем повы­шения номинальной стоимости акций или размещения дополни­тельных акций. Дополнительные акции могут быть размещены об-

Бухгалтерский учет

ществом только в пределах количества объявленных акций, уста­новленного уставом общества.

При принятии решения эмитентом об увеличении уставного ка­питала путем выпуска акций определяется размер эмиссии и ее форма. В необходимых случаях разрабатывается проспект эмиссии. В случаях, когда проспект эмиссии не должен разрабатываться, со­ставляется документ о выпуске ценных бумаг с указанием условий выпуска и конкретного направления средств, мобилизуемых в ре­зультате эмиссии, перечня инвесторов с указанием количества при­обретаемых ими ценных бумаг и отражением того факта, что инве­сторы знакомы с условиями обращения ценных бумаг и целями ин­вестирования. Проспект эмиссии регистрируется в соответствующих органах. При регистрации проспекта эмиссии уплачивается налог на операции с ценными бумагами.

В случае открытого размещения проспект эмиссии акций пуб­ликуется в количестве, достаточном для информирования всех по­тенциальных покупателей акций.

При размещении акций эмитент и инвестиционные институты, производящие по соглашению с эмитентом продажу ценных бумаг, обязаны обеспечить каждому покупателю доступ к информации о продаваемых ценных бумагах.

Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения ус­тавного капитала является объявленным уставным капиталом. Устав­ный капитал акционерного общества формируется в пределах объяв­ленного по мере поступления денежных средств и иного имущества в оплату акций и внесения изменений в устав общества.

Оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимо­сти, но не ниже их номинальной стоимости.

Цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10 %.

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размеще­нии дополнительных акций общества путем подписки, не должен превышать 10 % цены размещения акций.

В случае если акции акционерного общества реализуются по це­не, превышающей номинальную стоимость, то разница между про­дажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) рассмат­ривается как его добавочный капитал, учет которого ведется на сче­те 83 «Добавочный капитал».

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Уставный капитал акционерного общества может быть умень­шен путем снижения номинальной стоимости акций или сокраще­ния их общего количества, в том числе путем выкупа части акций обществом.

Общества с ограниченной ответственностью формируют устав­ный капитал из номинальной стоимости долей его участников. Раз­мер их определяется в процентах или в виде дроби и должен соот­ветствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответ­ственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества ут­верждается решением общего собрания участников общества, при­нимаемым всеми участниками единогласно. Если номинальная стоимость доли участника в уставном капитале, оплачиваемой не­денежным вкладом, составляет более 200 базовых сумм на дату представления документов для государственной регистрации об­щества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщи­ком. Участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества солидарно несут при недостаточности имущества субсидиарную ответствен­ность по обязательствам общества в размере завышения неденеж­ных вкладов.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной от­ветственностью допускается только после его полной оплаты и мо­жет осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников, и/или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом об­щества.

Учет уставного капитала и его изменений ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал», по дебету которого отражается умень­шение уставного капитала, а по кредиту — увеличение. Аналитиче­ский учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Рассмотрим примеры, связанные с образованием и движением уставного капитала акционерного общества.

Бухгалтерский учет

Пример 1

Зарегистрировано акционерное общество закрытого типа «Весна». Величина его уставного капитала —250 000 руб. Уставный капитал разделен на 250 обык­новенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. Учредителями ЗАО «Весна» являются: ОАО «Октябрь» и ЗАО «Сибирь», которые соответственно подписались на 150 и 100 обыкновенных акций. Величина уставного капитала ЗАО «Весна» в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 250 000 руб.

Кредит счета 80 «Уставный капитал» 150 000 руб.

ОАО «Октябрь» внесло в уставный капитал ЗАО «Весна» легковой автомобиль, оценочная стоимость которого составляет 125 000 руб., что отражается бухгал­терскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 125 000 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 125 000 руб.

Дебет счета 01 «Основные средства» 125 000 руб.

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 125 000 руб.

Остаток своего взноса ОАО «Октябрь» внесло деньгами на расчетный счет ЗАО «Весна». На данную операцию производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

ЗАО «Сибирь» внесло свой взнос деньгами на расчетный счет ЗАО «Весна». На данную операцию производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Пример 2

Перерегистрирован устав закрытого акционерного общества «Весна». Устав­ный капитал увеличен с 250 00Q до 400 000 руб. Акции в количестве 150 шт. но­миналом 1000 руб. распределены среди 5 физических лиц. На увеличение размера уставного капитала оформляется следующая бухгалтер­ская запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 150 000 руб.

Кредит счета 80 «Уставный капитал» 150 000 руб.

Внесение денежных взносов в уставный капитал ЗАО «Весна» физическими ли­цами в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 150 000 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 150 000 руб.

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Пример 3

Открытое акционерное общество «Октябрь» имеет первоначальный уставный капитал 2 млн руб.(2000 акций по номиналу 1000 руб.)- Принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 800 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб.

При регистрации начислен налог на операции с ценными бумагами. 800 000 х х 0,8/100 - 6400 руб. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 6400 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ЦБ РФ) 6400 руб.

Оплата налога на операции с ценными бумагами в бухгалтерском учете отража­ется записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ЦБ РФ) 6400 руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» 6400 руб.

Сумма эмиссии в размере 800 000 руб. является объявленным уставным капиталом. За публикацию проспекта эмиссии в газете «Родники» оплачено с расчетного счета 500 руб. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 500 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 500 руб.

Дана реклама акций по каналу телевидения «РТК». Оплачена стоимость рекла­мы в сумме 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб. Эту операцию в бухгалтерском учете следует отражать записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5000 руб.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям» 900 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами» 5900 руб.

Дебет счета 76 « Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами» 5900 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 5900 руб.

Заключен договор с брокерской фирмой «Сухов и К0» на распространение ак­ций ОАО «Октябрь». Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1% от суммы сделок.

Брокерская фирма «Сухов и Ко» распространила 500 акций ОАО «Октябрь» на сумму 600 000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет: 600 000 х х 0,1/100 - 600 руб.

Приведенные операции на счетах бухгалтерского учета отразим следующим об­разом: 1. Получены денежные средства от брокерской фирмы за проданные акции:

Бухгалтерский учет

Дебет счета 51 «Расчетный счет» 600 000 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами» 600 000 руб.

2. Начислено брокерской конторе вознаграждение за проданные акции:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 600 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами («Сухов и К°») 600 руб.

3. Оплачено комиссионное вознаграждение брокерской конторе:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами» («Сухов и К°») 600 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 600 руб.

Изменения, связанные с увеличением уставного капитала ОАО «Октябрь», в бух­галтерском учете будут отражаться следующими записями:

1. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами» 600 000 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 600 000 руб.

2. Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 500 000 руб. Кредит счета 80 «Уставный капитал» 500 000 руб.

3. Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 100 000 руб. Кредит счета 83 «Добавочный капитал» 100 000 руб.

Операции по выкупу акционерным обществом собственных акций у своих ак­ционеров в бухгалтерском учете производятся по фактическим затратам и отра­жаются записью:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Выкупленные у акционеров акции должны быть в течение года проданы либо погашены. В случае погашения акций в установлен­ном порядке производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация. В этом случае в учете дается следующая запись:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номи­нальной их стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Рассмотрим примеры выкупа акций у акционеров.

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Пример 1

Выкуп акций и их дальнейшая продажа осуществляются по номинальной стои­мости. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Весна» было принято ре­шение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 250 000 до 200 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 50 000 руб. в количестве 50 штук по номиналу 1000 руб. Было принято следующее решение: 1) выкупить у него акции по номинальной стои­мости на сумму 50 000 руб.; 2) выкупленные акции на сумму 15 000 руб. аннули­ровать; 3) акции на сумму 35 000 руб. продать новому члену акционерного об­щества. В соответствии с протоколом собрания акционеров было получено ре­шение администрации района о перерегистрации устава. Приведенную хозяйственную ситуацию в бухгалтерском учете отразим следую­щими записями:

1. Принято от учредителя 50 акций ЗАО «Весна» номиналом 1000 руб.: Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» 50 000 руб. Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 50 000 руб.

2. По расходному кассовому ордеру выдано учредителю за акции ЗАО «Весна»: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 50 000 руб. Кредит счета 50 «Касса» 50 000 руб.

3. Аннулировано 15 акций номиналом 1000 руб.:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» 15 000 руб.

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 15 000 руб.

4. По приходному кассовому ордеру принято за 35 акций номиналом 1000 руб. от нового учредителя:

Дебет счета 50 «Касса» 35 000 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 35 000 руб

5. По акту передачи передано 35 акций номиналом 1000 руб.: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 35 000 руб. Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 35 000 руб.

Пример 2

Выкуп акций и их дальнейшая продажа осуществляются по цене, превышающей но­минальную стоимость. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Весна» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 250 000 до 200 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 50 000 руб. в количестве 50 штук по номиналу 1000 руб. Было решено купить у него его акции по цене 1200 руб. за акцию, 15 акций анну­лировать, 35 акций продать новому члену акционерного общества по цене 1500 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено ре­шение администрации района о перерегистрации.

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Приведенную хозяйственную ситуацию в бухгалтерском учете отразим следую­щими записями:

1. Принято от учредителя 50 акций ЗАО «Весна» по цене 1200 руб за акцию: Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» 60 000 руб. Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 60 000 руб.

2. По расходному кассовому ордеру выдано учредителю за акции ЗАО «Весна»: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 60 000 руб. Кредит счета 50 «Касса» 60 000 руб.

3. Аннулировано 15 акций номиналом 1000 руб.:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» 15 000 руб.

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 15 000 руб.

4. Списан убыток от аннулирования 15 акций

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 3 000 руб.

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 3 000 руб.

5. По приходному кассовому ордеру принято за 35 акций от нового учредителя по цене 1500 руб. за акцию:

Дебет счета 50 «Касса» 52 500 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 52 500 руб

6. По акту передачи передано 35 акций номиналом 1200 руб.: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»

7. Списана прибыль от продажи 35 акций: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Пример 3

Выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене осуществляются ниже номи­нальной. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Весна» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 250 000 до 200 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 50 000 руб. в количестве 50 штук по номиналу 1000 руб. Было решено выкупить у него акции по цене 500 руб. за акцию, 15 акций анну­лировать, 35 акций продать новому члену акционерного общества по цене 300 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено реше­ние администрации района о перерегистрации.

Приведенную хозяйственную ситуацию в бухгалтерском учете отразим следую­щими записями:

1. Принято от учредителя 50 акций ЗАО «Весна» по цене 500 руб за акцию: Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» 25 000 руб.

Глава XIV. Учет капитала и резервов

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 25 000 руб.

2. По расходному кассовому ордеру выдано учредителю за акции ЗАО «Весна»: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 25 000 руб. Кредит счета 50 «Касса» 25 000 руб.

3. Аннулировано 15 акций по цене 500 руб. за акцию:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» 7 500 руб.

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 7 500 руб.

4. Списана прибыль от аннулирования 15 акций

Дебет счета 80 «Уставный капитал» 7 500 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 7 500 руб.

5. По приходному кассовому ордеру принято за 35 акций от нового учредителя по цене 300 руб. за акцию:

Дебет счета 50 «Касса» 10 500 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 10 500 руб

6. По акту передачи передано 35 акций по цене 500 руб. за акцию: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» 17 500 руб. Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» 17 500 руб.

7. Списан убыток от продажи 35 акций:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 7000 руб.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» 7000 руб.

<< | >>
Источник: В.Э. Керимов. Бухгалтерский учет. Учебник 2-е издание. 2006
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме 14.2. Учет уставного капитала:

  1. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  2. Учет уставного капитала
  3. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  4. Учет уставного капитала
  5. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  6. Учет уставного капитала акционерного общества
  7. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
  8. 63. Учет уставного (складочного) капитала
  9. 16.1. Учет уставного капитала
  10. Учет уставного капитала
  11. Учет уставного капитала
  12. 5.1. Учет уставного (складочного) капитала (фонда)
  13. Учет увеличения уставного капитала
  14. 2.5.4. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями
  15. Учет уменьшения уставного капитала