<<
>>

13.3. Учет прочих доходов и расходов

На производственных предприятиях учет прочих доходов и рас­ходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете учитываются как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.д.), а внереализационные доходы и расходы — в результате фактов хозяй­ственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятель­ности организации (курсовые разницы, отчисления в резервы и т.д.). Состав операционных и внереализационных доходов и расхо­дов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации».

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Прочие доходы» — для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов (за исключе­нием чрезвычайных);

9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие рас­ходы» необходимо вести накопительно в течение отчетного года по кредиту счета. Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каждого месяца (заключительными оборотами) списывается с суб­счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтети­ческий счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату остатка не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 (другие суб­счета, кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана

Глава XIII. Учет финансовых результатов

счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На счетах бухгалтерского учета операции, связанные с прочими доходами и расходами производственного предприятия, отражаются следующим образом.

I. Отражение операционных доходов и расходов

1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации):

а) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начислена арендная плата;

б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» начислен НДС;

в) дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечислена арендная плата.

К данному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя, в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т.п.).

Суммы начисленных или произведенных расходов отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду прочих операционных расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

2. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, подтвержденными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель

Бухгалтерский учет

или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование таких объектов призна­ются прочими операционными доходами (расходами).

Права на использование объекта промышленной собственности предоставляются на основании лицензионного договора, зарегист­рированного в государственном патентном ведомстве.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим об­разом:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начисление услуг, свя­занных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной соб­ственности;

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечисление кредитором задолженности.

К расходам этого вида относится начисление амортизации объ­ектов интеллектуальной собственности, право на использование ко­торых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связан­ные с предоставлением за плату прав, возникающих из этих объек­тов. Начисление таких расходов отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду «Прочих операцион­ных расходов». Так, начисление амортизации по объектам интел­лектуальной собственности, право на использование которых пере­дано другим лицам, отражаются следующей записью:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

3. Поступления (расходы), связанные с участием в уставных ка­питалах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации, то доходы от такого участия признаются операционными — это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций.

В бухгалтерском учете они отряжаются — по мере, объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, — следующими записями:

Глава XIII. Учет финансовых результатов

а) дебет субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — на сумму налога на прибыль (15%), удержанную у источника выплаты дохода;

б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях;

в) дебет субсчета 51-2 «Расчетный счет»,

кредит субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — поступление на расчетный счет сумм дивидендов.

4. Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим спи­санием основных средств и иных активов. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных акти­вов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженно­сти, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав «Прочих операционных доходов» и отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

К расходам такого вида относятся:

—остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

—себестоимость материалов и других списываемых активов;

—затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

—другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

Данные расходы входят в состав «Прочих операционных расхо­дов» и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

а) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — признание дохода от

продажи объекта основных средств;

б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»-начислен НДС;

в) дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» — списана сумма начис­ленной амортизации;

Бухгалтерский учет

г) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 01 «Основные средства» — списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств;

д) дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый

результат от продажи объекта основных средств (прибыль).

5. Прибыль, полученная организацией по договору простого то­варищества (совместной деятельности). Доходы организации, полу­ченные от участия в совместной деятельности, входят в состав про­ чих операционных доходов.

Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основа­нии протокола распределения прибыли и других документов, полу­ченных от организации, ведущей учет совместной деятельности. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

6. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предос­тавление организацией своих денежных средств, а также проценты за использование денежных средств, находящихся на счете органи­зации в этом банке. Сюда относятся проценты, полученные по об­лигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за предоставление в пользова­ние денежных средств другим организациям.

Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспон­денции со счетами денежных средств и финансовых вложений (де­бет счета 51 «Расчетные счета», субсчета 58-1 «Паи и акции», кредит счета 91-1 «Прочие доходы»). В «Отчете о прибылях и убытках» они показываются как «Проценты к получению».

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей денежные средства (кредиты, займы), — это затраты по уплате про­центов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процен­тов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущест­ва, отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту

Глава XIII. Учет финансовых результатов

счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

В «Отчете о прибылях и убытках» сумма начисленных процен­тов показывается как «Проценты к уплате».

7. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями. К таким расходам относятся затраты на расчет­но-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной ва­люты и другие услуги на основании заключенного договора с кре­дитной организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расхо­ды» в корреспонденции со счетами денежных средств (51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета»). В «Отчете о прибылях и убытках» эти расходы включаются в состав «Прочих операционных расходов».

II. Отражение внереализационных доходов

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению. Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником. Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. В «Отчете о прибылях и убытках» суммы штра­фов, пеней и неустоек показываются в составе «Внереализационных доходов».

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начислены штрафные санкции;

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с суммы штрафных санкций.

2. Поступления, связанные с безвозмездным получением акти­вов. Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражается как доходы буду­щих периодов. В составе внереализационных доходов такие поступ­ления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете доходы, связанные с безвозмездным по­лучением активов, отражаются следующими записями:

а) дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» — отражено

безвозмездное получение объекта основных средств;

б) дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — введен в эксплуатацию объект основных средств;

в) дебет счета 20 «Основное производство»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация основных средств;

г) дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»,

кредит счета 91-1 «Прочие доходы» — сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств;

д) дебет счета 10 «Материалы»,

кредит субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» — оприхо­дованы материалы, поступившие по договору дарения;

е) дебет счета 20 «Основное производство»,

кредит счета 10 «Материалы» — списаны на производство мате­риалы;

ж) дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»; кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — сформирован доход от

безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство.

3. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» учитываются присужденные судом или признанные должни­ком суммы, поступившие в возмещение причиненного ущерба.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими за­писями:

а) дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — объявлена сумма на возмещение причиненного убытка;

б) дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» — поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;

в) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС.

Глава XIII. Учет финансовых результатов

4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Этот вид внереализационных расходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды, но исправляемых в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Пример

Производственным предприятием в текущем году выявлено, что в декабре про­шлого отчетного года стоимоаь работ капитального характера, связанных с ре­конструкцией объекта основных средств, ошибочно отнесена на себестоимость как затраты по ремонту основных средств.

В бухгалтерском учете данную операцию в отчетном году следует отражать как прибыль прошлых лет: дебет счета 01 «Основные средства», кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

5. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. В составе внереализационных доходов по креди­ту счета 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы списанной кре­диторской задолженности, по которым истек срок исковой давно­сти. Внереализационный доход отражается в том отчетном периоде, в котором он истек (общий срок исковой давности — три года (ст. 196 ГК РФ)).

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими запи­сями:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — отражено списание кредиторской задолженности поставщика;

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» — списывается НДС (при этом налогооблагае­мая прибыль не должна уменьшаться).

6. Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются положительные курсовые разницы.

Они возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на ва­лютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выражен­ной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности — при понижении курса. Положительные курсовые разницы отража­ются в бухгалтерском учете следующими записями:

Бухгалтерский учет

дебет счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

7. Прочие доходы, признанные внереализационными. В составе этого вида доходов учитываются положительные суммовые разни­цы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, и дру­гие доходы.

Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с по­гашением задолженности по полученным кредитам и займам, выра­женным в денежных единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

дебет счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвен­таризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа в бухгалтерском учете отражаются записями:

дебет счетов: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Восстановление зарезервированных сумм под снижение стои­мости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, в бухгалтер­ском учете отражается записью:

дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыноч­ной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соот­ветствующие резервы, производится следующая бухгалтерская запись:

дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу­маги»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомни­тельным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за пе-

Глава XIII. Учет финансовых результатов

риодом их создания, в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

III. Отражение внереализационных расходов

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате. Эти внереализационные рас­ ходы возникают в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником и в его бухгалтерском учете отражаются записью:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Расходы на содержание производственных мощностей и объ­ектов, находящихся на консервации. В составе внереализационных расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. На консервацию перево­дятся объекты основных средств, находящиеся в определенном ком­плексе и имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находя­щихся на консервации, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

3. Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид внереализационных расходов признается в том случае, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов. При этом в бухгалтерском учете производят следующие записи:

а) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на­числена сумма причиненных убытков;

б) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена с расчетного

счета сумма причиненных убытков.

4. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные

Бухгалтерский учет

в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также сум­мы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бух­галтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и др.

5. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот вид внереализационных расходов связан с образовани­ем оценочных резервов.

В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям от­ражают следующими записями:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счетов: 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей» — образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью; 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — обра­зование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги; 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создание резерва по сомнительным долгам.

6. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. Эти внереализационные расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных соответствую­ щей инвентаризации, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание де­биторской задолженности отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.

7. Курсовые разницы. В составе внереализационных расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке (в установленном порядке) имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтер­ском учете данная операция отражается записью:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным

Глава XIII. Учет финансовых результатов

кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

8. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

В составе внереализационных учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издерж­ки, связанные с рассмотрением дела, — суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, за вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расхо­ды, связанные с исполнением судебного акта).

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со сче­тами расчетов (68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

9. Прочие расходы, признаваемые внереализационными. К ним можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т.е. связанные с дея­тельностью, которая не является обычной для организации), при ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценно­стей, виновники которых по решению суда не установлены, и т.п. При возникновении прочих внереализационных расходов дебетуют субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредитуют счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

<< | >>
Источник: В.Э. Керимов. Бухгалтерский учет. Учебник 2-е издание. 2006

Еще по теме 13.3. Учет прочих доходов и расходов:

  1. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  2. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  3. Учет прочих доходов и расходов
  4. Учет прочих доходов и расходов
  5. 21.3. Учет прочих доходов и расходов
  6. Учет прочих финансовых доходов
  7. Учет прочих расходов организации
  8. Учет прочих операционных доходов
  9. Учет прочих доходов
  10. 1.5. Учет отдельных видов прочих расходов (статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" НК РФ) 1.5.1. Налоги и сборы, таможенные пошлины и сборы
  11. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочихдоходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов
  12. Методы признания доходов и расходов. Налоговый учет доходов
  13. 20.2. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов