<<
>>

13.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Акция — это долевая, ценная бумага, удостоверяющая праве ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом.

Акции выпускаются негосудар ственными организациями и не имеют установленных сроков обраще ния. Учет акций организуется на счете 58 «Финансовые вложения? субсчет 1 «Паи и акции».

Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее вла­дельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возме­стить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигаций могут быть государствен­ные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведет­ся на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные

бумаги».

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете

различают дисконтные и процентные облигации.

Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения — в зависимо­сти от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в конце периода обращения).

В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на уча­стие в управлении деятельностью эмитента.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией цен­ных бумаг включает фактические затраты организации на их приобре­тение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных воз­мещаемых налогов.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При от­сутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчиты­вает их самостоятельно по методике, утвержденной ФСФР России.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организа­цией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установ­ленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью явля ется сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретен­ных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признают стоимость активов, пере­данных или подлежащих передаче организацией, которую в свою оче­редь устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве соб­ственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверж­дены соответствующими первичными документами: выписками из рее­стров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с приобрете­нием ценных бумаг, представлены в табл. 13.2 и 13.3.

Таблица 13.2

Корреспонденция счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты до полной оплаты

№п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

Дебет Кредит
1 Отражается задолженность продавцам ценных бумаг 58 76
2 Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультацион­ные и посреднические услуги, связанные с приобре­тением ценных бумаг

58

76

3 Перечислено с расчетного счета:

продавцу ценных бумаг

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

76

76

51

51

При переходе права собственности на ценные бумаги после пол­ной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приоб­ретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе деби­торской задолженности.

Таблица 13.3

Корреспонденция счетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полной оплаты

№п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Перечислено с расчетного счета:

продавцу ценных бумаг

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

76

76

51

51

2 Получено организацией свидетельство о переходе

права собственности на ценные бумаги

58 76

Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оцен­кой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл. 13.4.

Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав прочих и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» — Кредит сче­та 91 «Прочие доходы и расходы».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется теку­щая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обраще­ния этих ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав прочих доходов или расходов.

Таблица 13.4

Корреспонденция счетов при учете формирования текущей рыночной стоимости ценных бумаг

№п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается разница между текущей рыночной стои­мостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой) 58 91
2 Отражается разница между текущей рыночной стои­ мостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении предыдущей оценки над текущей рыночной стоимостью) 91 58

Если первоначальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых органи­зацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облига­ций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов.

Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается одно­кратно при выбытии облигаций.

Бухгалтерские записи по учету разницы представлены в табл. 13.5.

Таблица 13.5

Корреспонденция счетов по учету разницы

между фактическими затратами на приобретение облигаций

и их номинальной стоимостью при начислении дохода

№п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций:

списывается часть разницы между первоначаль­ной и номинальной стоимостью начисляется доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 58 и 76)

76

76

58

91

2 При превышении номинальной стоимости

над фактическими затратами инвестора:

начисляется доход по облигациям

начисляется часть разницы между первоначальной

и номинальной стоимостью

76

58

91

91

При использовании дисконтированной стоимости для оценки дол­говых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.

В теории и практике финансового менеджмента текущая (дискон­тированная) стоимость долговых ценных бумаг (PV) рассчитывается по формуле

Где:

Сi - текущий доход в i-м периоде, руб.;

r — рыночная ставка дохода (ставка рефинансирования) — коэффи­циент;

i — номер периода (квартал, полугодие, год);

F — сумма, выплачиваемая при погашении (номинальная стоимость), руб-

Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:

· продажа;

· погашение по окончании срока обращения;

· безвозмездная передача другим организациям;

· вклад в уставный капитал других организаций;

· по другим причинам.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:

1)по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2)по средней первоначальной стоимости;

3)по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Один из этих способов по группе финансовых вложений использу­ют исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приоб­ретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допуще­нии, что ценные бумаги списываются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления). При применении данного способа ценные бумаги, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учи­тывается стоимость ранних по времени приобретений.

Финансовые вложения оцениваются на конец отчетного периода в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии: по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стои­мости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с выбытием ценных бумаг, представлены в табл. 13.6.

Таблица 13.6

Корреспонденция счетов по учету выбытия ценных бумаг

№п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается задолженность покупателей за приоб­ретенные ценные ,бумаги 76 91
2 Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций 51,76 58
3 Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при их передаче в качестве вклада в уставный капитал:

учетная стоимость ценных бумаг

превышение согласованной стоимости над учет­ной стоимостью

превышение учетной стоимости над согласован­ной стоимостью

58

58

91

58

91

58

4 Отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг (продажа, безвозмездная передача)

91 58
5 Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг 91 51,76 и др.

Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпу­скаемые различными организациями, в частности банками. При покуп­ке таких векселей организации осуществляют финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном порядку учета других финансовых вложений, например облигаций.

Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведо­мости по организациям — продавцам ценных бумаг. Построение ана­литического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах

<< | >>
Источник: Сапожникова Н.Г.. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 480 с.. 2009

Еще по теме 13.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги:

  1. Учет финансовых вложений в ценные бумаги Виды и классификация ценных бумаг
  2. 14.6. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
  3. Учет вложений в ценные бумаги
  4. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату
  5. Глава 6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ЦЕННЫХ БУМАГ
  6. Глава 6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ЦЕННЫХ БУМАГ
  7. Учет финансовых вложений Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
  8. § 5. Риск вложений в ценные бумаги
  9. Порядок создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
  10. ТЕКУЩИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Последующая оценка финансовых вложений
  11. Выбор варианта вложений в ценные бумаги
  12. 10.4. Риск вложений в ценные бумаги
  13. Особенности создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
  14. § 15.1. ВЛОЖЕНИЕ КАПИТАЛА В РАЗЛИЧНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  15. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений в бухгалтерском учете и отчетности. Переоценка финансовых вложений. Требования к предоставлению данных о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
  16. Лекция 9. РИСК И ПЕРСПЕКТИВЫ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  17. 2. Ценные бумаги, допущенные к обращению (торгам) на Бирже без включения в котировальные листы ММВБ (внесписочные ценные бумаги).