<<
>>

12.5. Учет расчетов по налогам и сборам

Производственные предприятия производят определенные пла­тежи в бюджет в виде налогов и сборов. Все виды расчетов с финан­совыми органами они учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам

и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо.

Кредитовое сальдо данного счета отражает за­долженность предприятия в пользу финансовых органов по плате­жам в бюджет, а дебетовое — задолженность финансовых органов в пользу производственного предприятия. Как правило, счет 68 «Рас­четы по налогам и сборам» имеет кредитовое сальдо.

По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета — погашение задолженности финан­совым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы на­лога на добавленную стоимость. Начисление налогов и сборов про­изводят на основании соответствующих расчетов.

Рассмотрим порядок учета расчетов по отдельным видам нало­гов и сборов.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Налог на до­бавленную стоимость (НДС) является одним из основных источни­ков налоговых поступлений.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индиви­дуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщи­ками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не признаются налогоплательщиками НДС:

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на сис­тему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26 НК РФ;

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уп­рощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26 НК РФ;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.

26НКРФ (в отно­шении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, осу­ществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налого­вых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в ка­честве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Бухгалтерский учет

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, свя­занных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпри­нимателей без учета налога не превысила в совокупности 1 млн руб. Указанные правила не распространяются на организации и индиви­дуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательньи календарных ме­сяцев, а также не применяются в отношении обязанностей, возни­кающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны предста­вить соответствующее письменное уведомление и документы, кото­рые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы пред­ставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направив­шие в налоговый орган уведомление об использовании права на ос­вобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календар­ных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобожде­ние будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставле­нии отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом следует отметить, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на без­ возмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

Глава XII. Учет расчетных операций

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских са­дов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электриче­ских сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и орга­нам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использова­ние или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного само­ управления, в рамках выполнения возложенных на них исключи­ тельных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государствен­ным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них).

Местом реализации товаров признается территория РФ при на­личии одного или нескольких следующих обстоятельств:

> товар находится на территории РФ, не отгружается и не транс­портируется;

> товар в момент начала отгрузки или транспортировки нахо­дится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящим­ся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, отно­сятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонт­ные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находя­щимся на территории РФ;

Бухгалтерский учет

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на терри­тории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается террито­рия РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основании государственной регистрации орга­низации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутст­вии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахожде­ния постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физиче­ского лица. Данные положения применяются при:

—передаче в собственность или переуступке патентов, лицен­зий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

—оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информа­ции, а также при проведении научно-исследовательских и опыт­ но-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса про­изводства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строи­тельства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сель­скохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проект- но-конструкторские разработки и другие подобные услуга). К услу­гам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

—предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

—сдаче в аренду движимого имущества, за исключением назем­ных автотранспортных средств;

—оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

Глава XII. Учет расчетных операций

—оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

—выполнении работ (оказании услуг, включая услуги по ре­монту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плава­ния в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке;

5) деятельность организации или индивидуального предприни­мателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществ­ляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания ус­луг), не предусмотренных подл. 1—4 п. 1 ст. М8 НК РФ).

Местом осуществления деятельности организации или индиви­дуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подп. 1—4 п. 1 ст. 148 НК РФ, считает­ся территория РФ в случае фактического присутствия этой органи­зации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основании государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах органи­зации, места управления организацией, места нахождения постоян­но действующего исполнительного органа организации, места нахо­ждения постоянного представительства в РФ (если работы выпол­нены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В соответствии с гл. 21 НК РФ местом осуществления деятель­ности организации или индивидуального предпринимателя, кото­рые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, на­ходящимися за пределами территории РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основ­ных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (ока­зания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказа­ния услуг).

Бухгалтерский учет

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложе­ния) НДС следующие операции:

—предоставление арендодателем в аренду на территории РФ по­мещений иностранным гражданам или организациям, аккредитован­ным в РФ. Данное положение применяется в случаях, если законода­тельством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских орга­низаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо ес­ли такая норма предусмотрена международным договором (соглаше­нием) РФ. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пунк­та, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством фи­нансов Российской Федерации;

—реализация (а также передача и выполнение для собственных нужд) на территории РФ:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежно­го производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; - протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для

их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материа­лы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организация­ ми и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися ча­стной медицинской практикой, за исключением косметических, ве­теринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на вете­ринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. К медицинским услугам относятся:

- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилак­тике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

Глава XII. Учет расчетных операций

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по догово­рам со стационарными лечебными учреждениями и поликли­ническими отделениями;

- услуги «Скорой помощи», оказываемые населению;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патолого-анатомические;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожден­ным, инвалидам и наркологическим больным;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учрежде­ниями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которы­ми подтверждена соответствующими заключениями органов здра­воохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, про­ ведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секци­ях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студен­ческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заве­дений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организация­ ми общественного питания и реализуемых ими указанным столо­вым или указанным учреждениям.

Данные положения применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столо­вых медицинских организаций только в случае полного или частич­ного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию ар­хивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспор­том общего пользования относятся услуги по перевозке пас­сажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

Бухгалтерский учет

- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутно­го) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10)услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11)монет из драгоценных металлов (за исключением коллекци­онных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств);

12)долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвард­ные, фьючерсные контракты, опционы);

13)услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых прибо­ров, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и де­ талей к ним;

14)услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по на­ правлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консульта­ционных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организация­ми товаров (работ, услуг) как собственного производства (произве-

Глава XII. Учет расчетных операций

денных учебными предприятиями, в том числе учебно-производст­венными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит на­логообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствова­ния образовательного процесса;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстано­вительных работ, выполняемых при реставрации памятников исто­рии и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и со­оружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне располо­жения памятников истории и культуры или культовых зданий и со­оружений; строительных работ по воссозданию полностью утрачен­ных памятников истории и культуры или культовых зданий и соору­жений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социаль­но-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (про­ектов), в том числе:

- работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

- работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные операции не подлежат налогообложению (освобож­даются от налогообложения) при условии финансирования этих ра­бот исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) прави­тельствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственны­ми или межгосударственными соглашениями, одной из сторон ко­торых является РФ, а также соглашениями, подписанными по пору­чению Правительства РФ уполномоченными им органами государ­ственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензион-

Бухгалтерский учет

ных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также по­шлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физи­ческим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

18)товаров, помещенных под таможенный режим магазина бес­ пошлинной торговли;

19)товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвоз­мездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным за­ коном «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изме­нений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджет­ные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содей­ствия) РФ».

Реализация указанных товаров (работ, услуг) не подлежит нало­гообложению (освобождается от налогообложения) при представле­нии в налоговые органы следующих документов:

- контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем без­возмездной помощи (содействия) на поставку товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвоз­мездной помощи (содействия) РФ;

- удостоверения (нотариально заверенной копии удостовере­ния), выданного в установленном порядке и подтверждающе­го принадлежность поставляемых товаров (выполняемых ра­бот, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической по­мощи (содействию);

- выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными де­нежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщи­ком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных

Глава XII. Учет расчетных операций

кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление вы­ручки от покупателя указанных товаров (работ, услуг);

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

- услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического обору­ дования, музыкальных инструментов, сценических постано­вочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, ре­ продуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи теат­рально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищ­ но-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продук­ции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предме­тов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концерт­ных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов;

- реализация входных билетов и абонементов на посещение те­атрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищ­ но-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экс­курсионных путевок, форма которых утверждена в установ­ленном порядке как бланк строгой отчетности;

- реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства относятся театры, киноте­атры, концертные организации и коллективы, театральные и кон­цертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные универ­ситеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экс­курсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки;

Бухгалтерский учет

21)работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняе­мых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на ис­пользование (включая прокат и показ) кинопродукции, получив­ шей удостоверение национального фильма;

22)услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воз­ душном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23)работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

24)услуг аптечных организаций по изготовлению лекарствен­ных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подл. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги по оказанию протезно-ортопедической по­ мощи.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложе­ния) на территории РФ следующие операции:

1)реализация (передача для собственных нужд) предметов рели­гиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реали­зуемых религиозными организациями (объединениями), организа­циями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складоч­ный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиоз­ных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2)реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, мине­рального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, ус­ луг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых следующими организациями и учреж­дениями:

Глава XII. Учет расчетных операций

- общественными организациями инвалидов (в том числе соз­ данными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не ме­нее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, науч­ных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инва­лидам и их родителям;

- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологиче­ских учреждениях, учреждениях социальной защиты или со­циальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключени­ем инкассации), в том числе:

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физи­ческих лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физи­ческих лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их бан­ковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналич­ ной форме (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций с драгоценными металлами и драго­ценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:

Бухгалтерский учет

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих ис­полнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией сис­темы «клиент—банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающи­ми информационное и технологическое взаимодействие между уча­стниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с бан­ковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организация­ ми, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их со­вершать без лицензии ЦБ РФ;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подак­цизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, ус­тановленном Правительством РФ;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахо­ванию страховыми организациями, а также оказание услуг по него­сударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахова­нию признаются операции, в результате которых страховая органи­зация получает:

—страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхова­ния, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

—проценты, начисленные на депо премии по договорам пере­ страхования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

—страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор со­ страхования от имени и по поручению страховщиков;

—средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других ос­нованных на риске игр (в том числе с использованием игровых ав­томатов) организациями игорного бизнеса;

Глава XII. Учет расчетных операций

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов дра­гоценных металлов для производства драгоценных металлов и аф­финажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подл. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драго­ценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам; реализация драго­ценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэконо­мическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных ме­таллов и драгоценных камней РФ, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ специализированным внешне­ экономическим организациям, ЦБ РФ и банкам, а также драгоцен­ных металлов в слитках ЦБ РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Госу­дарственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или храни­лищах банков);

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11)внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказа­ние для собственных нужд) организациями и учреждениями уголов­но-исполнительной системы произведенных ими товаров (выпол­ненных работ, оказанных услуг);

12)передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвоз­мездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благо­ творительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

13)реализация входных билетов, форма которых утверждена в ус­тановленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зре­лищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14)оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегия­ ми адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъек-

Бухгалтерский учет

тов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в де­ нежной форме;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российско­го фонда фундаментальных исследований, Российского фонда тех­нологического развития и образуемых для этих целей в соответст­вии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основании хозяйственных договоров;

17) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформ­ленные путевками или курсовками, являющимися бланками стро­гой отчетности;

18) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных по­жаров;

19) реализация продукции собственного производства организа­ций, занимающихся производством сельскохозяйственной продук­ции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 %, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного пи­тания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

20) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

21) передача доли в праве на общее имущество в многоквартир­ном доме при реализации квартир.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие нало­гообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раз­дельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, впра­ве отказаться от освобождения таких операций от налогообложе­ния, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода,, с которого налогоплатель-

Глава XII. Учет расчетных операций

щик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможны только в отноше­нии всех осуществляемых налогоплательщиком операций, преду­смотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Кроме того, не допускается отказ или приостановле­ние от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налого­обложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответст­вующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Освобождение от налогообложения в соответствии с положе­ниями ст. 149 НК РФ не применяется при осуществлении предпри­нимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских догово­ров, если иное не предусмотрено НК РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообло­жения) ввоз на таможенную территорию РФ:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, уста­навливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении из­менений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о на­ логах и об установлении льгот по платежам в государственные вне­ бюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помо­щи (содействия) Российской Федерации»;

2) товаров, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сы­рья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологи­ческих препаратов для диагностики, профилактики и/или лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Прави­тельством РФ);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара уч­реждениям; отнесенным в соответствии с законодательством РФ

Бухгалтерский учет

к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) продукции, произведенной в результате хозяйственной дея­тельности российских организаций на земельных участках, являю­щихся территорией иностранного государства с правом землеполь­зования РФ на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представи­тельств, а также для личного пользования дипломатического и адми­нистративно-технического персонала этих представительств, вклю­чая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10)валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облига­ций, сертификатов, векселей;

11)продукции морского промысла, выловленной и/или перерабо­танной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определя­ется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализа­ции произведенных им или приобретенных на стороне товаров (ра­бот, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (пере­даче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется от­дельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по раз­ным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налого­вая база определяется суммарно по всем видам операций, облагае­мых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплателыци-

Глава XII. Учет расчетных операций

ка, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, ус­луг), полученных им в денежной и/или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогопла­тельщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, ус­луг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на без­возмездной основе, передаче права собственности на предмет зало­га залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обя­зательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, ока­зании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), ис­численная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакциз­ных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, пре­доставляемых бюджетами различного уровня в связи с применени­ем налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответ­ствии с федеральным законодательством, налоговая база определя­ется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчислен­ная исходя из фактических цен их реализации.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разни­ца между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакциз­ных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся на­логоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством

Бухгалтерский учет

РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база опреде­ляется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сдел­кам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, ус­луг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на да­ту реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей зало­говые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налого­вую базу, в случае если указанная тара подлежит возврату продавцу.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 НКРФ.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации ко­торых является территория РФ, налогоплательщиками — иностран­ными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в каче­стве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 НК РФ.

В данном случае налоговая база определяется налоговыми аген­тами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налого­вых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, ус­луги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и упла­тить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связан-

Глава XII. Учет расчетных операций

ные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установ­ленные настоящей главой.

При предоставлении на территории РФ органами государст­венной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и му­ниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база опреде­ляется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признают­ся арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны ис­числить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и упла­тить в бюджет соответствующую сумму налога.

При реализации на территории РФ конфискованного имущест­ва, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а так­же ценностей, перешедших по праву наследования государству, на­логовая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или инди­видуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реа­лизацию указанного имущества.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, испол­няющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые аген­ты) устанавливается как календарный месяц , если иное не установ­лено п. 2 ст. 163 НК РФ.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процен­тов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при ус­ловии представления в налоговые органы документов, предусмот­ренных ст. 165 НК РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Дан­ное положение распространяется на работы (услуги) по сопровож­дению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняе­мые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услу-

Бухгалтерский учет

ги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной тер­ритории и под таможенным контролем;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транс­портировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещен­ных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа рас­ положены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и нераз­рывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непо­средственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю­щими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных ме­таллов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностран­ными дипломатическими и приравненными к ним представительства­ ми или для личного пользования дипломатического или администра­тивно-технического персонала этих представительств, включая прожи­вающих вместе с ними членов их семей.

Реализация указанных товаров (выполнение работ, оказание ус­луг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и адми­нистративно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Перечень иностран­ных государств, в отношении представительств которых применяется данная норма, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерст­вом финансов РФ;

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режи­ме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения

Глава XII. Учет расчетных операций

нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов сме­шанного (река—море) плавания.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процен­тов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

- скота и птицы в живом весе;

- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вы­резки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопче­ных в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фарши­рованных в/с; копченостей из свинины, баранины, говяди­ны, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

- молока и молокопродуктов (включая мороженое, произве­денное на их основе, за исключением мороженого, вырабо­танного на плодово-ягодной основе, фруктового и пище­вого льда);

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

-сахара, включая сахар-сырец; - соли;

-зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; - маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); - хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухар­ные и бараночные изделия);

- крупы;

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белу­ги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

- море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетро­вых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерля-

Бухгалтерский учет

ди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи сла­босоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдель­ных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

- продуктов детского и диабетического питания; - овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясель­ной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрас­тных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трико­тажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трико­тажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий, в том числе изделий из натуральных ов­чины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и де­тей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Данные положения не распространяются на швей­ные изделия .из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: мало­ детской, детской, школьной;

- кроватей детских;

- матрацев детских; - колясок;

- тетрадей школьных;

- игрушек;

- пластилина; - пеналов;

- счетных палочек; - счетов школьных;

- дневников школьных;

- тетрадей для рисования;

Глава XII. Учет расчетных операций

- альбомов для рисования; - альбомов для черчения;

- папок для тетрадей;

- обложек для учебников, дневников, тетрадей;

- касс цифр и букв;

- подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периоди­ческих печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции реклам­ного и эротического характера.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического пе­чатного издания;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубеж­ного производства:

- лекарственных средств, включая лекарственные субстан­ции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятель­ности определяются Правительством РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процен­тов в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, при удержании на­лога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации сель­скохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответ­ствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответ­ствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным мето­дом, налоговая ставка определяется как процентное отношение

Бухгалтерский учет

налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствую­щий размер налоговой ставки.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяют­ся налоговые ставки, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмот­ренным подл. 1 — 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, в налоговые органы налого­плательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 — 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налого­вых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную террито­рию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НКРФ.

Если в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе вво­зимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем 1 п. 5 ст. 166 НК РФ. При этом общая сумма налога исчис-

Глава XII. Учет расчетных операций

ляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке О процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в со­ответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют пра­во исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик допол­нительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке про­центная доля указанных в п. 1 ст. 168 НК РФ цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответст­вующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгруз­ки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы ) оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответ­ствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдавае­мых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организа­циями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими

Бухгалтерский учет

работы и оказывающими платные услуги непосредственно населе­нию, требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформ­лению расчетных документов и выставлению счетов-фактур счита­ются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести жур­налы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги по­купок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НКРФ:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налого­обложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобо­ждаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по опе­рациям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организация­ми и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложе­ния) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налого­плательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описа­ние выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

Глава XII. Учет расчетных операций

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по сче­ту-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему еди­ниц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее ука­зания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае приме­ нения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, — с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляе­мых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10)налоговая ставка;

11)сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, ус­ луг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12)стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с уче­том суммы налога;

13)страна происхождения товара;

14)номер грузовой таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подл. 13 и 14, указываются в отно­шении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответст­венность только за соответствие указанных сведений в предъявляе­мых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгал­тером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении сче­та-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура под­писывается индивидуальным предпринимателем с указанием рек­визитов свидетельства о государственной регистрации этого инди­видуального предпринимателя.

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, мо­гут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Пра­вительством РФ.

Бухгалтерский учет

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму нало­га, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установлен­ные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

— суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплачен­ные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на тамо­женную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для сво­бодного обращения, временного ввоза и переработки вне таможен­ ной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответст­вии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

—суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями — налоговыми агентами. Право на указанные нало­говые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогопла­тельщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуще­ствляющие операции, указанные в п. 4 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям;

—суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщи­ку — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых ор­ганах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком това­ров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на тамо­женную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из дохо­дов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой при­ обретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реа­лизованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные сум­мы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых орга­нах РФ;

—суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и упла­ченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае воз-

Глава XII. Учет расчетных операций

врата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в слу­чае отказа от этих работ (услуг);

—суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего догово­ра и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

—суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, сум­мы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (рабо­там, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-мон­тажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строи­тельства;

—суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответ­ствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизацион­ные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

—суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (рас­ ходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, вклю­чая расходы на пользование в поездах постельными принадлежно­стями, а также расходам на наем жилого помещения) и представи­тельским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормати­вам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, со­ ответствующем указанным нормам;

—суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщи­ком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет пред­ стоящих поставок товаров (работ, услуг).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму на­логовых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реа­лизации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1 — 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст.166НКРФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом перио­де превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признавае­мым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в поряд­ке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исклю­чением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплатель­щиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в поряд­ке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исклю­чением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплатель­щиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на тамо­женную территорию РФ, исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 166 НКРФ.

При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уп­лачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ, за счет средств, подлежащих перечислению налого­плательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется сле­дующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фак­туры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налого­плательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей на­логоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется

Глава XII. Учет расчетных операций

как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, пе­реданном покупателю товаров (работ, услуг).

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налого­обложения в соответствии с подл. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на тер­ритории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполне­ния, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том чис­ле для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма нало­га, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с та­моженным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реа­лизации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предпринима­тели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Уплата налога лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, произ­водится по итогам каждого налогового периода исходя из соответст­вующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим на­логовым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве на­логоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агента­ми одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечис­ленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые орга­ны по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим нало­говым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала сумма­ми выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для соб­ственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, пред­ставляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа ме­сяца, следующего за истекшим кварталом.

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможен­ную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательст­вом РФ с учетом положений гл. 21 НК РФ.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по на­логам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стои­мость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1) «Налог на добавленную стоимость при приобретении основ­ных средств»;

2) «Налог на добавленную стоимость по приобретенным немате­риальным активам»;

3) «Налог на добавленную стоимость по приобретенным мате­риально-производственным запасам».

По дебету счета 19 (по соответствующим субсчетам) организа­ция-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым матери­альным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материаль­но-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в за­висимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

— 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном ис­пользовании);

Глава XII. Учет расчетных операций

—учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды;

—91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным акти­вам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основ­ное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Про­чие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по на­логу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при про­даже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как за­долженность перед бюджетом будет начислена после оплаты про­дукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов по акцизам. Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Налогоплательщиками акциза признаются: организации; инди­видуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплатель­щиками в связи с перемещением товаров через таможенную грани­цу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей эти­лового спирта более 9 %.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спир­тосодержащая продукция:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполно­моченном федеральном органе исполнительной власти и вне-

Бухгалтерский учет

сенные в Государственный реестр лекарственных средств и из­делий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-про­филактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в ем­кости в соответствии с требованиями государственных стандар­тов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержден­ных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государст­венную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный ре­естр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разрабо­танных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государст­венную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производ­стве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликерово-дочных изделий, соответствующие нормативной документа­ции, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный ре­естр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Глава XII. Учет расчетных операций

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понима­ются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале тем­ператур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подл. 7 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ). Передача прав собст­венности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) оприходование организацией или индивидуальным предпри­нимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоя­тельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефте­продуктов);

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Получением нефте­продуктов признаются:

- приобретение нефтепродуктов в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материа­лов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятель­но произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение собственником сырья и материалов нефтепродук­тов, произведенных из этого сырья и материалов на основании договора переработки;

Бухгалтерский учет

4) передача организацией или индивидуальным предпринимате­лем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и ма­териалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравни­вается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производите­ лей указанной продукции, либо с акцизных складов других органи­заций.

Не признается объектом налогообложения реализация алко­гольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномочен­ных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхо­зяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обраще­нию в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исклю­чением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику ука­занного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе полу­чение указанных подакцизных товаров в собственность в счет опла­ты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 183 НК РФ;

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими по­дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собствен­ных нужд;

10)передача на территории РФ лицами произведенных ими по­ дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (дого­вору о совместной деятельности);

11)передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных

Глава XII. Учет расчетных операций

товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из ор­ганизации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущест­ва, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

12) передача произведенных подакцизных товаров на перера­ботку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключе­нием нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих то­варов в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые рег­ламентируют процесс производства указанных товаров и утвержда­ются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного пита­ния), в результате которого получается подакцизный товар.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло­жения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразде­лением организации, не являющимся самостоятельным налогопла­тельщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этило­вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» поряд­ке. Денатурированным этиловым спиртом признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, ис­ключающей возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготов­ленный в соответствии с утвержденными (согласованными) упол-

Бухгалтерский учет

номоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедший государ­ственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе ис­полнительной власти и внесенный в Государственный реестр этило­вого спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сы­рья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ.

Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения) только при условии^ если его денатурация производится на основе этилового спирта в рамках единого техно­логического процесса на производственных мощностях одной орга­низации (без передачи в ходе этого технологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее струк­турному подразделению, если организация имеет такие структурные подразделения);

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержа­щей продукции в установленном Федеральным законом «О государ­ственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке. Спиртосо­держащей денатурированной продукцией признается спиртосодер­жащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования этой продукции для производства алкогольной и другой пищевой продук­ции, изготовленная в соответствии с утвержденными (согласованны­ ми) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедшая го­сударственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенная в Государственный реестр эти­лового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепро­дуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убы­ли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, с нефтепродукта­ ми, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта.

Освобождение указанных операций от налогообложения произ­водится в соответствии со ст. 184 НК РФ;

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

Глава XII. Учет расчетных операций

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от кото­рых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат об­ращению в государственную и/или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные в п. 1 ст. 183 НК РФ операции не подлежат на­логообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообло­жения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подле­жат обращению в государственную и (или) муниципальную собст­венность.

Освобождение от налогообложения операций, предусмотрен­ных подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, производится только при вывозе по­дакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режи­ме экспорта.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализа­ции произведенных им подакцизных товаров (за исключением неф­тепродуктов) и (или) передаче подакцизных товаров (за исключени­ем нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, поме­щенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка в со­ответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручи­тельство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматри­вать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установ­лены п. 7 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтвер­ждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотрен­ном для операций по реализации подакцизных товаров на террито­рии РФ.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начис­ленного по операциям, предусмотренным подп. 2 — 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, в части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальней­шем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные

Бухгалтерский учет

за пределы территории РФ, в порядке, предусмотренном ст. 184 НК РФ, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии.

Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акци­за и соответствующие пени в случае непредставления в порядке и в сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 НК РФ, налогоплательщи­ком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных нефтепродуктов, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплатель­щиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экс­порта подакцизных товаров.

Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмот­ренном ст. 203 НК РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложе­ние производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенный режим пе­реработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в пол­ ном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный ре­ жим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему воз­вращены в связи с экспортом товаров в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режи­мы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной тор­говли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтоже­ния и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный ре­ жим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в опреде­ленный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом поло­жений, установленных Таможенным кодексом РФ;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный ре­жим временного ввоза применяется полное или частичное освобож-

Глава XII. Учет расчетных операций

дение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пре­делы таможенной территории РФ акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотрен­ ном НК РФ. Указанный порядок применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, сво­бодного склада или свободной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответ­ствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории РФ;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пре­делы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на тамо­женную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогопла­тельщику в порядке, предусмотренном таможенным законодатель­ством РФ;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными по сравнению с указанными в подл. 1 и 2 п. 2 ст. 185 НК РФ таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и/или возврат уплаченных сумм акциза не производятся, ес­ли иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не свя­занных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В случае если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяется таможенный контроль и та­моженное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, уста­навливается Правительством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на терри­торию иностранных государств, указанных в п. 1 ст. 186 НК РФ, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза

Бухгалтерский учет

устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусто­ронних соглашений с правительствами указанных иностранных го­сударств.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объек­том налогообложения в соответствии с настоящей главой) произве­денных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок оп­ределяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в от­ношении которых установлены твердые (специфические) на­логовые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добав­ленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыду­щем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из ры­ночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отно­шении которых установлены адвалорные (в %) налоговые став­ки, при их реализации на безвозмездной основе, при соверше­нии товарообменных (бартерных) операций, а также при пере­даче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база по объектам налогообложения, указанным в подл. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подл. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем переданных нефтепродук­тов в натуральном выражении.

Глава XII. Учет расчетных операций

Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяй­ных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых про­изошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь, определяется в соот­ветствии с подл. 1 и 2 п. 2 ст. 187 НК РФ.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщи­ком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по сле­дующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в % и/или в рублях и копейках за единицу измерения)
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 19 руб. 50 коп. за 1 л безвод­ного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин) и спиртосодер­жащая продукция 146 руб. 00 коп. за 1 л безводно­го этилового спирта, содержа­щегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 2S % включительно (за исключением вин) 108 руб. 00 коп. за 1 л безвод­ного этилового спирта, содер­жащегося в подакцизных то­варах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включи­тельно (за исключением вин) 76 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащего­ся в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, га­зированных, шипучих) 95 руб. 00 коп. за 1 л безводно­го этилового спирта, содержа­щегося в подакцизных товарах

Бухгалтерский учет

Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в % и/или в рублях и копейках за единицу измерения)
Вина шампанские, игристые, газиро­ванные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 л
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) 2 руб. 20 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизиро­ванным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включи­тельно 0 руб. 00 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизиро­ванным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 % включительно 1 руб. 75 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизиро­ванным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 % 6 руб. 28 коп. за 1 л
Табачные изделия
Табак трубочный 620 руб. 00 коп. за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сы­рья для производства табачной про­дукции 254 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары 15 руб. 00 коп. за 1 штуку
Сигариллы 170 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 8 %, но не менее 20 % в от отпускной цены*
Сигареты без фильтра, папиросы 28 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 8 %, но не менее 20 % от от­пускной цены*

Глава XII. Учет расчетных операций

Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в % и/или в рублях и копейках за единицу измерения)
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) вклю­чительно 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт

(1 Л.С.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 15 руб. 00 коп. за 0,75 кВт

(1 Л.С.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 153 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 лх.)
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно 2657 руб. 00 коп. за 1 т
Бензин автомобильный с иными окта­новыми числами 3629 руб. 00 коп. за 1 т
Дизельное топливо 1080 руб. 00 коп. за 1 т
Масло для дизельных и/или карбюра­торных (инжекторных) двигателей 2951 руб. 00 коп. за 1 т
Прямогонный бензин 0 руб. 00 коп. за 1 т

* Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) си­гарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на тамо­женную территорию РФ, осуществляется по соответствующим на­логовым ставкам, указанным в п. 1 ст. 193 НК РФ.

При реализации налогоплательщиками — производителями ал­когольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно, вин натуральных, в том числе шампанских, игри­стых, газированных, шипучих, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 193 НК РФ.

При реализации налогоплательщиками — производителями ал­когольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше

Бухгалтерский учет

9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся струк­турными подразделениями налогоплательщиков — производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по соот­ветствующим налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 193 НК РФ.

При реализации налогоплательщиками — производителями ал­когольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % на акцизные склады, за исключением акцизных складов, яв­ляющихся структурными подразделениями налогоплательщиков — производителей алкогольной продукции, налогообложение осуще­ствляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20 % соответствующих налого­вых ставок, указанных в п. 1 ст. 193 НК РФ, в отношении вин, за ис­ключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, га­зированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 35 % соот­ветствующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193 НК РФ.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогопла­тельщиков — оптовых организаций, а также алкогольной продук­ции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за ис­ключением вин, по налоговым ставкам в размере 80 % соответст­вующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193 НК РФ, в отно­шении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампан­ских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65 % соответствующих налоговых ставок, указанных в п. 1 ст. 193 НК РФ.

Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при при­обретении акцизных либо региональных специальных марок, по под­акцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, уста­навливается Правительством РФ и не может превышать 1 % уста­новленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 %.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение

Глава XII. Учет расчетных операций

соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187 — 191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187 — 191 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбиниро­ванные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в %) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полу­ченная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произ­ведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реали­зованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натураль­ном выражении и как соответствующая адвалорной (в %) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизны­ми товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с п. 1 и 2 ст. 194 НК РФ для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при соверше­нии операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, опре­деляется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным това­рам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) кото­рых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налого­вую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагае­мых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчислен­ных для каждого вида этих товаров в соответствии с п. 1 — 3 ст. 194 НКРФ.

Бухгалтерский учет

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмот­ренного п. 1 ст. 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогопла­тельщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определен­ной по всем облагаемым акцизом операциям.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл. 22 НК РФ объектом налогообложения, за ис­ключением операций с нефтепродуктами, предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, обязан предъявить к оплате покупателю по­дакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материа­лов) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных докумен­тах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакциз­ных товаров за пределы территории РФ и за исключением случаев реализации нефтепродуктов.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со ст. 183 НК РФ освобождены от налогооб­ложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ста­вится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) подакцизных товаров (за исключе­нием нефтепродуктов) в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок:

1) при реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с подп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется;

2) при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетель­ства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в соответст­вии с подп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, предъявляется к оплате собствен­нику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдель­ной строкой.

Глава XII. Учет расчетных операций

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акци­за, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экс­порта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованно­сти освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налого­вый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контраген­том на поставку подакцизных товаров. В случае если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комис­сии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплатель­щик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку под­акцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом.

В случае если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, про­изведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом. Ука­занный порядок также распространяется на экспорт нефтепродук­тов, акциз по которым был исчислен в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ.

В случае если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комис­сии либо иному договору с собственником давальческого сырья, на­логоплательщик — производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы наряду с договором между собственником подакцизного товара, произведенного из давальче­ского сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор поручения либо агентский дого­вор (копии указанных договоров) между собственником этих подак-

Бухгалтерский учет

цизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего по­ставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом.

Указанный порядок также распространяется на экспорт нефте­продуктов, акциз по которым был исчислен в соответствии с подл. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ;

2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации под­акцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае если поставка на экспорт подакцизных товаров осуще­ствляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые орга­ны платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации под­акцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (пове­ренного, агента) в российском банке.

В случае если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляет собственник ука­занных товаров, налогоплательщик — производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые ор­ганы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализа­ции подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и ма­териалов, в российском банке.

При поступлении выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров от третьего лица в налоговые органы на­ряду с платежными документами и выпиской банка (их копиями) представляются договоры поручения по оплате за экспортирован­ные подакцизные товары, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.

В случае если незачисление валютной выручки от реализации по­дакцизных товаров на территорию РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представ­ляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию РФ;

Глава XII. Учет расчетных операций

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками рос­сийского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в та­моженном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через ко­торый указанный товар был вывезен за пределы таможенной терри­тории РФ (далее — пограничный таможенный орган).

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ трубопроводным транспортом представля­ется полная грузовая таможенная декларация с отметками россий­ского таможенного органа, производившего таможенное оформле­ние указанного вывоза нефтепродуктов.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта че­рез границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны пред­ставляется грузовая таможенная декларация с отметками россий­ского таможенного органа, производившего таможенное оформле­ние указанного вывоза нефтепродуктов;

4) копии транспортных или товаросопроводительных докумен­тов или иных документов с отметками российских пограничных та­моженных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы та­моженной территории РФ, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу РФ.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта че­рез морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые ор­ганы представляются копии следующих документов:

поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указа­нием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» погранич­ного таможенного органа;

коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

Копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных до­кументов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы та­моженной территории РФ, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом.

При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в нало-

Бухгалтерский учет

говые органы представляются копии транспортных, товаросопрово­дительных и/или иных документов, подтверждающих вывоз нефте­продуктов за пределы таможенной территории РФ, с отметками по­граничного таможенного органа.

.При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через грани­цу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспорт­ных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление ука­занного вывоза товаров.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмеще­нию налогоплательщику в порядке и на условиях, которые преду­смотрены ст. 203 НК РФ.

При непредставлении или представлении не в полном объеме перечисленных в п. 7 ст. 198 НК РФ документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ, кото­рые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахо­ждения организации (месту жительства индивидуального предпри­нимателя), по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном настоящей главой в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализа­ции подакцизных товаров (за исключением реализации на безвоз­мездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налого­плательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операци­ям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налого­обложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, а также при их реализа­ции на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся рас­ходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупате­лю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитывают­ся в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 199 НК РФ.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакциз­ных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стои-

Глава XII. Учет расчетных операций

мости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотре­но п. 3 ст. 199 НК РФ.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собствен­нику давальческого сырья (материалов) (за исключением нефте­продуктов), относятся собственником давальческого сырья (мате­риалов) (за исключением нефтепродуктов) на стоимость подакциз­ных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов), кроме случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ или переданного на давальческой основе подакциз­ного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмот­ренном гл. 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявлен­ные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для произ­водства других подакцизных товаров. Указанное положение приме­няется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, ис­пользуемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные това­ры, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сумма акциза учитывается в следующем порядке:

1) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операци­ям, указанным в подл. 2 п. 1 ст. 182 НК РФ, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, ус­тановленным ст. 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операци­ям, указанным в подп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, включается собствен­ником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчислен­ная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 НК РФ, от­ носится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

Бухгалтерский учет

3) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операци­ям, указанным в подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, в случае передачи по­дакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стои­мость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, в случае передачи подак­цизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включа­ется в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов. Сум­ма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при ис­числении налога на прибыль организаций.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по под­акцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

- суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные на­логоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налого­плательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключе­нием нефтепродуктов) на таможенную территорию РФ, выпу­щенных в свободное обращение, в дальнейшем использован­ных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, пере­мещения и последующей технологической обработки суммы акци­за также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акци­за, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в преде­лах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствую­щей группы товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из даваль-ческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), в случае если давальческим сырьем (материалами) являются подак­цизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные соб­ственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материа­лов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное об-

Глава XII. Учет расчетных операций

ращение (за исключением нефтепродуктов), а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве;

- суммы акциза, уплаченные на территории Российской Феде­рации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в течение гарантийно­го срока) или отказа от них;

- суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных регио­нальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обя­зательной маркировке.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты пред­стоящих поставок подакцизных товаров;

> суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производ­ство, и/или свидетельство на оптовую реализацию, и/или свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реа­лизации (передаче) налогоплательщику, имеющему свиде­тельство (при представлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ).

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направ­ляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. Реализаци­ей нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок;

- суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответст­вии с подл. 2 — 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем исполь­зовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и/или

Бухгалтерский учет

смешении (при представлении документов в соответствии с п. 9 ст. 201 НК РФ);

- суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельст­во, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ (при представлении документов в соответст­вии с п. 10 ст. 201 НК РФ).

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуще­ствляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, определяется по итогам каждого нало­гового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных това­ров на территорию РФ, определяется в соответствии с п. 6 ст. 194 НК РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осу­ществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии со ст. 194 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом перио­де превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным под­акцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, ис­численной по операциям, признаваемым объектом налогообложе­ния в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет те­кущих и/или предстоящих в следующем налоговом периоде плате­жей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, ис­численной по операциям, признаваемым объектом налогообложе­ния в соответствии с настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в сле­дующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с дру­гими налоговыми вычетами порядке.

Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объек­том налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, сле-

Глава XII. Учет расчетных операций

дующего за истекшим налоговым периодом, если иное не преду­смотрено настоящей статьей.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на опто­вую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на рознич­ную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщика­ми произведенных ими подакцизных товаров, перечисленных в подл. 1 — 6 п. 1ст. 181 НК РФ, производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, сле­дующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продук­ции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый пе­риод:

- не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) — по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным — по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродук­тов) уплачивается по месту производства таких товаров, а по алко­гольной продукции уплачивается по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на ак­цизные склады других организаций.

При совершении операций с нефтепродуктами, предусмотрен­ных подп. 2 — 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплатель­щика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обо­собленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выраже­нии) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

Бухгалтерский учет

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахожде­ния обособленных подразделений, осуществляется налогоплатель­щиком самостоятельно.

В случае если указанные операции осуществляются налогопла­тельщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с голов­ным подразделением, сумма акциза может определяться налогопла­тельщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за на­логовый период в части осуществляемых ими операций, признавае­мых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим на­логовым периодом.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реали­зации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торгов­ли, — не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим на­логовым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на опто­вую реализацию, — не позднее 25-го числа второго месяца, следую­щего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, — не позднее 10-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным за­конодательством РФ на основании положений гл. 22 НК РФ.

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, ис­пользуется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материаль­ным ценностям», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов, уплаченные поставщиками за подакцизные то­вары, используемые в качестве сырья для производства подакциз­ных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, органи­зация отражает бухгалтерской записью:

дебет счета 19, субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»,

Глава XII. Учет расчетных операций

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реали­зации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, отражаются записью:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по акцизам».

Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19, субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», списываются в уменьшение задолженности перед бюд­жетом по акцизам по мере списания на производство оприходован­ных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19 в де­бет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Если для целей налогообложения выручка от реализации продук­ции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (по мере поступле­ния денежных средств за отгруженную продукцию), сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков по реализован­ным товарам, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по акци­зам», и дебету счета 90 «Продажи». При оплате продукции сумма ак­цизов списывается со счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по ак­цизам», в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по товарам, подлежащим обязательной маркировке-марками акцизного сбора, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в кор­респонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», суб­счет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акциз­ного сбора».

По мере реализации товаров, подлежащих указанной маркиров­ке, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по акцизам».

Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходя­щихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марка­ми акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 «Расходы буду­щих периодов» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Бухгалтерский учет

Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета ак­цизов), используемых для производства товаров, не облагаемых ак­цизами, отражается по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собствен­ного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», в корреспонденции с дебе­том счета 20 «Основное производство»; суммы акцизов, перечис­ленные в бюджет, — по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акци­зам», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов по налогу на имущество организаций. Налог на иму­щество организаций устанавливается и вводится в действие в соот­ветствии с НК РФ и законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками данного налога признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятель­ность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Деятельность иностранной организации признается приводя­щей к образованию постоянного представительства в РФ в соответ­ствии со статьей 306 НК РФ, если иное не предусмотрено междуна­родными договорами РФ.

Не являются налогоплательщиками данного налога:

—организации, перешедшие на систему налогообложения для сель­скохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйствен­ный налог) в соответствии с гл. 26 НК РФ;

—организации, перешедшие на упрощенную систему налогообло­жения в соответствии с гл. 26 НК РФ;

—организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26 НК РФ (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой еди­ным налогом).

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной систе­мы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации — в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

Глава XII. Учет расчетных операций

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители со­ставляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, исполь­зуемого ими для осуществления их уставной деятельности;

—организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организа­ций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов сре­ди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оп­ латы труда — не менее 25 %, — в отношении имущества, исполь­зуемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвер­ждаемому Правительством Российской Федерации по согласова­нию с общероссийскими общественными организациями инвали­дов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посредни­ческих услуг);

—учреждения, единственными собственниками имущества ко­торых являются указанные общероссийские общественные органи­зации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздорови­тельных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а так­ же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инва­лидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имуще­ства, используемого ими для производства ветеринарных иммуно­биологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпиде­миями и эпизоотиями;

5) организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установлен­ном законодательством Российской Федерации порядке;

6) организации — в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и/или ме­стных бюджетов (льгота утрачивает силу с 1 января 2006 г.);

7) организации — в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образо-

Бухгалтерский учет

вания, физической культуры и спорта, здравоохранения и социаль­ного обеспечения (льгота утрачивает силу с 1 января 2006 г.);

8) организации — в отношении ядерных установок, используе­мых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

9) организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

10)организации — в отношении железнодорожных путей обще­ го пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользо­вания, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а так­ же сооружений, являющихся неотъемлемой технологической ча­стью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

11)организации — в отношении космических объектов;

12)имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

13)имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юриди­ческих консультаций;

14)имущество государственных научных центров;

15)научные организации Российской академии наук, Россий­ской академии медицинских наук, Российской академии сельскохо­зяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности (льгота утрачи­вает силу с 1 января 2006 г.).

Объектом налогообложения признается:

— для российских организаций — движимое и недвижимое иму­щество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесен­ное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным поряд­ком ведения бухгалтерского учета;

— для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представительст­ва, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Глава XII. Учет расчетных операций

Иностранные организации ведут учет объектов налогообложе­ния в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бух­галтерского учета;

— для иностранных организаций, не осуществляющих деятель­ности в РФ через постоянные представительства, — находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнитель­ ной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасно­ сти и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость иму­щества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимо­сти, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начис­ление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объек­тов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) пе­риода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущест­ва иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объ­ектов недвижимого имущества иностранных организаций, не отно­сящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоян­ные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентариза­ции.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов не-

Бухгалтерский учет

движимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по ме­стонахождению указанных объектов сведения об инвентаризацион­ной стоимости каждого такого объекта, находящегося на террито­рии соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного пред­ставительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего от­дельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого иму­щества, находящегося вне местонахождения организации, обособ­ленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий на­логообложению, имеет фактическое местонахождение на террито­риях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в тер­риториальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в ис­ключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется от­дельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимо­сти (для объектов недвижимого имущества, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ, — инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоя­тельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период опре­деляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следую­щего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество ме­сяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного

Глава XII. Учет расчетных операций

объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (дого­вора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточ­ной стоимости признаваемого объектом налогообложения имуще­ства, внесенного налогоплательщиком по договору простого това­рищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообло­жения имущества, приобретенного и/или созданного в процессе со­вместной деятельности, составляющего общее имущество товари­щей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит ис­числение и уплату налога в отношении признаваемого объектом на­логообложения имущества, переданного им в совместную деятель­ность. В отношении имущества, приобретенного и/или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества про­порционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, со­ставляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого уча­стника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходи­мые для определения налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управ­ления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать от­четные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференциро-

Бухгалтерский учет

ванных налоговых ставок в зависимости от категорий налогопла­тельщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообло­жения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогово­го периода, определяется как разница между суммой налога, исчис­ленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдель­но в отношении имущества, подлежащего налогообложению по ме­стонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения ор­ганизации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объ­екта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по раз­ным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам ка­ждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущест­ва, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НКРФ.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недви­жимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных катего­рий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать аван­совые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налого­плательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Глава XII. Учет расчетных операций

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не преду­смотрено иное. По истечении налогового периода налогоплатель­щики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, преду­смотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384 и 385 НК РФ.

В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в со­став Единой системы газоснабжения в соответствии с ФЗ от 31 марта 1999 г. № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», на­лог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стои­мости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества по­стоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Организация, в состав которой входят обособленные подразде­ления, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обо­собленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, нахо­дящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяе­мой как произведение налоговой ставки, действующей на террито­рии соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимо­сти имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленно­го подразделения.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, упла­чивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местона-

Бухгалтерский учет

хождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, дейст­вующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособлен­ного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по ме­стонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отно­шении которого установлен отдельный порядок исчисления и упла­ты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в терри­ториальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключи­тельной экономической зоне РФ и/или за пределами территории РФ (для российских организаций), налоговые расчеты по авансо­вым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу пред­ставляются в налоговый орган по местонахождению российской ор­ганизации (месту постановки на учет в налоговых органах постоян­ного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по аван­совым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания со­ответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по ито­гам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым перио­дом.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма налога отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на иму­щество», и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (начисление суммы налога на имущество).

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», кредит счета 51 «Расчетные счета».

Организация, ведущая бухгалтерский учет ценностей и опера­ций, связанных с осуществлением совместной деятельности (про-

Глава XII. Учет расчетных операций

стое товарищество), сообщает участникам простого товарищества сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате осуществления такой деятельности и являющегося объ­ектом налогообложения, и о причитающейся им доле до срока, ус­тановленного для представления налоговых расчетов. При этом соз­данное имущество продолжает числиться на обособленном балансе по совместной деятельности, и включение его части в налогообла­гаемую базу каждым из участников не влечет за собой каких-либо записей по счетам бухгалтерского учета. На сумму начисленного на­лога на имущество оформляется бухгалтерская запись:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по налогу на имущество».

Сумма налога на имущество учитывается в составе внереализа­ционных расходов при определении налогооблагаемой базы по на­логу на прибыль у каждого участника совместной деятельности по общеустановленным правилам.

Учет расчетов по транспортному налогу. Транспортный налог ус­танавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ.

Вводя данный налог, законодательные (представительные) орга­ны субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установлен­ных НК РФ, порядок, сроки его уплаты и форму отчетности.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в со­ответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспорт­ные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответ­ствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физиче­ских лиц, приобретенным и переданным ими на основании дове­ренности на право владения и распоряжения транспортным средст­вом до момента официального опубликования настоящего Феде­рального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности ука­занных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоцик­лы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и меха­низмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты,

Бухгалтерский учет

теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, мо­торные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистри­рованные в установленном порядке в соответствии с законодатель­ством РФ.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощ­ностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для ис­пользования инвалидами, а также автомобили легковые с мощно­стью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в ус­тановленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом дея­тельности которых является осуществление пассажирских и/или грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводите­лей и используемые при сельскохозяйственных работах для произ­водства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйствен­ного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется:

— в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за ис­ключением транспортных средств, указанных в подл. 1.1 п. 1 ст. 359 НК РФ), — как мощность двигателя транспортного средства в лоша­диных силах;

Глава XII. Учет расчетных операций

—в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная стати­ческая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная стати­ческая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортно­ го средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

—в отношении водных несамоходных (буксируемых) транс­ портных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

—в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в п. 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ, — как единица транс­ портного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в подп. 1,1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждо­му транспортному средству.

В отношении транспортных средств, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ со­ответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактив­ного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную си­лу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транс­портного средства или единицу транспортного средства в следую­щих размерах:

Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в руб.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каж­дой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 5
свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включительно 7
свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно 10
свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно 15

Бухгалтерский учет

Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в руб.)
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно 2
свыше 20 до 35 л.с. (свыше 14,7 до 25,74 кВт) вклю­чительно 4
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) 10
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 10
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 5
свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включительно 8
свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно 10
свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно 13
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) 5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно 5
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) 10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные сред­ства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной сипы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 10

Глава XII. Учет расчетных операций

Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (вруб.)
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 20
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 25
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых опре­деляется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) 20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имею­щие двигатели (с каждой лошадиной силы) 25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) 20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200

Налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а так­же с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчис­ляется налоговыми органами на основании сведений, которые пред­ставляются в налоговые органы органами, осуществляющими госу­дарственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ, ис­числяется в отношении каждого транспортного средства как произ­ведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Бухгалтерский учет

В случае регистрации транспортного средства и/или снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффи­циента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в те­чение которых данное транспортное средство было зарегистрирова­но на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налого­вом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации прини­мается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистра­ции транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транс­портных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на кото­рых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транс­портных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по со­стоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними из­менениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Сведения, указанные в п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транс­портных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту на­хождения транспортных средств в порядке и сроки, которые уста­новлены законами субъектов РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств нало­говую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вру­чается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, нало­говым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Глава XII. Учет расчетных операций

Учет расчетов по транспортному налогу отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспорт­ному налогу». Начисление взносов транспортного налога в составе затрат на производство отражается бухгалтерской записью:

дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по транспортному налогу».

Перечисление налога — записью:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу»,

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу отражен в соответ­ствующих главах настоящего учебника.

<< | >>
Источник: В.Э. Керимов. Бухгалтерский учет. Учебник 2-е издание. 2006

Еще по теме 12.5. Учет расчетов по налогам и сборам:

  1. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  2. 9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
  3. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  4. 15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  5. 2.5.16. Учет расчетов по налогам и сборам. Организация налогового учета
  6. IX. Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам
  7. 42. Расчеты по налогам и сборам
  8. Глава 13. Расчеты по налогам и сборам
  9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на имущество организаций
  10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
  11. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ. Расчеты по земельному налогу
  12. 20.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
  13. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество
  14. 3.2. Законодательство по налогам и сборам в РФ. Структура НК РФ. Виды налогов и сборов
  15. 9.1.7. Списаниебезнадежных долгов по налогам и сборам
  16. 6.2.4. Установление и использование льгот по налогам и сборам
  17. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
  18. 21.4. Учет расчетов по налогу на прибыль