<<
>>

11.3.1. Алгоритм

1. Установим период формирования резерва (далее – запланированный период).

2. Определим сумму предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (СР). Эта сумма рассчитывается согласно программам (сметам), утвержденным организацией.

3. Вычислим величину налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный (налоговый) период (НП) без учета резерва.

4. Найдем величину 30-процентного ограничения предельной суммы отчислений в резерв (ОРlim):

ОРlim = НП х 30 %.

5. Рассчитаем сумму отчислений в резерв (ОР). Она не должна превышать:

1) 30 % налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде, то есть ОР&lt;ОРlim;

2) сумму предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по смете (СР), то есть ОР&lt;СР.

6. Определим величину фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов (ФР). Этот показатель формируется на основании документов налогового учета, подтверждающих фактические расходы.

7. По окончании запланированного периода проведем инвентаризацию резерва.

Найдем разницу (Р) между суммой созданного резерва (ОР) и суммой фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов (ФР):

Р = ОР – ФР.

8. Отрицательная разница (Р ‹0) включается в состав внереализационных расходов на конец отчетного (налогового) периода, положительная (Р› 0) – в состав внереализационных доходов.

11.3.2. Пояснения к алгоритму

Цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, определены в пункте 38 статьи 264 Кодекса. Это:

– улучшение условий и охраны труда инвалидов;

– создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);

– обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;

– изготовление и ремонт протезных изделий;

– приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);

– санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

– защита прав и законных интересов инвалидов;

– мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и другие подобные мероприятия);

– обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);

– приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

– приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

– взносы, направленные организациями на содержание общественных организаций инвалидов.

Резерв создается на основании программ, самостоятельно разработанных организацией. Решение о его создании закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. К положению об учетной политике прилагаются утвержденные организацией сметы, в которых отражаются планируемые расходы организации на программу социальной защиты инвалидов. Таким образом, создать резерв, например, в середине налогового периода нельзя.

Организация, которая приняла решение о создании резерва, фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов списывает только за счет резерва.

Резерв создается на срок не более пяти лет. Об этом гласит пункт 1 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.

Сумма отчислений в резерв учитывается в составе внереализационных расходов по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. Такова норма п. 3 ст. 267.1 Налогового кодекса. Она противоречит норме пункта 39.2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, согласно которой расходы на формирование резерва предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов отражаются в составе прочих расходов. Официальную позицию по данному вопросу Минфин России пока не высказал. В любом случае расходы на формирование резерва включаются в состав расходов организации.

Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на цели соцзащиты инвалидов, должна ежегодно проводить его инвентаризацию в течение запланированного периода. Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 267.1 Кодекса налогоплательщики, формирующие такой резерв, по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговые органы отчет о целевом использовании указанных средств. Если организация израсходовала эти средства не по целевому назначению, их сумма включается в налоговую базу того налогового периода, в котором имело место их нецелевое использование.

Последняя инвентаризация проводится по окончании запланированного периода. Организация сравнивает сумму фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов с суммой созданного резерва.

Если сумма созданного резерва окажется меньше фактических расходов, разница включается в состав внереализационных расходов.

Может случиться так, что налогоплательщик в течение запланированного периода израсходует сумму резерва не полностью. Тогда остаток неиспользованного резерва учитывается в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.

ПРИМЕР

В ООО «Дельта» работники-инвалиды составляют 55 процентов от численности персонала, а доля расходов на оплату их труда в расходах на оплату труда по организации в целом – 25 процентов. ООО «Дельта» в течение налогового периода уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи.

В учетной политике организации на 2006 г. предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Резерв создается сроком на 1,5 года.

Организация утвердила программу на санаторно-курортное обслуживание инвалидов. Планируемые расходы на ее реализацию (по смете) составляют 300 000 руб.

Данные о налогооблагаемой прибыли ООО «Дельта» (без учета отчислений в указанный резерв) представлены в таблице.

Таблица

Фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов согласно утвержденной программе (смете) составили: – в 2006 г. – 150 000 руб.; – в 2007 г. – 170 000 руб.

Отчисления в резерв в 2006 году

Рассчитаем показатель 30-процентного ограничения суммы отчислений в резерв за I квартал 2006 г.:

400 000 руб. х 30 % = 120 000 руб.

Поскольку полученная величина меньше суммы предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по смете (120 000 руб. ‹300 000 руб.), сумма отчислений в резерв в I квартале составляет 120 000 руб. Эту сумму организация 31 марта 2006 г. включает в состав внереализационных расходов.

По итогам полугодия организация не может произвести отчисления в резерв, так как получен убыток.

По итогам 9 месяцев в резерв можно включить 150 000 руб. (500 000 руб.

х 30 %). Однако 120 000 руб. уже отчислено в резерв в I квартале. Поэтому по итогам 9 месяцев отчисления в резерв составят 30 000 руб. (150 000 руб. – 120 000 руб.). При этом общая сумма отчислений в резерв за 9 месяцев – 150 000 руб. (120 000 руб. + + 30 000 руб.) – также не превышает сумму расходов по смете (150 000 руб. ‹300 000 руб.).

По итогам года организация включает в резерв 30 000 руб. (600 000 руб. х 30 % – 150 000 руб.).

Суммы отчислений в резерв по итогам текущих отчетных периодов, а также налогового периода учитываются в составе внереализационных расходов.

По окончании налогового периода ООО «Дельта» проводит инвентаризацию резерва за 2006 г. По ее результатам выявлено:

– отчисления в резерв составили 180 000 руб. (120 000 руб. + + 30 000 руб. + 30 000 руб.);

– покрыто расходов на цели социальной защиты инвалидов за счет созданного резерва – 150 000 руб.;

– остаток резерва равен 30 000 руб. (180 000 руб. – 150 000 руб.).

Остаток резерва в сумме 30 000 руб. переносится на 2007 г.

Отчисления в резерв в 2007 году

В I квартале 2007 г. организация не может произвести отчисления в резерв, так как в этом отчетном периоде получен убыток.

Сумма отчислений в резерв по итогам I полугодия не должна превышать 30 % полученной в текущем периоде (в 2007 г.) налогооблагаемой прибыли, то есть 60 000 руб. (200 000 руб. х 30 %). Кроме того, общая сумма отчислений в резерв не может превышать запланированной (300 000 руб.). В 2006 г. в резерв включено 180 000 руб. Следовательно, сумма отчислений в I полугодии 2007 г. не должна быть больше 120 000 руб. Рассчитанная сумма 30-процентного ограничения меньше (60 000 руб. ‹120 000 руб.). Поэтому в резерв включается 60 000 руб.

По окончании запланированного периода по состоянию на 30 июня ООО «Дельта» проводит инвентаризацию резерва.

Фактические расходы организации на цели социальной защиты инвалидов за 2006 и 2007 гг. составляют 320 000 руб. (150 000 руб. + + 170 000 руб.).

Сумма созданного резерва равна:

180 000 руб. + 60 000 руб. = 240 000 руб.

Разница между суммой фактических расходов на реализацию программы социальной защиты инвалидов и суммой созданного резерва – 80 000 руб. (320 000 руб. – 240 000 руб.) – учитывается в составе внереализационных расходов на конец отчетного периода – I полугодия 2007 г.

<< | >>
Источник: Феоктистов И.А.. Расходы фирмы (организации). Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, — 608 с.. 2007

Еще по теме 11.3.1. Алгоритм:

  1. Алгоритмы решения задач
  2. ДИ «АЛГОРИТМ РЕШЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ПРОБЛЕМ»
  3. Разработка технологических алгоритмов
  4. 7.1.2. Алгоритм работы
  5. Алгоритм социального программирования
  6. Алгоритм и методы социального прогнозирования
  7. 7.1. Алгоритм работыИсходная ситуация
  8. 3.2 Сущность, принципы и алгоритм метода ФСА
  9. 5.1. Цели и алгоритм диагностики персонал-менеджмента
  10. 4.1.21. Алгоритм расчёта пособия исходя из МРОТ
  11. Алгоритм метода рынка капитала сводится к следующему.
  12. 4.1.19. Алгоритм расчёта пособия исходя из среднего заработка
  13. 53 АЛГОРИТМ ВЫРАБОТКИ, ПРИНЯТИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
  14. Глава 2. Основные методы анализа конъюнктуры рынка, их алгоритм.
  15. Алгоритм составления бизнес-плана проекта, реализованный в Project Expert
  16. Тема 8. Теория и алгоритмы решения изобретательских задач (ТРИЗ, АРИЗ)
  17. § 2. Исходные понятия и алгоритмы, используемые для разработки критериев оценки инвестиционных проектов
  18. В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: учеб. пособие. — М. : Проспект, КНОРУС, — 768 с., 2010
  19. 4.6.3. МНОГОПРОЦЕССОРНЫЕ СИСТЕМЫ ПРИ ОБРАБОТКЕ ПАКЕТОВ НЕЗАВИСИМЫХ ЗАДАЧ БЕЗ ПРЕРЫВАНИЙ
  20. Система аналитических коэффициентов