11.2. Учет паев и акций
Приобретение акций (ценных бумаг) приходуется в дебет счета 58-1 в сумме фактических затрат на их приобретение, которые складываются из суммы, учитываемой в соответствии с договором; суммы, уплачиваемой за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям; процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг; иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг и постановкой их на учет.
Глава XI. Учет финансовых вложений
Учет приобретения акций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51, 52), оплата через счета расчетов (счет 76), предоставление в порядке оплаты материальными ценностями (счета 10, 43, если оплата производится по балансовой стоимости).
Акции, котирующиеся на рынке ценных бумаг, отражаются на балансе инвестора с некоторыми особенностями. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости. На разность между учетной и рыночной стоимостью организация в конце года образует резерв под обесценение таких вложений записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.
В целях налогообложения все акции подразделяются на две категории:
—обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (имеющие рыночную котировку);
—не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Убытки от продажи (выбытия) бумаг, относящихся к первой категории, могут быть приняты — для целей налогообложения — в пределах доходов от продажи соответствующей категории ценных бумаг, но при условии реализации по цене, не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены (Федеральный закон от 31 августа 1998 г. № 141-ФЗ). Причем рыночная цена, а также предельная граница ее колебаний определяются в соответствии с правилами, которые устанавливаются соответствующей федеральной службой, регулирующей рынок ценных бумаг.
Бухгалтерский учет
Убытки по операциям с ценными бумагами, относящимися ко второй категории, также могут быть приняты для целей налогообложения в пределах доходов от продажи данной категории ценных бумаг (Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ).
Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются операционными расходами, так же как доходы от продажи ценных бумаг и затраты, связанные с получением этих доходов, — операционными доходами. Поэтому первые подлежат отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», вторые — в кредит счета развернуто (без сальдирования). Сальдирование производится в целом по счету на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Еще по теме 11.2. Учет паев и акций:
- Выкуп паев (акций)
- 14.1. Учет акций
- Реестр владельцев инвестиционных паев фонда
- 5.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом
- УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату
- Размещение инвестиционных паев фонда
- III. Продажа акций (доли акций) в капитале предприятия.
- Выплата цены выкупа инвестиционных паев фонда
- 2.3.4. Функция 4. Объединение ресурсов и разделение паев участия в капитале
- Приобретение акций (долей)
- Консолидация акций.