<<
>>

11.2. Учет паев и акций

Каждая организация может быть участником (вкладчиком) в ус­тавном капитале других организаций либо в форме прямых вложе­ний (приобретение паев, долевого участия), либо путем приобрете­ния их акций.
При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в дебет счета 58-1 с кредита счетов 51 или 10 либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76. В случае если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских записей. Например, по счету 01 сначала суммы списываются на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01) и амортизация со счета 02, затем сумма остаточной стоимости основных средств спи­сывается с кредита субсчета 01-9 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с кредита счета 91 сумма основных средств по стоимо­сти, указанной в договоре, списывается в дебет счета 58-1 пай (доле­вой взнос) в уставный капитал организации, с которой заключен со­ответствующий договор.

Приобретение акций (ценных бумаг) приходуется в дебет счета 58-1 в сумме фактических затрат на их приобретение, которые скла­дываются из суммы, учитываемой в соответствии с договором; сум­мы, уплачиваемой за информационные и консультационные услу­ги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уп­лачиваемого посредническим организациям; процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг; иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бу­маг и постановкой их на учет.

Глава XI. Учет финансовых вложений

Учет приобретения акций по дебету счета 58 «Финансовые вло­жения» ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в за­висимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51, 52), оплата через счета расчетов (счет 76), предоставление в порядке оп­латы материальными ценностями (счета 10, 43, если оплата произ­водится по балансовой стоимости).

Акции, котирующиеся на рынке ценных бумаг, отражаются на балансе инвестора с некоторыми особенностями. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости. На разность между учетной и рыночной стоимостью ор­ганизация в конце года образует резерв под обесценение таких вло­жений записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по де­бету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налого­облагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

В целях налогообложения все акции подразделяются на две ка­тегории:

—обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (имеющие рыночную котировку);

—не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Убытки от продажи (выбытия) бумаг, относящихся к первой ка­тегории, могут быть приняты — для целей налогообложения — в пределах доходов от продажи соответствующей категории ценных бумаг, но при условии реализации по цене, не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены (Федеральный за­кон от 31 августа 1998 г. № 141-ФЗ). Причем рыночная цена, а так­же предельная граница ее колебаний определяются в соответствии с правилами, которые устанавливаются соответствующей федераль­ной службой, регулирующей рынок ценных бумаг.

Бухгалтерский учет

Убытки по операциям с ценными бумагами, относящимися ко второй категории, также могут быть приняты для целей налогообло­жения в пределах доходов от продажи данной категории ценных бу­маг (Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ).

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются опера­ционными расходами, так же как доходы от продажи ценных бумаг и затраты, связанные с получением этих доходов, — операционны­ми доходами. Поэтому первые подлежат отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», вторые — в кредит счета развернуто (без сальдирования). Сальдирование производится в целом по счету на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

<< | >>
Источник: В.Э. Керимов. Бухгалтерский учет. Учебник 2-е издание. 2006

Еще по теме 11.2. Учет паев и акций:

  1. Выкуп паев (акций)
  2. 14.1. Учет акций
  3. Реестр владельцев инвестиционных паев фонда
  4. 5.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом
  5. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. Учет акций, облигаций и других видов финансовых вложений, приобретенных за плату
  6. Размещение инвестиционных паев фонда
  7. III. Продажа акций (доли акций) в капитале предприятия.
  8. Выплата цены выкупа инвестиционных паев фонда
  9. 2.3.4. Функция 4. Объединение ресурсов и разделение паев участия в капитале
  10. Приобретение акций (долей)
  11. Консолидация акций.